财务会计考试 货币资金核算

1、1财务会计财务会计第一章第一章 资产资产Assets 2资产资产 是指过去的交易或事项形成的，由企业是指过去的交易或事项形成的，由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。利益的资源。 分类：按是否具有实物形态分类：按是否具有实物形态 按其来源按其来源 按其流动性按其流动性 3资产资产流动资产流动资产非流动资产非流动资产库存现金库存现金银行存款银行存款( (其他货币资金）其他货币资金）交易性金融资产交易性金融资产(短期投资短期投资)应收及预付款项应收及预付款项存货存货 长期投资长期投资股票投资股票投资债券投资债券投资其他投资其他投资固定资产固定资产

2、无形资产无形资产其他资产其他资产房屋房屋建筑物建筑物机器设备机器设备运输设备等运输设备等专利权专利权商标权商标权土地使用权土地使用权非专利技术非专利技术商誉商誉长期待摊费用长期待摊费用银行冻结存款银行冻结存款4第一节 货币资金货币资金Currency funds 是指企业 生产经营过程中处 于货币形态的资产， 是企业资产中流动性 较强的一种流动资产。5货币资金按存放地点和用途分类货币资金按存放地点和用途分类货币资金货币资金 库存现金库存现金元元银行存款银行存款元元其他货币资金其他货币资金元元人民币现金外币现金人民币存款外币存款6货币资金的内容和分类货币资金的内容和分类货货币币资资金金库存现金库

3、存现金Cash 银行存款银行存款 其他货币资金其他货币资金 外埠存款外埠存款 银行汇票存款银行汇票存款 银行本票存款银行本票存款 信用卡存款信用卡存款 信用证存款信用证存款 存出投资款存出投资款 7 一、库存现金 通常存放于企业财会部门、由出纳人通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。企业流动性最强的资员经管的货币。企业流动性最强的资产。产。 8（一）现金管理制度（一）现金管理制度1、现金的适用范围、现金的适用范围 企业只能在国务院颁布的企业只能在国务院颁布的现金管理暂行条例现金管理暂行条例规定的规定的范围内使用现金，主要包括：范围内使用现金，主要包括： 职工工资、津贴；职工工资、津贴；

4、 个人劳务报酬；个人劳务报酬； 根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；种奖金； 各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； 向个人收购农副产品和其他物资的价款；向个人收购农副产品和其他物资的价款； 出差人员必须随身携带的差旅费；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点结算起点（1000元）元）以下的零星支出；以下的零星支出； 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 属于上述范围内的支出可以使用现金结算，超出此范围的款项属于上

5、述范围内的支出可以使用现金结算，超出此范围的款项支付均需通过银行转账结算。支付均需通过银行转账结算。9下列经济业务中，不能用现金支付的是下列经济业务中，不能用现金支付的是（ ）。）。A、支付职工工资、支付职工工资5 000元元 B、支付零星办公用品购置费、支付零星办公用品购置费800元元C、支付物资采购货款、支付物资采购货款1 200元元 D、支付职工差旅费、支付职工差旅费2 000元元10 （1）3 至至 5 天的日常零星开支所需的库存现金天的日常零星开支所需的库存现金 边远地区和交通不便地区边远地区和交通不便地区 ： 可以多于可以多于 5 天，但不得超过天，但不得超过 15 天天 的日常零

6、星开支的日常零星开支 （2）超过限额的现金）超过限额的现金 ：当日送存开户银行：当日送存开户银行 当日送存确有困难的：由开户银行确定送存时间当日送存确有困难的：由开户银行确定送存时间 2、限额管理、限额管理11 （1）现金收入及时送存银行，不得坐支现金）现金收入及时送存银行，不得坐支现金 坐支坐支:从本单位的现金收入中直接支付现金从本单位的现金收入中直接支付现金 （2）银行提取现金，应当写明用途）银行提取现金，应当写明用途 ，从开户银行提取，从开户银行提取（3）凭证符合财务制度）凭证符合财务制度 不得不得“白条抵库白条抵库”；不准谎报用途套取现金；不准谎报用途套取现金； 不准用银行账户代其他单

