资源税和土地增值税

1、第七章 资源税和土地增值税资源税一、单项选择题1.下列单位出售的矿产品中，不缴纳资源税的是( )。A.开采单位销售自行开采的天然大理石B.油田出售自行开采的天然气C.盐场销售自行开采的卤水D.煤矿出售生产的天然气答案：D解析：资源税的纳税义务人是在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐（含卤水）的单位和个人。煤矿生产的天然气暂不属于资源税征税范围。2.根据资源税暂行条例规定，下列说法错误的是（ ）。A.原油是资源税的应税资源，包括天然原油和人造石油B.开采原油过程中用于加热、修井的原油，免征资源税C.纳税人以液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量D.纳税

2、人开采或者生产应税产品自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税答案：A解析：人造石油不征资源税。3.某盐场2011年6月份以自产原盐25000吨加工成纯碱18000吨全部验收入库，已知固体盐税额为每吨30元，该盐场6月份应缴纳资源税为（ ）元。A.750000 B.755000 C.540000 D.305000答案：A解析：自产原盐加工精制盐对外销售或用于制碱及其他产品，均以移送使用量在移送使用当天计算纳税；应纳资源税=2500030=750000（元）4.某采矿企业2011年6月开采锡矿石50000吨，销售锡矿原矿40000吨、锡矿精矿100吨，锡矿的选矿比为1:15，锡矿资源税适用税额每吨

3、6元。该企业6月应纳资源税（ ）元。A.249000 B.174300 C.240600 D.168420答案：A解析：无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。该企业6月应纳资源税=（4000010015）6249000（元）5某油田2015年1月生产原油50万吨，其中20万吨用于销售，单价5000元/吨，收购联合企业同品种的已税原油3万吨，收购价3500元/吨。该油田当月应纳资源税（）万元。（原油资源税税率6%）A.900B.6000C.6625D.6900答案：B解析：原油、天然气、煤炭从价计征资源税。应纳资源税5000206%6000（万元）。

4、二、多项选择题1.下列各项中，属于资源税纳税人的有（ ）。A.开采原煤的国有企业B.进口铁矿石的私营企业C.开采石灰石的个体经营者D.销售固体盐的商场E.开采盐矿的集体企业答案：ACE解析：境内开采应税矿产品或生产盐的单位或个人为资源税纳税人，流通环节不征资源税；进口矿产品是不征资源税的。2.关于资源税应纳税额的计算征收，下列说法正确的有（ ）。A.以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐计征资源税B.以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣C.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，一律免征资源税D.适用从价定率征税办法的资源税应税

5、产品，其销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括收取的增值税销项税E.对无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量答案：ABE解析：选项C，纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税；选项D，适用从价定率征收资源税的矿产品，其销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。3.下列各项中，应征资源税的有（）。A.开采的大理石B.进口的原油C.开采的煤矿瓦斯D.生产用于出口的卤水 答案：AD 解析：资源税进口

6、不征、出口不退；开采的煤矿瓦斯免征资源税。4.下列属于资源税应税产品的有（ ）。A.天然原油B.油田生产的天然气C.原煤的加工产品D.稀土矿答案：ABD解析：原煤的加工产品不缴纳资源税 5下列关于资源税的说法，正确的有（）。A.对在中国境内开采煤炭的单位和个人，应按税法规定征收资源税，但对进口煤炭的单位和个人，则不征收资源税B.原油是资源税的应税资源，包括天然原油和人造原油C.纳税人进口应税资源不缴纳资源税，但要缴纳增值税和关税D.开采资源税应税产品销售的，应向销售所在地的主管税务机关缴纳资源税 答案：AC 解析：原油是资源税的应税资源，不包括人造原油；开采资源税应税产品销售的，应向开采地、生

7、产地主管税务机关缴纳资源税。土地增值税一、单项选择题1.下列各项中，属于土地增值税征收范围的是（）。A.房地产的出租行为 B.房地产的抵押行为C.房地产的重新评估行为 D.个人互换自有住房的行为答案：D解析：其他选项产权未转移，不属于土地增值税征收范围。2.某房地产开发公司转让一幢写字楼取得收入1000万元。已知该公司为取得土地使用权所支付的金额为50万元，房地产开发成本为200万元，房地产开发费用为40万元，该公司没有按房地产项目计算分摊银行借款利息，该项目所在省政府规定计征土地增值税时房地产开发费用扣除比例按10%计算，转让房地产有关的税金为60万元。该公司应缴纳的土地增值税为（ ）万元。

8、A.180 B.249.75 C.300 D.360答案：B解析：扣除项目金额50+200+（200+50）10%+60+（50+200）20%385（万元）增值额1000385615（万元）增值率615385100%159.74应纳税额6155038515249.75（万元）3.某服装生产企业2011年12月转让一幢旧的生产车间，取得转让收入600万元，缴纳相关税费共计25万元。该生产车间原造价300万元，如果按现行市场价的材料、人工费计算，建造同样的生产车间需800万元，该生产车间经评估还有4成新。该企业转让生产车间应缴纳的土地增值税为（ ）万元。A.84.75 B.22.5 C.25.5

9、 D.14.5答案：A解析：扣除项目80040%25345（万元）增值额600345255（万元）增值率25534510073.91%，适用税率40%，速算扣除系数5。应缴纳土地增值税25540345584.75（万元）4.计算土地增值税时，下列费用不准予从收入总额中扣除的是（ ）。A.建房贷款超期支付的利息B.开发小区的供电、供水支出C.出售旧房过程中的评估费用D.开发间接费用答案：A解析：对于超过贷款期限的利息部分不得扣除；开发小区的供电、供水支出和开发间接费用作为房地产开发成本扣除。5.某市外资工业企业2011年转让一幢新建办公楼取得收入6000万元，签订了产权转移书据，已知该单位为取得

