资产计价及其对会计利润的影响

1、 沈阳工业大学硕士研究生 论文题目：资产计价理论及其对会计利润的影响课程名称： 会计理论班 级： 201322 姓 名： 肖亚南学 号： 2013620 教师评语： 成 绩： 教师签字： 2014 年 4 月 15 日摘 要资产计价是会计计量的基础，它在整个会计理论中是很重要的部分，历来也是会计实务最关注的问题。随着会计的不断发展，资产计价理论也在不断的完善。但是，资产计价不管以哪种价格标准计量，从使用对象不同的角度来说，都没有一个尽善尽美的价格标准，这已经被全世界会计理论界和实际工作者公认。导致这一现象产生的原因，本人认为是由于资产以不同的形式来计价对企业会计利润的确定是不同的。围绕这一问题

2、，本文首先对资产计价理论进行简介，然后简述了资产计价与会计利润的关系，最后将以会计的五种计量属性，来分析资产不同的计价形式对企业会计利润的影响。 关键词：资产计价；会计利润；公允价值 前 言我国新企业会计基本准则和具体准则于2006年2月15 日发布，自2007年1月1日起在上市公司施行，它标志着适应我国市场经济发展要求与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。新的企业会计基本准则经过修订和重新发布，在会计目标、会计基本假设、会计要素、会计信息质量特征、会计计量属性和财务报告等方面有了重大突破。其中调整最大的莫过于出现了五种计量属性，即历史成本，重置成本，可变现净值，现值和公允价值。新的计量属

3、性的出现，将为企业的会计核算体系带来大幅变革，同时也势必对企业的盈利核算产生巨大的影响。第一章 资产计价理论一、资产计价模式资产计量是在会计准则指导下的具体会计实务，从演绎法的角度出发，会计目标会影响对会计假设的认定，会计假设又决定了对会计要素及其计量观念的认定，在这些观念的指导下制定基本会计原则与准则。在此影响下会计计量也产生了多种方法和观点，由于会计目标对会计信息质量特征的两个方面客观性与相关性的取舍不同，导致了对会计假设和会计原则上的不同理解，从而对资产和收益的计量得出了不同的结论。 现阶段，财务会计的核心问题之一是会计计量问题。从国际财务会计的发展动向看，由于对金融工具、特别是衍生工具

4、的计量需要，公允价值计量模式备受关注。我国也高度关注公允价值理论和实务的发展，财政部颁布的新会计准中，已将公允价值作为计量属性之一。然而，应用中出现的问题和阻力使公允价值计量成为财务会计的难题。公允价值不是一个独立的新的计量属性，公允价值的概念实际上已经和其它各计量属性融为一体，使公允价值成为一种综合的计量属性。 我们可以看出，资产计价的发展与计量属性的变化密切相关。可以说，计量属性的变动是资产计价的一根主线，贯穿着资产计价概念的百年发展中，从而也推动着会计模式的变化。从资产计价变迁中不仅可以看到会计原则的发展史，而且可看到计量属性的变化。 下面将对各计量属性做进一步的探讨。二、资产计价各计量

5、属性分析 FASB 在 1984 年发布的第 5 号财务会计概念公告（SFAC.NO.5）中列举了五种计量属性，即历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量的现值。近年来，由于对金融工具、特别是衍生工具计量的需要，公允价值计量模式备受关注，我国财政部在 2006 年 2 月 15日发发布的新企业会计准则-基本准则中规定了五种会计要素计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。这些计量属性适用于不同资产负债的计量，使用不同的计量属性进行资产计价也势必影响企业报表上的利润。 （一）历史成本 指企业的各种资产应当按取得或购建时发生的实际成本对价，而且即使物价变动，一般也不进

6、行调整。除国家另有规定外，不得调整其账面价值。按实际成本计价，能防止随意性，有原始依据，使会计信息真实可靠，便于了解和比较，使会计核算手续简化，不必经常调整账目。其缺点是相关性不强，在各计量模式中，历史成本法相关性最弱。目前，世界上绝大多数国家仍采用传统历史成本会计模式，我国也一直沿用这一模式，轻易地否定它是不现实的，应持慎重态度。我们应该通过对新模式的理论探索和实践，对传统会计作局部修正的基础上，逐步增加其修正和影响范围，以迎接会计新时代的到来。 （二）重置成本 指如果现时取得（购买或生产）某项资产或类似的资产，所需要支付的现金或现金等价物。重置成本常用公式：资产重置成本=资产账面成本

