第二章会计要素与会计等式

1、第二章第二章 会计要素与会计要素与会计等式会计等式第一节第一节 会计对象会计对象第二节第二节 会计要素会计要素第三节第三节 会计等式会计等式第一节第一节 会计对象会计对象v一、会计对象的含义一、会计对象的含义v会计对象就是会计所要反映和监督的内容，会计对象就是会计所要反映和监督的内容，即会计所要反映和监督的客体。在社会主义即会计所要反映和监督的客体。在社会主义制度下，就是社会再生产过程中的资金运动。制度下，就是社会再生产过程中的资金运动。 二、会计对象的内容二、会计对象的内容v企业单位所拥有的资金不是闲置不动的，而企业单位所拥有的资金不是闲置不动的，而是随着物资流的变化而不断地运动、变化的。是

2、随着物资流的变化而不断地运动、变化的。v工业企业的资金要陆续经过供应过程、生产工业企业的资金要陆续经过供应过程、生产过程和销售过程。资金相应的从货币资金转过程和销售过程。资金相应的从货币资金转化为储备资金（材料物质等所占用的资金）；化为储备资金（材料物质等所占用的资金）；生产资金（生产过程中各种在产品所占用的生产资金（生产过程中各种在产品所占用的资金）；产成品资金（待售产成品或自制半资金）；产成品资金（待售产成品或自制半成品占用的资金，简称成品资金）；最后转成品占用的资金，简称成品资金）；最后转化为货币资金。化为货币资金。v我们把资金从货币形态开始，依次经过储备我们把资金从货币形态开始，依次经

3、过储备资金，生产资金，成品资金，最后又回到货资金，生产资金，成品资金，最后又回到货币资金这一运动过程叫做资金循环，周而复币资金这一运动过程叫做资金循环，周而复始的资金循环叫做资金周转。始的资金循环叫做资金周转。 工业企业的资金是不断的循环与周转的，工业企业的资金是不断的循环与周转的，可用下图表示：可用下图表示：v商品流通企业的资金运动也可以划分为资金商品流通企业的资金运动也可以划分为资金投入、资金使用（可划分为商品购进和商品投入、资金使用（可划分为商品购进和商品销售两个过程）和资金退出三个阶段，表现销售两个过程）和资金退出三个阶段，表现为货币资金、商品资金和固定资金等具体形为货币资金、商品资金

4、和固定资金等具体形态。态。v行政事业单位资金运动的形式为资金拨入和行政事业单位资金运动的形式为资金拨入和资金付出，会计对象的内容是预算资金及其资金付出，会计对象的内容是预算资金及其收支。收支。第二节第二节 会计要素会计要素v一、会计要素的含义一、会计要素的含义v是对会计对象的基本分类，是会计对象的具是对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是反映会计主体的财务状况和经营成体化，是反映会计主体的财务状况和经营成果的基本单位果的基本单位 二、会计要素的内容二、会计要素的内容v掌握各个会计要素的概念、分类及其具体内掌握各个会计要素的概念、分类及其具体内容，包括资产、负债、所有者权益、收入、容，包括

5、资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的组成内容。费用和利润的组成内容。v会计要素可以划分为会计要素可以划分为两大类两大类，即，即反映财务状反映财务状况况的会计要素和的会计要素和反映经营成果反映经营成果的会计要素。的会计要素。v反映财务状况的会计要素包括资产、负债和反映财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益；所有者权益；v反映经营成果的会计要素包括收入、费用和反映经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。利润。v指由于过去的交易和事项所引起的、企业指由于过去的交易和事项所引起的、企业拥有或者控制的、能带来未来经济利益的拥有或者控制的、能带来未来经济利益的经济资源。经济资源。v资产的确认需

6、满足以下几个条件，或者说，资产的确认需满足以下几个条件，或者说，资产具有以下资产具有以下几个基本特征：几个基本特征：（一）（一）资产资产1 1、资产的特征、资产的特征v其一，资产是由以往事项所导致的现时权利。也就其一，资产是由以往事项所导致的现时权利。也就是说，是说，“过去发生过去发生”原则在资产的定义中占有举足原则在资产的定义中占有举足轻重的地位。轻重的地位。v其二，资产必须为某一特定主体所拥有或者控制。其二，资产必须为某一特定主体所拥有或者控制。这是因为，会计并不计量所有的资源，而仅计量在这是因为，会计并不计量所有的资源，而仅计量在某一会计主体控制之下的资源。因此，会计中所计某一会计主体控