10、土地使用权而支付的地价款和有关费用为1000万元，投入的房地产建造成本3000万元，其利息支出不能取得金融机构的合法证明，其转让办公楼相关的税金已经全部付清，已知该企业所在地政府规定的房地产开发费用的计算扣除比例为10%。该单位的转让行为应缴纳土地增值税额（ ）万元。A.380.1 B.381 C.389.1 D.470.1答案：A解析：扣除项目金额10003000（10003000）10%60005%（1+10%）60000.54733（万元）增值额600047331267（万元），增值率12674733100%26.77%，适用税率30%应纳税额126730%380.1（万元）。6.下列各

11、项中，属于土地增值税纳税人的是（ ）。A.自建房屋转为自用B.出租房屋的企业C.转让国有土地使用权的企业D.将办公楼用于抵押的企业，处于抵押期间答案：C解析：自建房屋转为自用、出租房屋的企业、办公楼用于抵押，产权并没有发生转换，不缴纳土地增值税。二、多项选择题1.下列业务应缴纳土地增值税的有（ ）。A.房地产评估增值的B.某商业企业以土地作价入股投资开办工厂C.将自有房产赠送给客户的D.以房地产抵押贷款而房地产尚在抵押期间的E.出地、出资双方合作建房，建成后又转让的答案：CE解析：房地产评估增值，没有发生房地产权属的转让，不属于征收土地增值税的范围；非房地产企业以房地产作价入股进行投资或者联营

12、的，暂免征收土地增值税；以房地产抵押贷款而房地产尚在抵押期间的不征收土地增值税；对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税；建成后转让的，应征收土地增值税。2.下列项目中，计征土地增值税时需要用评估价格来确定转让房地产收入、扣除项目金额的包括（ ）。A.出售新房屋及建筑物的B.出售旧房屋及建筑物的C.虚报房地产成交价格的D.以房地产进行投资联营的E.提供扣除项目金额不实的答案：BCE解析：税法规定，纳税人有下列情形之一的，需要对房地产进行评估，并以房地产的评估价格确定转让房地产收入、扣除项目的金额：出售旧房及建筑物的，隐瞒、虚报房地产成交价格的，提供扣除

13、项目金额不实的，转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的。3.转让旧房地产及建筑物的扣除项目包括（ ）。A.旧房及建筑物的入账成本价B.旧房及建筑物的重置成本价C.旧房及建筑物的评估价格D.转让环节缴纳的税款E.取得土地使用权时按国家统一规定缴纳的有关费用答案：CDE解析：根据税法规定，出售旧房及建筑物的，应按评估价格计算扣除项目的金额。转让旧房的，应按房屋及建筑物的评估价格、取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用以及在转让环节缴纳的税金作为扣除项目金额计征土地增值税。5.以下属于土地增值税纳税义务人的有（ ）。A.外商投资企业B.国家机关C.个人D.国有企业

14、E.出租办公楼的企业答案：ABCD解析：无论法人与自然人、内资企业与外资企业、中国公民与外籍个人、企业单位与事业单位，只要转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入，均是土地增值税的纳税义务人。出租不动产，未发生所有权转让，不属于土地增值税征收范围。5.根据土地增值税暂行条例及其实施细则规定，土地增值税的征税范围包括（ ）。A.转让国有土地使用权B.出让国有土地使用权C.转让集体土地D.地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让E.转让国有土地所有权答案：AD解析：出让国有土地不征土地增值税；土地属于国有，土地的所有权不可以转让；转让集体土地，不征收土地增值税。三、计算回答题 某

15、房地产开发公司于2011年1月受让一宗土地使用权，根据转让合同支付转让方地价款6000万元，当月办好土地使用权权属证书。2011年2月至2012年3月中旬该房地产开发公司将受让土地70%（其余30%尚未使用）的面积开发建造一栋写字楼。在开发过程中，根据建筑承包合同支付给建筑公司的劳务费和材料费共计5800万元；发生的利息费用为300万元，不高于同期限贷款利率并能提供金融机构的证明。3月下旬该公司将开发建造的写字楼总面积的20%转为公司的固定资产并用于对外出租，其余部分对外销售。2012年4月6月该公司取得租金收入共计60万元，销售部分全部售完，共计取得销售收入14000万元。该公司在写字楼开发

16、和销售过程中，共计发生管理费用800万元、销售费用400万元。（说明：该公司适用的城市维护建设税税率为7%；教育费附加征收率为3%；地方教育费附加征收率2%；契税税率为3%；其他开发费用扣除比例为5%）要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（1）计算该房地产开发公司2012年4月6月共计应缴纳的营业税。（2）计算该房地产开发公司2012年4月6月共计应缴纳的城建税和教育费附加。（3）计算该房地产开发公司的土地增值税时应扣除的土地成本。（4）计算该房地产开发公司的土地增值税时应扣除的开发成本。（5）计算该房地产开发公司的土地增值税时应扣除的开发费用。（6）计算该房地产开发公司销售写字楼土地增值税的增值额。（7）计算该房地产开发公司销售写字楼应缴纳的土地增值税。【答案解析】（1）营业税=140005%+605%=700+3=703（万元）（2）城建税和教育费附加=703（7%+3%+2%）=84.36（万元）（3）土地成本=（6000+60