7、位和个人存入或支取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金； 不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄，不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄， 即不得即不得“公款私存公款私存”； 不准保留账外公款，即不得设置不准保留账外公款，即不得设置“小金库小金库” 3、日常现金收支的管理、日常现金收支的管理12（二）现金收支的账务处理（二）现金收支的账务处理1、现金总分类核算、现金总分类核算 设置设置“库存现金库存现金”科目科目增加时增加时减少时减少时库存现金余额库存现金余额13举例宏光公司宏光公司2008年年2月份发生以下现金收付业月份发生以下现金收付业务务1、签发现金支票，从银行提取现金、签

8、发现金支票，从银行提取现金600元备元备用。用。1415 支票的结算 付款单位 收款单位 收款单位的开户银行 付款单位的开户银行签发转帐支票持支票并填进账单入账银行间办理划款通知收款图3-3 支票结算方式的一般程序16借：库存现金借：库存现金 600 贷：银行存款贷：银行存款 6002、采购员张强出差采购办公用品，预借现金、采购员张强出差采购办公用品，预借现金2500元，出差返回后报销差旅费元，出差返回后报销差旅费2000元。元。17（1）借款时）借款时借：其他应收款借：其他应收款张强张强 2500 贷：库存现金贷：库存现金 2500（2）出差返回报销）出差返回报销借：管理费用借：管理费用 2

9、000 库存现金库存现金 500 贷：其他应收款贷：其他应收款 25003、企业销售产品收货款、企业销售产品收货款500元，收取增值税元，收取增值税85元，共计元，共计585元。元。18借借：库存现金：库存现金 585 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8519现金收入的核算现金收入的核算借：库存现金借：库存现金贷：银行存款贷：银行存款 其他业务收入其他业务收入 其他应收款其他应收款 其他应付款其他应付款 20【例】公司出售废旧材料，收回库存现金356元。凭本公司开出的收款收据收取库存现金，会计分录如下：借：库存现金 356

10、贷：其他业务收入-材料销售收入 35621借：库存现金 356 贷：其他业务收入-材料销售收入 35622现金支出的核算现金支出的核算 借：银行存款借：银行存款 管理费用管理费用 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷：库存现金贷：库存现金23设置设置“现金总账现金总账”和和“现金日记账现金日记账”每日终了，应当计算每日终了，应当计算: 日记账上当日的现金收入合计数、现金支出合日记账上当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到做到账款相符账款相符。每月终了，应将每月终了，应将“现金日记账现金日记账”: 当月最后一天的余额与当月

11、最后一天的余额与“现金现金”总账余额核对总账余额核对相符相符,做到做到账账相符账账相符。 （二）现金收支的账务处理2425备用金备用金Petty cash 企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费Travel cost、零星采购和零星开支，事后需要、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。报销的款项。 预借时预借时: 报销时报销时: 借借:其他应收款其他应收款 借借: 管理费用管理费用 (或备用金或备用金) 库存现金库存现金 贷：库存现金贷：库存现金 贷贷:其他应收款其他应收款 (或备用金或备用金)26（三）现金的清查（三）现金的清查: 1.清查方法清查方法

12、: 实地盘点法实地盘点法 2. 清查结果的处理清查结果的处理: 现金盘点报告单现金盘点报告单 2728现金长款（库存现金现金长款（库存现金账面余额）账面余额）（1）发现长款：）发现长款： （2）处理意见形成：）处理意见形成： 借：库存现金借：库存现金 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 贷：其他应付款贷：其他应付款（应支付给单位或个人应支付给单位或个人） 营业外收入营业外收入（无法查明原因无法查明原因）现金短款（库存现金现金短款（库存现金账面余额）账面余额）（1）发现短款：）发现短款： （2）处理意见形成：）处理意见形成： 借：待处理财产损益借：待处理财