7、制之下的资源。因此，会计中所计量的资产就应该，或者说必须归属于某一特定的主量的资产就应该，或者说必须归属于某一特定的主体，即具有排他性。体，即具有排他性。v其三，资产能为企业带来未来的经济利益。其三，资产能为企业带来未来的经济利益。即资产单独或与企业的其他要素结合起来，即资产单独或与企业的其他要素结合起来，能够在未来直接或间接地产生净现金流入能够在未来直接或间接地产生净现金流入量。这是资产的本质所在。量。这是资产的本质所在。v我国企业会计准则我国企业会计准则中将资产分为流动资产中将资产分为流动资产和非流动资产。和非流动资产。2、资产的构成、资产的构成v资产一般按流动性资产一般按流动性(即变现能

8、力或耗用期限即变现能力或耗用期限)，可以分为流动资产和非流动资产。可以分为流动资产和非流动资产。v a.流动资产，是指可以在流动资产，是指可以在1年内或超过一年年内或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。的一个营业周期内变现或耗用的资产。v主要包括：库存现金、银行存款、应收及预主要包括：库存现金、银行存款、应收及预付款付款 、待摊费用、存货。、待摊费用、存货。 vb.非流动资产是指不能在非流动资产是指不能在1年内或超过一年的年内或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。一个营业周期内变现或耗用的资产。v长期股权投资，是指持有时间超过一年（不长期股权投资，是指持有时间超过一年（不含一年）、

9、不能变现或不准备随时变现的股含一年）、不能变现或不准备随时变现的股票和其他投资。票和其他投资。v固定资产，是指使用期限在一年以上的资固定资产，是指使用期限在一年以上的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。设备、工具器具等。v无形资产，是指企业拥有和控制的没有实无形资产，是指企业拥有和控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产，包括专物形态的可辨认的非货币性资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。地使用权、商誉等。v是指由于过去的交易或事项所引起的是指由于过去的交易或事项所引起的企业

10、的现时义务，这种义务企业在将企业的现时义务，这种义务企业在将来以转移资产或提供劳务加以清偿。来以转移资产或提供劳务加以清偿。（二）（二）负债负债1、负债的特征、负债的特征v其一，负债是由以往事项所导致的现时义务。现时其一，负债是由以往事项所导致的现时义务。现时义务包括法定义务和推定义务。也就是说，义务包括法定义务和推定义务。也就是说，“过去过去发生发生”原则在负债的定义中也占有举足轻重的地位。原则在负债的定义中也占有举足轻重的地位。v其二，负债在将来必须以债权人所能接受的经济资其二，负债在将来必须以债权人所能接受的经济资源来加以清偿。这是负债的实质所在。源来加以清偿。这是负债的实质所在。v其三

11、，负债与其形成现时义务有关的经济利益很可其三，负债与其形成现时义务有关的经济利益很可能流出企业。能流出企业。v负债按其流动性负债按其流动性(即偿还期限即偿还期限)，一般可以，一般可以分为流动负债和非流动负债。分为流动负债和非流动负债。 a.流动负债是指将在一年内或者超过流动负债是指将在一年内或者超过一年的一个营业周期内偿还债务。一年的一个营业周期内偿还债务。 b.非流动负债，是指偿还期在一年或非流动负债，是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。者超过一年的一个营业周期以上的债务。2、负债的构成、负债的构成 负债负债流动负债流动负债非流动负债非流动负债短期借款短期借款应付及预应付及

12、预 收款项收款项应付票据应付票据 应付账款应付账款 预收账款预收账款应付福利费应付福利费应交税金应交税金其他应交款其他应交款 其他应付款其他应付款长期借款长期借款 应付债券应付债券 长期应付款长期应付款预提费用预提费用v是指所有者在企业资产中所享有的经济利是指所有者在企业资产中所享有的经济利益。它在数值上等于企业全部资产减去全益。它在数值上等于企业全部资产减去全部负债后的余额。它表明了企业的产权关部负债后的余额。它表明了企业的产权关系。所有者权益具体包括实收资本、资本系。所有者权益具体包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。公积、盈余公积和未分配利润等。v所有者权益和负债虽然同是企业的

13、权益，所有者权益和负债虽然同是企业的权益，都体现企业的资金来源，但两者之间却有都体现企业的资金来源，但两者之间却有着本质的不同，具体表现为：着本质的不同，具体表现为：（三）（三）所有者权益所有者权益v其一，负债是企业对债权人所承担的经济其一，负债是企业对债权人所承担的经济责任，企业负有偿还的义务；而所有者权责任，企业负有偿还的义务；而所有者权益则是企业对投资人所承担的经济责任，益则是企业对投资人所承担的经济责任，在一般情况下是不需要归还给投资者的。在一般情况下是不需要归还给投资者的。1 1、所有者权益与负债的区别、所有者权益与负债的区别v其二，债权人只享有按期收回利息和债务本其二，债权人只享有

