省直属房地产建安行业营改增相关政策课件1

1、第一PPT模板， 1一、我国一、我国“营改增营改增”试点试点情况情况2二、二、 营业税和增值税营业税和增值税基础知识基础知识3三、对企业财务状况的影响三、对企业财务状况的影响4四、四、“ “营改增营改增” ”后的税务管理后的税务管理国家税务总局1月28日召开2015年第一次新闻通报会，公布今年推出10项税收管理改革创新举措同时，也通报了2014年税收收入任务完成情况和营改增等工作进展情况，税务总局新闻发言人、办公厅副主任、中国税务报社社长郭晓林表示，2015年力争将营改增范围扩大到建筑业和不动产、金融保险业、生活服务业。郭晓林介绍，2014年营改增试点行业顺利推进，2014年1月1日和6月1日

2、，铁路运输、邮政和电信业相继纳入营改增试点，范围扩大到“3+7”个行业。交通运输、邮政、电信业三大行业和研发技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询、广播影视7个现代服务业。关于印发关于印发营业税改征增值税试点方案营业税改征增值税试点方案的通知的通知财税财税【20112011】110110号号 关于在上海开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试关于在上海开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知点的通知 财税财税【20112011】111111号号关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格

3、认定有关事项的公告事项的公告公告公告20112011年第年第6565号号关于启用货物运输业增值税专用发票的公告关于启用货物运输业增值税专用发票的公告公告公告20112011年第年第7474号号关于营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告关于营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告公告公告20112011年第年第7777号号关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知 财税财税【20112011】131131号号关于中国东方航空公司执行总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行关于中国东方航空公司执行总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知办法

4、的通知财税财税【20112011】132132号号关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知政策的通知财税财税【20112011】133133号号关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知政策的补充通知财税财税【20122012】5353号号关于在北京等关于在北京等8 8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知值税试点的通知财税财税【20122012】7171

5、号号7 7关于发布关于发布营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）服务免抵退税管理办法（暂行）的公告的公告 公告公告20122012年第年第1313号号 关于北京等关于北京等8 8省市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格省市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告认定有关事项的公告公告公告20122012年第年第3838号号关于北京等关于北京等8 8省市营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题省市营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告的公告公告公告20122012年第年第4242号号关于北

6、京等关于北京等8 8省市营业税改征增值税试点增值税纳税申报有关事省市营业税改征增值税试点增值税纳税申报有关事项的公告项的公告公告公告20122012年第年第4343号号关于营业税改征增值税试点文化事业建设费缴费信息登记有关关于营业税改征增值税试点文化事业建设费缴费信息登记有关事项的公告事项的公告公告公告20122012年第年第5050号号关于营业税改征增值税试点文化事业建设费申报有关事项的公关于营业税改征增值税试点文化事业建设费申报有关事项的公告告公告公告20122012年第年第5151号号关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点应税关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点

7、应税服务范围等若干税收政策的补充通知服务范围等若干税收政策的补充通知财税财税【20122012】8686号号关于发布关于发布营业税改征增值税试点期间航空运输企业增值税征营业税改征增值税试点期间航空运输企业增值税征收管理暂行办法收管理暂行办法的公告的公告公告公告20132013年第年第7 7号号关于营业税改征增值税试点中非居民企业缴纳企业所得税有关关于营业税改征增值税试点中非居民企业缴纳企业所得税有关问题的公告问题的公告公告公告20132013年第年第9 9号号8 8关于营业税改征增值税总分机构试点纳税人增值税纳税申报有关事关于营业税改征增值税总分机构试点纳税人增值税纳税申报有关事项的公告项的公

8、告公告公告20132013年第年第2222号号关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知点税收政策的通知财税【2013】37号关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点增值税一关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告般纳税人资格认定有关事项的公告公告公告20132013年第年第2828号号财政部财政部关于营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定关于营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定财会财会【20122012】1313号号关于调整增值税纳税申报有