13、产损益 借：管理费用借：管理费用（无法查明原因无法查明原因） 贷：库存现金贷：库存现金 其他应收款其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分责任人、保险公司赔偿部分） 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项现金清查长短款的帐务处理现金清查长短款的帐务处理2930举例举例（1 1）现金短款）现金短款例例1 1：甲公司月末进行现金盘点，发现有：甲公司月末进行现金盘点，发现有现金账存数为现金账存数为6000060000元，但实存现金只有元，但实存现金只有5000050000元，现金短缺原因待查。元，现金短缺原因待查。31借：待处理财产损益借：待处理财产损益- -现金

14、短款现金短款1000010000 贷：库存现金贷：库存现金100001000032例例2 2：甲公司现金盘点短缺的：甲公司现金盘点短缺的1000010000元已查元已查明原因，系出纳保险柜未锁好被盗，现责明原因，系出纳保险柜未锁好被盗，现责成出纳小王赔成出纳小王赔50%50%，其余损失由管理部门，其余损失由管理部门承担，小王赔偿部分在发工资时分承担，小王赔偿部分在发工资时分1010个月个月逐月扣除。逐月扣除。33借：管理费用借：管理费用 50005000 其他应收款其他应收款 小王小王50005000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢- -现金短款现金短款100001000034（2 2）

15、现金长款）现金长款例例1 1：假设甲公司月末进行现金盘点时，有现：假设甲公司月末进行现金盘点时，有现金日记账余额为金日记账余额为6000060000元，实存现金为元，实存现金为6050060500元，未找出原因，公司决定将其转入元，未找出原因，公司决定将其转入得利得利35借：库存现金借：库存现金500500 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢- -现金长款现金长款500500借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢- -现金长款现金长款500500 贷：营业外收入贷：营业外收入 50050036练习: 企业现金清查时，发现库存现金短缺企业现金清查时，发现库存现金短缺250元，原因查明，系出纳张三

16、保管不元，原因查明，系出纳张三保管不善所致。请编制会计分录。善所致。请编制会计分录。37二、 银行存款Bank deposit1、银行存款、银行存款 是指企业存放在银行或其他金融机构是指企业存放在银行或其他金融机构Financial institutions的货币资金。的货币资金。382、银行结算账户 人民币银行结算账户管理办法人民币银行结算账户管理办法规定，企业应在注规定，企业应在注册或住所地开立银行结算账户。册或住所地开立银行结算账户。（1）银行结算账户）银行结算账户概念：概念： 是指企业在银行开立的办理资金收付结算的人民币活期是指企业在银行开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。存款

17、账户。分类：分类：按用途分为按用途分为 基本存款账户：日常转账及现金收付结算基本存款账户：日常转账及现金收付结算 一般存款账户：借款及其他结算，可用现金缴存但不能提现一般存款账户：借款及其他结算，可用现金缴存但不能提现 专用存款账户：不能办理现金收付。专用存款账户：不能办理现金收付。 临时存款账户：临时经营活动开立的，可转账及现金收付。临时存款账户：临时经营活动开立的，可转账及现金收付。 39403、总分类核算、总分类核算 设置设置“银行存款银行存款”科目科目增加时增加时减少时减少时银行存款余额银行存款余额举例： 1、2008年年3月月10日，某公司收到银行日，某公司收到银行收款通知书，收到利

18、达集团所欠货款收款通知书，收到利达集团所欠货款30000元，存入公司账户元，存入公司账户412008年年3月月10日日借：银行存款借：银行存款 30000 贷：应收账款贷：应收账款利达集团利达集团 300002、2008年年3月月20日，从开户银行提取现金日，从开户银行提取现金1000元。元。422008年年3月月20日日借：库存现金借：库存现金 1000 贷：银行存款贷：银行存款 10003、销售商品一批，售价、销售商品一批，售价10万元，增值税额万元，增值税额1.7万元，收到银行汇票一张万元，收到银行汇票一张43 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额进项税额进项税额已交税金