7、15;资产评估日物价指数。确定重置成本的关键在于要保持有关资产原有同等的生产或服务能力，而不是指原封不动地重置资产实物的本身。 会计上一般用原始成本既历史成本作为资产计价基础，但在较激烈的通货膨胀情况下，为了保持投入原始资产价值的完整性，特别对于长期耐用性资产，应考虑采用重置成本计价。 重置成本属性的主要缺点是重置成本的确定缺乏客观性，在重置成本数额确定过程中，不可避免地会带有一些主观因素。 （三）现行市价 指在正常清算情况下销售各项资产时可望获得的现金数额或其他等值。 确定现行成本的变动额是现行成本会计的关键步骤。在物价变动时，由于现行成本必然不等于历史成本，所以，这两者之间的差异就会构成资

8、产的持有利得或持有失。在财务资本保持概念下，资产的持有损益（包括已实现和未实现）都计入现行成本下的净收益，在实体资本保持概念下，资产的持有损益计入资产负债表，收益表只反映有关资产转换或销售后实现的现行收入与其现行成本相配比的过程和结果。与在历史成本法下计量相比较，企业利润更贴近现值。 （四）可变现净值 指一项资产可以出售的价格减去出售该资产直接相关的必要费用后的余额，或者是该项资产可以直接抵偿债务的金额。可变现净值是资产的预期变现价格，非实际交易的价格。它考虑了资产能导致经营性收入或支出这一资源特征，但适应于计划未来销售的资产或未来清偿既定数额的负债且未考虑货币的时间价值，因而其适应范围无法囊

9、括全部资产。新会计准则中适当采用了可变现净值计量。 与在历史成本法下计量相比较，当物价上涨时，会高估企业当期利润和资产价值；反之，会低估企业资产价值和当期利润。 （五）公允价值 指在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产或者负债清偿的确定金额计量。在资产计价究竟是价值还是价格的问题上，价值计量与价格反映并不矛盾。从货币作为统一的计量尺度以来，资产计价就是价值计量，而价值计量的结果是价格。公允价值计量模式在本质上是强调对资产客观价值的计量。对资产公允价值计量的结果是资产的现行市价。 公允价值计量有以下优点：公允价值有利于企业的资本保全，公允价值符合会计的配比原

10、则要求，公允价值能合理地反映企业的财务状况，公允价值能实现会计目标变化的需要。 当然，公允价值计量也存在着一些弊端，例如，公允价值难以取得，普遍存在的关联方交易严重影响交易价格的公允性，信息质量的可靠性难以判断。公允价值着眼于现在和未来能真实反映资产给企业带来的经济利益，更准确地披露企业的经营能力，偿债能力和财务风险。从财务报表信息质量角度来考虑，在公允价值计量方法下比在历史成本计量方法下所得利润更合理，更好地帮助信息使用者做出正确的决策。 第二章 资产计价与会计利润一、资产计价与资产评估企业会计准则中对除货币资产之外的其余资产都采用了两种以上的计价方法。在允许企业根据资产取得方式不同、来源不

11、同、使用过程不同而进行恰当的资产计价，以使资产负债表反映的资产真正符合资产内涵的同时，也给了企业更多的选择空间。这样就会因选择的资产计价方法不同而对企业会计盈利造成影响。另外，也有理论认为，资产评估是从资产计价的基础上发展起来的，即应该将两者合并看待。因此，在讨论资产计价对会计盈利的影响前，应该明确一下资产计价的界定范围等相关问题。资产计价与资产评估有着彼此间的联系，但又有着显著区别。首先，资产评估强调的是资产评估时点的市场价值，所以在会计师选用重置成本、现值等标准作为资产计价的基础时，资产评估的结论就可以作为资产计价的依据同样，资产评估中所依据的许多数据资料都来自于企业的会计资料和财务报告，

12、所以没有了资计价形成的会计资料，资产评估就成为了无本之木、无水之源；其次，虽然资产计价与资产评估有着上述的联系，但不能简单地认为资产评估就是从资产计价的基础上发展起来的，这二者之间也是有区别的，它们在计价原则、计价目的、资产盖范围上都有着显著的区别。例如，自创无形资产等视作资产，在资产计价中却不将其纳入资产。同样的，资产计价会将企业的一些设备、折旧费用等视作资产的部分，但资产评估会将过时的设备的价值视为零。所以，不能武断地就将资产计价与资产评估混为一谈。二 、会计利润会计计量是指根据被计量对象的计量属性，选择运用一定的计量基础和计量单位，确定应记录项目金额的会计处理过程。会计计量的主要内容包括