9、关事项的公告关于调整增值税纳税申报有关事项的公告公告公告20132013年第年第3232号号关于增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告关于增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告公告公告20132013年第年第3333号号关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关事项的公告公告公告20132013年第年第3535号号关于在全国开展营业税改征增值税试点有关征收管理问题的公告公告公告20132013年第年第3939号号关于发布适用增值税零税率应税服务退（免）税管理办法（暂行）的公告公告公告20132013年第年第4747号号相同点：都是流转税不同点： （1）征税范围不同 （2）计税依据不同，增

10、值税是价外税，营业税是价內税。 （3）征收机关不同，增值税属国税管理，营业税属地税管理 。 （4）纳税地点不同：增值税的纳税地点为机构所在地，建安企业营业税的纳税地点为应税劳务发生地。 部分行业 部分地区第一阶段第三阶段根本动力根本动力第二阶段 部分行业 全国范围 所有行业 全国范围12月6日财政部建筑业“营改增”会议精神主要内容是，由于现有税收和经营环境的局限性，按财税部门营业税改征增值税试点方案中实行既定建筑业11%的税率，所谓税负不变或者略有减轻只是理论测算。按照实际测算，税负增加的企业达到85%以上，而且绝大多数企业税负增加幅度超过90%。（二）改革试点的主要税制安排。1.税率。在现行

11、增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。2.计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。3.计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。 举例某建筑企业全年完成营业收入11000万元，实际成本10000万元原材料原材料5555人工成本人工成本3535其他费用其他费用1O1O年应交营业税330万元(11000X3)借：银行

12、存款 11000万元 贷：主营业务收入 11000万元 会计分录：会计分录：1、收入及税金的核算借：营业税金及附加 330万元 贷：应交税金应交营业税 330万元在考虑当年没有新增能够抵扣增值税进项税额机械设备等固定资产情况下，能够抵扣施工项目现场进项税额654万元(5500+1000)(1+11)X11(按现行规定人工费不能抵扣进项税额)销项税额=121O万元(1100011)应交增值税556万元(1210-654)原材料原材料5555人工成本人工成本3535其他费用其他费用1O1O江苏省建筑市场管理协会调查了几家已经根据实际发生数认真测算的企业，结论是“营改增”税负要比估算的情况严重得多。

13、比如苏中集团，营改增后税负122.15%，作为附加税的城市维护建设费、教育费附加、地方教育附加等，相应增加了3156.24万元，增加了50.27%； 装修一级资质的江苏嘉洋华联公司营改增后各项税负合计,实际税负将增加182.69%。中国建设会计学会挑选的66家企业的理论测算结果显示，“营改增”后，平均减轻税负为83%。而实际测算结果是，平均增加税负为93%，折合营业税税率是5.80%。 难以抵扣的进项难以抵扣的进项建筑施工企业需要购买的砖、瓦、灰、沙、石等材料，很多都由农民经营。而且季节性特强，紧俏时，货主要求现场现金交易，也不可能提供增值税专用发票。第四条 销售商品收入同时满足下列条件的，才

14、能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（三）收入的金额能够可靠地计量；（四）相关的经济利益很可能流入企业；（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。第三章 提供劳务收入第十条 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。第十一条 提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（一）收入的金额能够可靠地计量；（二）相关的经济利益很可能流入企业；（三）交易的完

15、工进度能够可靠地确定；（四）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。 第十二条 企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：（一）已完工作的测量。（二）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。（三）已经发生的成本占估计总成本的比例。第十五条 企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。一是对资产总额带来的变化。由于增值税是价外税，建筑

16、企业购置的原材料、辅助材料等存货成本和机械设备等固定资产需要按取得的增值税发票扣除进项税额，这样一来，企业的资产总额将比没有实行营业税改征增值税前有一定幅度的下降，引起资产负债率上升。二是对企业收入、利润带来的变化。 实行营业税改征增值税后，受一些流通环节购置货物较难取得增值税税票和外协劳务成本及假发票等的影响，这部分增值税进项税额无法抵扣，出现企业多缴增值税的现象，企业实现的利润总额也将有所下降。三是对企业现金流的影响。 依据中华人民共和国增值税暂行条例第十九条规定：“销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天；增值税扣缴义务发生时间为