19、已交税金未交增值税未交增值税已交增值税已交增值税44借：银行存款借：银行存款 117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170004、开出转账支票、开出转账支票5000元，购办公用品。元，购办公用品。45借：管理费用借：管理费用 5000 贷：银行存款贷：银行存款464、银行存款业务的明细分类核算、银行存款业务的明细分类核算 设置设置“银行存款日记账银行存款日记账” 474849三、其他货币资金三、其他货币资金（一）其他货币资金（一）其他货币资金Other monetary assets的内容的内容含义：含义： 除

20、库存现金、银行存款以外的其他各种货除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行本票存款、银行币资金，包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款。存出投资款。5051银行转账结算方式Transfer settlement银行银行结算结算方法方法银行汇票银行汇票银行本票银行本票 商业汇票商业汇票 支票支票 汇兑汇兑 信用卡信用卡 托收承付托收承付 委托收款委托收款 信用证用于国际结算52（二）其他货币资金的账务处理1、银行汇票、银行汇票Bank Draft存款存款 （1）概念）概念 银行汇票是出票银行

21、签发的，由其在见票时按照实际银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。 （2）适用范围）适用范围 单位和个人在异地各种款项结算，均可使用银行汇单位和个人在异地各种款项结算，均可使用银行汇票。票。 53申请人应向出票银行填写（企业根据存根下帐）申请人应向出票银行填写（企业根据存根下帐）申请人和收款人均为个人，可以填写现金汇票，否则只能转账申请人和收款人均为个人，可以填写现金汇票，否则只能转账545556银行汇票结算图 付款单位 收款单位 收款单位的开户银行 付款单位的开户银行申请银行汇票取得银行汇票交易结

22、束划回余额持银行汇票付款填写进账单送存银行汇票退回进账单传递汇票划转款项图3-1 银行汇票结算方式的程序574.4.银行汇票使用的规定银行汇票使用的规定（3 3）应注意问题）应注意问题银行汇票一般用于银行汇票一般用于转账转账，注明，注明“现金现金”字样的也可字样的也可以提取现金，但签发现金银行汇票，付款人和收款人以提取现金，但签发现金银行汇票，付款人和收款人必须都是个人。必须都是个人。银行汇票的银行汇票的提示付款期限为一个月。提示付款期限为一个月。银行汇票可以银行汇票可以背书转让，背书转让，但填明但填明“现金现金”字样的银字样的银行汇票不得背书行汇票不得背书58 其他货币资金银行汇票 银行本票

23、 存出投资款取得汇票时取得汇票时使用时使用时余额余额59(3)银行汇票帐务处理银行汇票帐务处理付款方申请使用银行汇票时，根据付款方申请使用银行汇票时，根据“银行汇票申请银行汇票申请书书”的存根联的存根联: 借借:其他货币资金其他货币资金-银行汇票银行汇票 贷贷:银行存款银行存款例如如1：2008年年3月月8日，某企业到开户银行申请办日，某企业到开户银行申请办理银行汇票，将银行存款理银行汇票，将银行存款50000元转为银行汇票元转为银行汇票存款。存款。601、2008年年3月月8日办理银行汇票时日办理银行汇票时借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票银行汇票 50000 贷：银行存款贷：银行存款

24、 50000例如例如2、依上例，同年、依上例，同年3月月12日，持汇票购入日，持汇票购入材料，原材价款材料，原材价款30000元，增值税元，增值税5100元，元，材料已验收入库。根据发票材料已验收入库。根据发票612、2008年年3月月12日采购材料时日采购材料时借：原材料借：原材料 30000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5100 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 35100例如例如3、依上例企业收到多余款项退回通知，银、依上例企业收到多余款项退回通知，银行将余款行将余款14900元收妥入账。元收妥入账。623、当天转回多余款项时、当天转回多余