13、资产、负债、所有者权益、收人、费用成本、损益等，并以资产计价与盈亏决定为核心。会计计量的目标是在账面上及时地反映实际价值的变动，使资产的账面价值与实际价格始终保持一致。会计产品最重要的意义是为相关利益主体提供可靠、相关、及时的决策信息，而决定会计信息质量最重要的因素是会计的计量属性。其中资产计量的过程是运用一定的货币计量单位，选择被计量对象的合理计量属性，确定非货币性资产应记录的金额的会计处理过程。由于会计的目的是为了向企业的利益相关者提供决策的信息，同时报告企业的管理者受托责任的完成情况。会计的目的决定了资产计价的目的，以货币为基本计量单位，向会计信息使用者提供量化的财务状况，经营状况和现金

14、流量的信息，是财务会计实现其目标的基本手段。但会计信息使用者不同，而且他们的决策也不同，每一类会计信息使用者对信的有要求也不同，这些信息使用者的差异，决定了资产计量的目的。其中最重要的就是为了确定收益而进行的资产计量。从资本保全的观点看，会计在期末必须计量本会计期间内资产的增减数额，以此来确定收益数额，即本期间的会计利润的数额。而在会计上对收益的确定是用会计期末的净资产减去会计期初的净资产求得，资本只有在得到维持或者耗费的成本得到足额补偿之后才能确定利润。这也就说明了在期初和期末对资产的计价会直接影响企业本会计期间对利润的核算。新会计准则颁布之后，新的计量属性对资产的计价产生了实质性的影响，并

15、进一步影响到企业会计利润的计算。其中最显著的应属将公允价值引入计量属性给企业利润的增减变化所带来的影响。 第三章 资产计价对会计利润的影响 一、历史成本对企业会计利润的影响 1、历史成本对企业会计利润信息的可靠性及相关性影响。历史成本计价论者认为公平合理的确定企业的净收益是会计反映的基本目标，对各种计价方法的选择应以是否能公平合理的确定企业净收益为先决条件，而公平合理确定企业净收益的关键在于费用与收入的相关程度。由于持续经营假设保证了资产的价值磨损必将在生产正常运转中得到补偿，而使历史成本计价具有更多的相关性。这一相关性具体表现为以历史成本作为基数来确定折旧额度，从而以与收益的反向交互来促成净

16、收益的形成。历史成本计价者正是以其坚实的理论基础及其在确定净收益方面的相关性而一直独占鳌头。然而，变动的现实冲击着凝滞的历史。在通货膨胀的条件下，币值发生变化，物价受到影响，引起了整个会计系统（尤其是会计核算系统）的信息变化，怎么能让资产计价始终停留在历史水平上呢？显然，历史成本计价已经不能适应系统变化的要求。因通货膨胀的影响，货币的观念价值已经变化，人们心目中衡量资产采用的价值尺度已经远离当时的历史尺度，若仍然使用历史成本，恐怕信息失真就在所难免了，从而影响了企业利润信息的真实性。 2、历史成本对企业会计利润的长期影响。马克思在资本论第二卷中把会计称为对生产过程的控制和观念总结。会计对生产过

17、程的控制主要表现为对资金占用的控制和对资金耗费的控制。资金占用的物质形态就是资产；资金耗费的对象化便是成本。因此，会计对资金占用与资金耗费的控制又转化为对资产的控制和对成本的控制。就资产控制来讲，其目标是在保证生产正常需要的前提下尽量降低资金占用量。由于物价上涨，如果按照历史成本进行控制就会造成一种假象，即资产的资金占有量似乎比较低了，其实可能仍然是属于资金占用过多，因为按历史成本计价已经低估了资产的价值；另一方面，资产控制也要求实物保全。在通货膨胀的时候，如果仍然按历史成本回收，就根本不足以进行原有资本的实物更新。因此，按历史成本计价在物价变动时就犹如中国古代的“刻舟求剑”。 再以成本控制来

