第四章(一)：复式记帐原理及其应用(借贷记账法)

1、第四章：复式记帐原理第四章：复式记帐原理制作：顾新莲制作：顾新莲讲授：顾新莲讲授：顾新莲 第一节第一节 复式记账原理复式记账原理 第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 第三节第三节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用内容提示内容提示第一节第一节 复式记账原理复式记账原理一、复式记账的基本含义一、复式记账的基本含义 对每一项经济业务都以相等对每一项经济业务都以相等的金额在的金额在两个或两个以上账户两个或两个以上账户中中相互联系登记的记账方法。相互联系登记的记账方法。 特点：特点： 在两个帐户里同时登记在两个帐户里同时登记又如又如( 投资者投入货币资金投资者投入货币资金50000元、材料元、材料300

2、00元元复式记账法复式记账法特征特征 每项经济业务每项经济业务至少在两个至少在两个相互联系的相互联系的账户中账户中以相等的金额以相等的金额同时记录；同时记录； 所有账户之间存在数字平衡关系，从所有账户之间存在数字平衡关系，从而可以进行试算平衡。而可以进行试算平衡。 举例举例例例1 1：企业收到企业收到A A公司投入资本公司投入资本60 00060 000元，存入银行。元，存入银行。l 涉及到两个账户：涉及到两个账户： 银行存款银行存款 + 60 000+ 60 000 实收资本实收资本 + 60 000+ 60 000例例2 2：向甲公司赊购原材料向甲公司赊购原材料8 0008 000元。元。

3、l 涉及到两个账户：涉及到两个账户： 原材料原材料 + 8 000+ 8 000元元 应付账款应付账款 + 8 000+ 8 000元元l 账户之间数字平衡账户之间数字平衡 我国我国及世界各及世界各国通用的国通用的复式记账复式记账法是借贷法是借贷记账法记账法二、复式记账的理论依据二、复式记账的理论依据 资金运动的内在规律性：资金运动的内在规律性： 资金运动中产生的各种经济业务发资金运动中产生的各种经济业务发生以后，起码影响会计等式中的生以后，起码影响会计等式中的两个两个会计要素会计要素（或同一会计要素中的（或同一会计要素中的两个两个项目项目）发生增减的变化。运用会计的）发生增减的变化。运用会计

4、的方法把两个或两个以上的变动方面记方法把两个或两个以上的变动方面记录下来，即复式记账。录下来，即复式记账。 三、复式记账的基本原则三、复式记账的基本原则 1）必须以反映资金平衡内在规律的会计必须以反映资金平衡内在规律的会计 等式为基础；等式为基础； 2 2）每项业务必须在两个或两个以上相互每项业务必须在两个或两个以上相互 联系的账户中等额记录；联系的账户中等额记录； 3 3）必须按经济业务对会计等式影响的四必须按经济业务对会计等式影响的四 种类型记录；种类型记录； 4 4）定期汇总的全部账户记录必须平衡。定期汇总的全部账户记录必须平衡。双方同增双方同增双方同减双方同减左左方方增增减减右右方方增

5、增减减权益权益资产资产经济经济业务业务规律规律1 1影响会计等式双方要素同增影响会计等式双方要素同增 或同减，增减金额相等。或同减，增减金额相等。规律规律2 2影响会计等式双方单方要素影响会计等式双方单方要素 有增有减，增减金额相等。有增有减，增减金额相等。经济业务的四种类型经济业务的四种类型 根据以上原则进行复式记账，一根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的如下两个方面的自动平衡自动平衡关系：关系： 资产类账资产类账户增加额户增加额合计合计权益类账权益类账户增加额户增加额合计合计资产类账资产类账户减少额户减少额合计合计权益类账权