25、款项时借：银行存款借：银行存款 14900 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 14900632、银行本票、银行本票Cashier存款存款（1）概念）概念 申请人将款项交存银行，由银行签发以办理转申请人将款项交存银行，由银行签发以办理转账结算或支取现金的票据。账结算或支取现金的票据。（2）适用范围）适用范围 单位和个人在同一票据交换区域需要单位和个人在同一票据交换区域需要 支付各种支付各种款项，均可以使用银行本票。款项，均可以使用银行本票。 现金本票，可取现金，但收款人与付款人必须为现金本票，可取现金，但收款人与付款人必须为个人。643、银行本票的种类银行本票定额本票定额本票不定额本票不定额本票

26、定额本票是事先印好面额定额本票是事先印好面额的本票，其面额有的本票，其面额有10001000元、元、50005000元、元、1000010000元、元、5000050000元四种可供选择元四种可供选择。不定额本票由付款人根不定额本票由付款人根据实际需要确定，向银据实际需要确定，向银行提出申请。行提出申请。银行本票的提示付款期为银行本票的提示付款期为1个月，最长不得超过个月，最长不得超过2个月，个月，逾期银行不予办理逾期银行不予办理。65定额本票定额本票66不定额本票不定额本票67本票的背书68694、银行本票帐务处理、银行本票帐务处理例如例如1： 2008年年5月月10日甲公司向开户行申请一日

27、甲公司向开户行申请一张面值为张面值为117000元的银行本票。元的银行本票。70借：其他货币资金借：其他货币资金银行本票银行本票 117000 贷：银行存款贷：银行存款 117000例如2： 6月月8日，甲公司从乙公司采购日，甲公司从乙公司采购A材料材料一批，一批，A材料已验收入库，该批材料已验收入库，该批A材料价值材料价值为为100 000元，增值税元，增值税17000元元71借：原材料借：原材料A材料材料 100000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17000贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行本票存款银行本票存款117000723、信用卡存款、信用卡存款（1

28、）信用卡）信用卡Credit card: 商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡是银行卡的一种。信用的特制载体卡片。信用卡是银行卡的一种。73（2）信用卡分类）信用卡分类按使用对象分为按使用对象分为 单位卡单位卡 个人卡；个人卡；按信用等级分为按信用等级分为 金卡金卡 普通卡；普通卡；按是否向发卡银行交存备用金分为按是否向发卡银行交存备用金分为 贷记卡贷记卡 准贷记卡准贷记卡 单位卡不得用于单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供万元以上的商品

29、交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。应款项的结算，不得支取现金。 74 知道什么是借记卡吗？ 借记卡借记卡：先存款，后消费（或取现），没有透支功能。：先存款，后消费（或取现），没有透支功能。贷记卡贷记卡：可先消费后还贷，可适度透支。透支期限最：可先消费后还贷，可适度透支。透支期限最长为长为60天。天。是按天计算，每天扣透支额的是按天计算，每天扣透支额的0.5%， ！75（3）信用卡帐务处理（单位）信用卡帐务处理（单位） 企业按要求填制企业按要求填制“信用卡申请表信用卡申请表”，连同有关，连同有关资料一并送交银行，申领信用卡。资料一并送交银行，申领信用卡。 银行受理后，将款项从银行受理后，将

30、款项从基本存款账户基本存款账户转入信用卡转入信用卡专户，发给信用卡。专户，发给信用卡。例如例如1、 某企业将银行存款某企业将银行存款50000元存入信用卡。元存入信用卡。作会计分录如下：作会计分录如下：76借：其他货币资金借：其他货币资金信用卡存款信用卡存款 50000 贷：银行存款贷：银行存款 50000例如例如2 2、企业购进一批材料，价款、企业购进一批材料，价款2000020000元，元，增值税增值税34003400元，全部款项用信用卡支付。元，全部款项用信用卡支付。77 借：原材料借：原材料 2000020000 应交税应交税费费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34003