14、按期收回利息和债务本金的权利，而无权参与企业的利润分配和经金的权利，而无权参与企业的利润分配和经营管理；投资者则既可以参与企业的利润分营管理；投资者则既可以参与企业的利润分配，也可以参与企业的经营管理。配，也可以参与企业的经营管理。v其三，在企业清算时，负债拥有优先求偿权；其三，在企业清算时，负债拥有优先求偿权；而所有者权益则只能在清偿了所有的负债以而所有者权益则只能在清偿了所有的负债以后，才返还给投资者。后，才返还给投资者。2、所有者权益的构成、所有者权益的构成v所有者权益的来源包括所有者投入的资本、所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存直接计入所有者权益

15、的利得和损失、留存收益等。收益等。 v1、实收资本或股本是投资者按照企业章、实收资本或股本是投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，是所有者权益的主体。的资本，是所有者权益的主体。v2、资本公积，指归企业所有者共有的资本，、资本公积，指归企业所有者共有的资本，主要来源于资本在投入过程中所产生的溢价，主要来源于资本在投入过程中所产生的溢价，以及直接计入以及直接计入所有者权益的利得和损失所有者权益的利得和损失。v直接计入所有者权益的利得和损失，是指不直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增应计入当期损益、会

16、导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。分配利润无关的利得或者损失。v利得是指由企业非日常活动所形成的、会导利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。关的经济利益的流入。 v损失是指由企业非日常活动所发生的、会导损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。无关的经济利益的流出。 v3、盈余公积，是企业按照法律、法规的规定、盈余公积

17、，是企业按照法律、法规的规定从税后利润中提取的从税后利润中提取的留存收益留存收益。它包括法定。它包括法定盈余公积和任意盈余公积盈余公积和任意盈余公积v4、未分配利润，是指企业留于以后年度分配、未分配利润，是指企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。这部分利润也属于企的利润或待分配利润。这部分利润也属于企业的留存收益业的留存收益所有者权益所有者权益实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润财产重估增值财产重估增值 股本溢价股本溢价法定法定 任意任意公益金公益金留存收益留存收益（四）（四）收入收入v收入是指企业在日常活动中形成的、会导收入是指企业在日常活动中形成的、会导致

18、所有者权益增加的、与所有者投入资本致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入只有在经无关的经济利益的总流入。收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。可靠计量时才能予以确认。 1 1、收入、收入的的特点特点v其一，收入从企业的日常活动中产生，而不其一，收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生；是从偶发的交易或事项中产生；v其二，收入可能表现为企业资产的增加，也其二，收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减

19、少，或者二者兼而可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之；有之；v其三，收入能导致企业所有者权益的增加；其三，收入能导致企业所有者权益的增加；v其四，收入只包括本企业经济利益的流入，其四，收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。而不包括为第三方或客户代收的款项。2、收入的构成、收入的构成v收入包括主营业务收入、其他业务收入、收入包括主营业务收入、其他业务收入、投资收益等。投资收益等。v应该予以强调的是，上面所说的收入是指应该予以强调的是，上面所说的收入是指狭义的收入，它是营业收入的同义语。广狭义的收入，它是营业收入的同义语。广义的收入还包括利得，即营业外收入。义的收

20、入还包括利得，即营业外收入。（五）（五）费用费用v费用是指企业在日常活动中发生的、会费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。配利润无关的经济利益的总流出。v费用只有在经济利益很可能流出从而导致企费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。出额能够可靠计量时才能予以确认。 1、费用的特征、费用的特征v其一，费用产生于过去的交易或事项；其一，费用产生于过去的交易或事项；v其二，费用可能表现为资产的减少，也可

21、能其二，费用可能表现为资产的减少，也可能表现为负债的增加，或者二者兼而有之；表现为负债的增加，或者二者兼而有之；v其三，费用能导致企业所有者权益的减少。其三，费用能导致企业所有者权益的减少。 费用和成本既有联系又有区别。费用和成本既有联系又有区别。2、费、费 用用 的内容的内容v费用包括两方面的内容，即成本和费用。费用包括两方面的内容，即成本和费用。v成本包括：直接费用和间接费用。成本包括：直接费用和间接费用。v直接费用是指为生产产品而发生的各项费直接费用是指为生产产品而发生的各项费用，包括直接材料费、直接人工费和其他用，包括直接材料费、直接人工费和其他直接支出。直接支出。v间接费用是指间接为

22、生产产品而发生的各间接费用是指间接为生产产品而发生的各项费用，包括间接材料费、间接人工费以项费用，包括间接材料费、间接人工费以及其他间接费用。及其他间接费用。v费用包括：营业税金、期间费用和资产减值费用包括：营业税金、期间费用和资产减值损失。损失。v期间费用是指不计入产品成本的费用。包括期间费用是指不计入产品成本的费用。包括管理费用、财务费用和营业费用。这些费用管理费用、财务费用和营业费用。这些费用直接计入当期损益。直接计入当期损益。 （6 6）利润利润v利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期包括收入减去费用后的净额、