17、纳税人增值税纳税义务发生的当天。”由于目前建筑业普遍实行的是建设单位代扣代缴营业税的方式，建设单位验工计价时，采取从验工计价和付款中直接代扣缴营业税，营业税改征增值税后，建设单位将不能直接代扣代缴增值税，直接由建筑企业在机构所在地按当期验工计价确认的收人缴纳增值税，但是建设单位验工计价并不是立即支付工程款给建筑企业，往往滞后一段时间，有的时间还比较长。同时，验工计价单中还要直接扣除5一20的预留质量保证金等，而应交增值税当期必须要缴，但预留质量保证金等要到工程项目竣工验收后才能支付，这样必将导致企业经营性活动现金净流量增加，加大企业资金紧张的程度。四、对会计核算的影响四、对会计核算的影响购进时

18、购进时 借：原材料、固定资产借：原材料、固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款贷：银行存款、应付账款销售（提供劳务）时销售（提供劳务）时 借：银行存款、应收账款借：银行存款、应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 项项 目目本期金额本期金额 上期金额上期金额一、主营业务收入一、主营业务收入减：主营业务成本减：主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用资产减值损失资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以加：公允价值变动收益（损失以

19、“- -”号填列）号填列）投资收益（损失以投资收益（损失以“”号填列）号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“- -”填列）填列）加：营业外收入加：营业外收入减：营业外支出减：营业外支出其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以“- -”填列）填列）减：所得税费用减：所得税费用四、净利润（净亏损以四、净利润（净亏损以“”号填列）号填列）五、每股收益：五、每股收益： 利利 润润 表表 编制单位：编制单位： 20 年度年度 单位：元单位：元财政部 国家税务总局关于

20、小型微利企业所得税优惠政策的通知财税201534号 2015.3.13一、自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。前款所称小型微利企业，是指符合中华人民共和国企业所得税法（以下简称企业所得税法）及其实施条例规定的小型微利企业。 2008年中华人民共和国企业所得税法实施，将小型微利企业纳入了优惠范围，减按20%的税率征收企业所得税，比正常税率低5个百分点；2010年小型微利企业所得税减半征收政策生效，年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计

21、入应纳税所得额，按20%的税率缴纳所得税；2012年减半征收的年应纳税所得额提高至6万元；2014年小型微利企业所得税税收优惠幅度进一步提高，减半征收的应纳税所得额调高至10万元，并将核定征收企业纳入优惠范围。2015年小型微利企业所得税减半征收的应纳税所得额进一步调高至20万元。小型微利企业的标准是什么？小型微利企业的标准是什么？答：答：所说的小型微利企业，是指符合企业所得税法及其实施条例规定的小型微利企业。小型微利企业的特点主要体现在“小型”和“微利”上。除了要求从事国家非限制和禁止的行业以外，还包括三个标准：一是资产总额，工业企业资产总额不超过3000万元，其他企业的资产总额不超过100

22、0万元；二是从业人数，工业企业从业人数不超过100人，其他企业从业人数不超过80人；三是税收指标，年度应纳税所得额不超过30万元。小型微利企业标准中的从业人数和资产总额的计算口径有什么变化？小型微利企业标准中的从业人数和资产总额的计算口径有什么变化？答：答：小型微利企业标准中的从业人数包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。从业人数和资产总额指标，由原来按照全年月平均值确定调整为按照全年季度平均值确定。具体计算公式调整如下：季度平均值=（季初值+季末值）2全年季度平均值=全年各季度平均值之和4年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。核定征收企业所得税的小微企业可以继续适用此次优惠核定征收企业所得税的小微企业可以继续适用此次优惠政策吗？政策吗？答：答：此次扩大小型微利企业所得税优惠政策实施范围，同样继续适用于核定征收企业所得税的小型微利企