31、400 贷：其他货币资金贷：其他货币资金信用卡存款信用卡存款 234002340078 4、存出投资款、存出投资款含义含义 企业已存入证券公司但尚未进行投资企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。的资金。举例举例1：企业向证券公司划出的资金：企业向证券公司划出的资金500000元，元，79实际划出的金额时实际划出的金额时 借：其他货币资金借：其他货币资金-存出投资款存出投资款500000 贷：银行存款贷：银行存款 500000例如例如2：购买股票、债券时，按实际发生的金额：购买股票、债券时，按实际发生的金额100000元，元， 80借借 ：交易性金融资产：交易性金融资产 100000 贷：其他

32、货币资金贷：其他货币资金-存出投资款存出投资款10000081买股票是直接用买股票是直接用现金吗？现金吗？826、外埠存款、外埠存款外埠存款外埠存款 是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立临时采购专户的款项。购地银行开立临时采购专户的款项。 该账户该账户只付不收只付不收，付完结清，不计利息，一律采，付完结清，不计利息，一律采用转账结算。采购完毕后，外地银行应将多余存款用转账结算。采购完毕后，外地银行应将多余存款退回企业开户银行。退回企业开户银行。例如例如1、甲企业派采购员到异地采购原材料，、甲企业派采购员到异地采购原材料，8月月10日日

33、企业委托开户银行汇款企业委托开户银行汇款120000元到采购地设立采购元到采购地设立采购专户。根据收到的银行汇款凭证回单联。专户。根据收到的银行汇款凭证回单联。83借：其他货币资金借：其他货币资金-外埠存款外埠存款120000 贷：银行存款贷：银行存款 120000举例举例2：采购人员转来发票账单价款：采购人员转来发票账单价款100000元，税款元，税款17000元。材料入库。元。材料入库。84借：原材料借：原材料 100000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 17000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金-外埠存款外埠存款 117000举例举例3：采购任务完成，收回

34、剩余款：采购任务完成，收回剩余款:3000元，元，结清专户时：结清专户时： 85借借 ：银行存款：银行存款 3000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金-外埠存款外埠存款 300086第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项 企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。包括应收款项和预付款项。应收款项应收款项其他应收款其他应收款应收票据应收票据应收账款应收账款87一、应收票据（一）应收票据（一）应收票据Notes receivable概述概述1、概念、概念 是指企业因销售商品、提供劳务等是指企业因销售商品、提供劳务等而受到的商业汇票。

35、而受到的商业汇票。88 会计上作为应收票据处理的主要是指商业汇票。 只有商业汇票的收付才记入“应收票据”科目其他票据的收付基本上都记入“银行存款”科目892、商业汇、商业汇（1）概念）概念 商业汇票是出票人签发，委托付款人在指商业汇票是出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据票人的票据（2）承兑）承兑:汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票付款人承诺在汇票到期日支付 汇票金额的票据行为。汇票金额的票据行为。（3）使用范围）使用范围 商业汇票适用于在银行开立存款账户的法人以商业汇票适用于在银行开立存款账户的法人以及其他组织之

36、间具有真实的交易关系或债权债及其他组织之间具有真实的交易关系或债权债务关系的款项结算。务关系的款项结算。 90 （4）商业汇票的分类）商业汇票的分类 按承兑按承兑 商业承兑汇票：商业承兑汇票： 银行承兑汇票银行承兑汇票 按是否按是否 不带息商业汇票不带息商业汇票 计算利息计算利息 带息商业汇票带息商业汇票 91应收票据9293商业汇票结算 付款单位 收款单位 付款单位的开户银行 收款单位的开户银行交付承兑汇票汇票到期要求收款传递汇票通知付款划转款项通知收款图3-2 商业承兑汇票结算方式的程序94 企业持有的应收票据不得计提坏帐准备。待企业持有的应收票据不得计提坏帐准备。待到期不能收回的应收票据