18、看，如果按历史成本计价，势必也由于低估资产折耗价值而造成一种假象：似乎成本表面上看还仍然被控制在许可范围内，其实，早已超过了控制标准，同样也会造成控制失灵。这样长期下去，势必对企业将来的会计利润产生重大的负面影响。 二、重置成本对企业会计利润的影响 1、重置成本对会计利润信息可靠性及相关性的影响。以重置成本作为资产计价的计量属性，由于重置成本计价考虑到了物价变动的影响，使得一系列会计程序的展开和会计数据的获取更加切合客观环境的变化，从而使会计系统输出的信息具有更高的相关性，也就保证了企业会计利润确认的相关性。但是，重估价值的确定需要大量的物价资料进行广泛的对比和计算，而这些资料的获取及处理本身

19、具有极大的不确定性，加之参与评估人员的主观因素制约，所得到的重估价值也不可避免地带有主观性和局限性。这就可能影响到企业会计利润确认的真实性。 2、重置成本对企业会计利润的长期影响。物价变动情况下，变动的影响是作为资本保持调整额而列为股东权益的一个独立项目的。因而可以促使企业针对所揭示的物价变动的影响采取相应的资本保全对策，不断增强企业的实力。同时，也有利于恰当地反映出企业的经营业绩，进而有利于为投资决策提供直接的现实资料。这样就对企业的长期发展及创造企业的会计利润产生积极的影响。但是，重置成本计价有严重的不足。重估价值所需大量变化的物价资料并不一定都能如愿获得，虽然可以建立相应的物价信息发布制

20、度，但建立和推行渠道不易畅通。此外，重估过程之复杂对于大多数企业来说是困难的。 三、现行市价对企业会计利润的影响 现行市价又称现行脱手价值，最早是由于澳大利亚会计学家罗泊特钱泊斯在会计、估计和经济行为一书中提出的，它是指在正常清算情况下，销售某种资产可望得到的现金或现金等价物，它等于所出售资产的市场价格扣除预计销售费用的差额。与前两种计量基础的立足点不同的是，站在卖方的立场计量交换的产出价值，而非买方立场的交换的投入价值，从时间角度看可获得是现时的信息资料。现行市价的支持者认为，历史成本作为过去的交易价格，决策的相关性差，而未来的交易价格又有很大的不确定性。因此，只有采用现行市价来了反映企业现

21、实适应能力，反映企业资源的现实变现价值。在这种计量属性下，从资产负债表可看出会计主体当的资产可转换现金能力的大小，即应变能力；从收益表可反映出持有资产现行市价的化，经营能力变动的情况。这种计量属性的理论依据是，会计主体最需要的是对社经济环境变化具备的较强的适应能力，只有如此才能确保企业的竞争能力和盈利能力，而这些只与资产变现价值有关。四、可变现净值对企业会计利润的影响 可变现净值称预期脱手价值，是指资产在正常经营过程中可带来的未来现金流入或将要支付的现金流出。它是一个终值概念，只适用于计划未来销售的资产，并且没有考虑货币的时间价值。它在不考虑货币时间价值的情况下，计量资产在正常经营过程中可带来

22、的预期现金流入或将要支付的现金流出。国际会计准则委员会(IASB)将其定义为“通过正常处置出售资产现在所能收到的现金或现金等价物的金额”。按照我国准则定义，可变现净值是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。存货准则特别强调企业在实际确定存货的可变现净值时，应当以取得的可靠证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。企业因持有存货的目的不同，确定存货可变现净值的处理方法也各不相同。它考虑了资产能导致经营性收入或支出这一资源特征，但只适用于计划未来销售的资产或未来清偿既定数额的负债，且未考虑货币的时间价值，

23、因而其适用的范围无法囊括全部资产。五、公允价值对会计利润的影响 1、公允价值对会计利润信息的可靠性及相关性的影响。企业会计准则第7号非货币性资产交换规定，非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产的账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交易具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。非货币性资产交换引入公允价值计量属性，并增加限定条件以防止上市公司利用非货币性资产交换虚增利润。同时还指出交易双方存在关联，可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业性质。该规定谨慎地运用公允价值，极大地提高了会计信息的可靠性。企业会计准则第11号股份支付是新增的一项会计准则，旨在规范股份支付的确认、计量和相关信息的披露。股份支付分为权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。授予后立即可行使的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本费用，相应增加资本公积。在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，将其转入实收资本或股本。该规定完善了会计信息的披露功能，同时采用公允价值来