23、直接计入当期利润的利得和损失等。利润金额取决于收入利润的利得和损失等。利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。额的计量。 v利润的构成利润的构成 v利润是由营业利润、利润总额和净利润组成。利润是由营业利润、利润总额和净利润组成。v营业利润是指企业经济活动所产生的利润，营业利润是指企业经济活动所产生的利润，是主营业务收入加上其他业务收入减去主营是主营业务收入加上其他业务收入减去主营业务成本、其他业务成本、各种流转税金及业务成本、其他业务成本、各种流转税金及附加和期间费附加和期间费 用用 、资产减值损失，再加上、资产减值损失，再加上后

24、投资净收益的金额。后投资净收益的金额。v利润总额是营业利润加上营业外收入减去利润总额是营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的金额。营业外支出后的金额。v净利润是利润总额减去所得税后的金额。净利润是利润总额减去所得税后的金额。净利润的形成及分配净利润的形成及分配v企业利润总额扣减所得税后，即为企业净利企业利润总额扣减所得税后，即为企业净利润。企业的净利润必须分配，包括弥补亏损，润。企业的净利润必须分配，包括弥补亏损，提取公积金、公益金、分配红利或股利等。提取公积金、公益金、分配红利或股利等。v会计要素的划分在会计核算中具有会计要素的划分在会计核算中具有十分重要的作用十分重要的作用 ：v它是对会

25、计对象的科学分类；它是对会计对象的科学分类；v它也是设置会计科目和会计账户的它也是设置会计科目和会计账户的基本依据；基本依据；v它还是构成会计报表的基本框架。它还是构成会计报表的基本框架。三、三、划分会计要素的意义划分会计要素的意义第三节第三节 会计等式会计等式v一、会计等式的含义一、会计等式的含义 v会计等式是用来反映会计要素之间相互关系会计等式是用来反映会计要素之间相互关系的等式。的等式。v基本会计等式基本会计等式：v资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益v收入收入- -费用费用 = = 利润利润 v扩展的会计等式扩展的会计等式: :v反映企业经营成果的三要素反映企业经营成果的三

26、要素收入、费用、收入、费用、利润引入基本会计等式，则利润引入基本会计等式，则会计等式扩展为会计等式扩展为：v资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +利润利润v或资产或资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +（收入（收入- -费用费用 ）v上述等式表明，企业的收入能导致企业资产上述等式表明，企业的收入能导致企业资产的增加和所有者权益的增加，而费用的发生的增加和所有者权益的增加，而费用的发生会导致资产和所有者权益的减少会导致资产和所有者权益的减少二、经济业务发生对会计等式的影响二、经济业务发生对会计等式的影响v经济业务的发生会对会计等式产生影响，但经济业务的发生会对会计等式

27、产生影响，但不会破坏其平衡关系。尽管企业经济业务多不会破坏其平衡关系。尽管企业经济业务多种多样，但对会计等式的影响不外乎以下四种多样，但对会计等式的影响不外乎以下四种类型：种类型：v （1 1）引起等式两边会计要素同时增加的经）引起等式两边会计要素同时增加的经济业务。济业务。经济业务发生后，引起会计等式两经济业务发生后，引起会计等式两边会计要素同时发生变化，两边同增，增加边会计要素同时发生变化，两边同增，增加的数额相等，但不影响会计等式的平衡。的数额相等，但不影响会计等式的平衡。v（2 2）引起等式两边会计要素同时减少的经济）引起等式两边会计要素同时减少的经济业务。业务。经济业务发生后，引起会

28、计等式两边经济业务发生后，引起会计等式两边会计要素同时发生变化，两边同减，减少的会计要素同时发生变化，两边同减，减少的数额相等，但不影响会计等式的平衡。数额相等，但不影响会计等式的平衡。v（3 3）引起等式左边会计要素发生增减的经）引起等式左边会计要素发生增减的经济业务。济业务。经济业务发生后，只引起会计等经济业务发生后，只引起会计等式左边会计要素内部项目发生变动，一个式左边会计要素内部项目发生变动，一个项目增加，另一个项目减少，增减的数额项目增加，另一个项目减少，增减的数额相等。这类经济业务最终不会引起会计等相等。这类经济业务最终不会引起会计等式的总额发生变动，同样不影响会计等式式的总额发生变动，同样不影响会计等式的平衡。的平衡。v（4 4）引起等式右边会计要素发生增减的经济）引起等式右边会计要素发生增减的经济业务。业务。经济业务发生后，只引起会计等式右经济业务发生后，只引起会计等式右边会计要素内部项目发生变动，一个项目增边会计要素内部项目发生变动，一个项目增加，另一个项目减少，增减的数额相等。这加，另一个项目减少，增减的数额相等。这类经济业