37、转入应收帐款后，再按到期不能收回的应收票据转入应收帐款后，再按规定计提坏帐准备。规定计提坏帐准备。记住呀！95（二）应收票据账务处理（二）应收票据账务处理 应收票据（资产）应收票据（资产）收到商业汇票时收到商业汇票时票据到期收到款时票据到期收到款时票据到期未收到款时票据到期未收到款时票据贴现票据贴现票据背书转让时票据背书转让时尚未到期的票尚未到期的票据的票面金额据的票面金额96例1：甲公司销售产品一批给乙公司价款为100万元，增值税为17万元，乙公司开出一张3月期的商业承兑汇票结算款项97借：应收票据-乙公司1170000 贷：主营业务收入1000000 应交税费-增值税（销项）170000例

38、2：甲公司所收商业汇票到期后乙公司如期承兑汇票，款项已经解入银行。98借：银行存款1170000 贷：应收票据-乙公司1170000例3：甲公司所收商业汇票到期后未收到乙公司票据款。99借：应收账款乙公司 1 755 000 贷：应收票据乙公司 1 755 0001001011022、应收票据的转让转让票据时： 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 按差额借记或贷记“银行存款”票据可背书转让103例如：甲公司将应收票据背书转让，以取得生产经营所需的材料。该材料价款为1 000 000元，适用的增值税税率为17%。104借：原材料 1 000 000 应交税费应交增值税（进项

39、税额）170 000 贷：应收票据 1 170 000105106商业汇票的背书转让1073、应收票据贴现的核算应收票据贴现的含义应收票据贴现的含义 在应收票据的到期日之前，将票据背书后提交银行贴现，以收取相当于票据到期值扣除银行贴现折价后的余额。108贴现 贴现贴现 将票据背将票据背书，转让书，转让给银行给银行目的：取得现款取得现款返回109贴现期、票据期和持票期的关系贴现期、票据期和持票期的关系出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日票据期间票据期间持票期持票期贴现期贴现期110应收票据贴现的计算（1）票据的到期值票据的到期值 =票据的面值票据的面值（ 1+票据利率票据利率票据期限）票据期限）

40、 （2）贴现利息：指贴现日至到期日的利息。）贴现利息：指贴现日至到期日的利息。=票据到期值票据到期值贴现利率贴现利率贴现期贴现期（3）贴现净额：指票据贴现所获取的现款。）贴现净额：指票据贴现所获取的现款。=票据到期值票据到期值- 贴现利息贴现利息111应收票据贴现的帐务处理 借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收票据贷：应收票据例如：假设甲公司急需用钱，将面值1 170 000票据未到期时便贴现给银行，贴现息为10000元。 112借：银行存款1160000 财务费用10000（商业汇票的贴现息） 贷：应收票据 乙公司1170000113114练习练习1 1、甲公司销售产品一批给

41、乙公司价款为、甲公司销售产品一批给乙公司价款为100100万万元，增值税为元，增值税为1717万元，乙公司开出一张万元，乙公司开出一张3 3月期月期的商业承兑汇票结算款项的商业承兑汇票结算款项2 2、甲公司所收商业汇票到期后乙公司如期承、甲公司所收商业汇票到期后乙公司如期承兑汇票，款项已经解入银行。兑汇票，款项已经解入银行。3 3、假设甲公司急需用钱在票据未到期时便贴、假设甲公司急需用钱在票据未到期时便贴现给银行，贴现息为现给银行，贴现息为1000010000元。元。115二、二、 应收帐款应收帐款（一）应收账款（一）应收账款Accounts receivable的内容的内容 企业因销售商品、

42、产品或提供劳务等而应向企业因销售商品、产品或提供劳务等而应向购货客户或接受劳务的客户收取的购货客户或接受劳务的客户收取的款项款项或或代垫的代垫的运杂费等运杂费等 不包括以下方面：不包括以下方面： 1、不是因销售活动而发生的应收款项、不是因销售活动而发生的应收款项 2、企业付出的各类存出保证金和押金、预付款项、企业付出的各类存出保证金和押金、预付款项、应收职工欠款、应收租金等。应收职工欠款、应收租金等。116（二）应收帐款的账务处理（二）应收帐款的账务处理 应收帐款（资产）应收帐款（资产）发生应收款项发生应收款项按实收金额按实收金额收回时收回时确认的坏账损失确认的坏账损失尚未收回的尚未收回的应收

43、款项应收款项117某工业企业销售产品某工业企业销售产品10000元，适用增值税元，适用增值税率率17%，产品交付并办妥手续。，产品交付并办妥手续。 借：应收账款借：应收账款 11700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项销项) 1700货款在最后期限支付货款在最后期限支付借：银行存款借：银行存款 11700 贷：应收账款贷：应收账款 11700118119三、预付帐款1、概念： 企业按照购货合同Purchase contract的规定预付给供货单位的货款，是企业的债权。 预付帐款在付出时，按实际金额入帐。120预付帐款的核算 预付帐款（资产

44、）教材P12例题预付货款时补付货款时收到所购物资收回多余货款预付或多付货款少付货款121主要账务处理：主要账务处理： 例：例：ABC公司订购某种货物，货款公司订购某种货物，货款5000元，按合同约定需预付价款的元，按合同约定需预付价款的20。 借：预付账款借：预付账款 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000前例前例ABC公司所订货物收到，发票账单同时到达，用银行存款补付余款。公司所订货物收到，发票账单同时到达，用银行存款补付余款。借：原材料借：原材料 5000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 850 贷：预付账款贷：预付账款 5850 借：预付账款借：预付账

45、款 4850 贷：银行存款贷：银行存款 4850如果由于种种原因，实际只购到如果由于种种原因，实际只购到500元的货。元的货。借：原材料借：原材料 500 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 85 贷：预付账款贷：预付账款 585 借：银行存款借：银行存款 415 贷：预付账款贷：预付账款 415122采用预付货款的方式采购材料 123注意： 1、对于预付帐款不多的企业，可以不设置“预付帐款”科目，将企业的预付帐款并入“应付帐款”帐户核算。2、如果企业预付账款不足以支付所购货物的价款，其补付的款项通过预付账款核算，而不是应付账款。3、预付账款不计提坏账准备，但如有证据

46、表明所购的货物由于种种原因不能收到，则应将预付账款转入“其他应收款”科目核算，并按规定计提坏账准备。 借：其他应收款 贷：预付账款124四、其他应收款（一）内容 除应收票据、应收帐款、预付帐款等以外的其他各种应收、暂付款项。包括：1）应收的各种赔款Indemnity、罚款Fine；2）应收出租包装物租金Rent；3）应向职工收取的各种垫付款项；5）存出保证金Margin，如租入包装物支付的押金Deposit；6）其他各种应收、暂付款项。125（二）其他应收款的账务处理 其他应收款教材P13例题产生其他应收款项收回其他应收的款项尚未收回的款项1261、发生其他应收款：、发生其他应收款：例：职工刘

47、某借差旅费例：职工刘某借差旅费800元元2、其他应收款的结算：、其他应收款的结算：刘某出差回来报账，差旅费刘某出差回来报账，差旅费750元，交回元，交回50元元 ：借：其他应收款刘某借：其他应收款刘某 800 贷：库存现金贷：库存现金 800借：库存现金借：库存现金 50 管理费用管理费用 750 贷：其他应收款贷：其他应收款 800主要账务处理主要账务处理3.其他应收款也应计提其他应收款也应计提坏账准备坏账准备想一想想一想:哪些可以提坏哪些可以提坏账准备账准备?127其他应收款的核算 定期对“其他应收款”项目明细进行检查，对于可能发生的坏帐损失，要计提坏帐准备。128应收款项比较交易类型交易类型账户设置账户设置信用类型信用类型产生环节产生环节商品交易商品交易下出现的下出现的信用形式信用形式应收账款应收账款挂账信用挂账信用在销售环节产生在销售环节产生应收票据应收票据票据信用票据信用预付账款预付账款在购买环节产生在购买环节产生非商品交非商品交易易其他应收款其他应收款一般情况下，用于购销环节以一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系外的其他债权债务关系129五、应收款项减值（一）应收款项减值损失的确认坏帐