6、益类账户减少额户减少额合计合计资产类账户期末余额合计资产类账户期末余额合计权益类账户期末余额合计权益类账户期末余额合计发生额平衡发生额平衡=余额平衡余额平衡重要结论重要结论 尽管经济业务会影响会计等式中的要尽管经济业务会影响会计等式中的要素发生增减变化，但只要遵循复式记素发生增减变化，但只要遵循复式记账的基本规律和原则进行处理，无论账的基本规律和原则进行处理，无论发生什么样的经济业务，都发生什么样的经济业务，都不会破坏不会破坏会计等式的平衡会计等式的平衡。四、记账方法四、记账方法重点重点复式记帐法与单式记帐法的比较复式记帐法与单式记帐法的比较单式记账法单式记账法经济业务经济业务复式记账法复式记

7、账法 现金账记现金账记+1000+1000 营业收入：营业收入： 现金现金10001000文文现金账记现金账记+1000+1000（果）（果）销售收入销售收入+1000+1000（因）（因） 现金账记现金账记-500-500 现金现金500500文文 购入茴香豆购入茴香豆现金账记现金账记-500-500（果）（果）库存物料记库存物料记+500+500（因）（因） 只作备查登记只作备查登记 孔乙己孔乙己 新欠新欠3030文文营业收入账记营业收入账记+30+30（因）（因）应收账款账记应收账款账记+30+30（果）（果） 现金账记现金账记+120+120（擦去水牌原记录（擦去水牌原记录 收到阿收到

8、阿Q Q 前欠前欠120120文文现金账记现金账记+120+120（果）（果）应收账款记应收账款记-120-120（因）（因）第二节第二节 借贷记账法借贷记账法借贷记账法：借贷记账法： 以以“借借”和和“贷贷”作为记账作为记账 符号，记符号，记录会计要素增减变动情况的一种录会计要素增减变动情况的一种复式记账复式记账法法。现代社会普遍应用的一种复式记帐法现代社会普遍应用的一种复式记帐法 一、借贷记账法的内容一、借贷记账法的内容借贷借贷记账法记账法D试算平衡试算平衡C记账规则记账规则 A理论依据理论依据B记账符号记账符号与帐户结构与帐户结构 A A、理论依据、理论依据会计等式规范了企业经济业务的内

9、容；会计等式规范了企业经济业务的内容；等式综合反映了资金运动的等式综合反映了资金运动的静态静态和和动态动态表现；表现；等式可检验账户记录结果的正确性。等式可检验账户记录结果的正确性。资产资产 + 费用费用=负债负债 + 所有者权益所有者权益+ 收入收入方程式包含的经济内容和方程式包含的经济内容和数学上的恒等关系是借贷数学上的恒等关系是借贷记账法的理论依据。记账法的理论依据。 账户结构：账户结构：日期日期凭证号凭证号 摘摘 要要借方金额借方金额贷方金额贷方金额余余 额额B B、记账符号与账户结构、记账符号与账户结构记账符号：记账符号：“借借”和和”贷贷”思考：思考：借方和贷方金额谁记录增加，谁记

10、录减少？借方和贷方金额谁记录增加，谁记录减少？会计科目会计科目左（借）左（借）右（贷）右（贷）借借贷贷增增减减增增减减借贷记帐法下帐户的结构祥解：借贷记帐法下帐户的结构祥解： 资产资产 费用费用（成本）（成本） 负债负债所有者权益所有者权益 收入收入 负债负债所有者权益所有者权益 收入收入 资产资产 费用费用 （成本）（成本） 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益借借贷贷 “资产类资产类”账账户户借（借（+） 贷（贷（-） 期初余额期初余额 XXX本期减少数本期减少数 XXX本期发生额合计本期发生额合计 XXX本期发生额合计本期发生额合计 XXX期末期末借方借方余额余额=借方期初余

11、额借方期初余额+借方本期发生额借方本期发生额 贷方本期发生额贷方本期发生额 具体分述如下：具体分述如下：本期增加数本期增加数 XXX期末余额期末余额 XXX “负债及所有者负债及所有者权益权益”类账户类账户期末期末贷方贷方余额余额 =贷方期初余额贷方期初余额+贷方本期发生额贷方本期发生额 - 借方本期发生额借方本期发生额借（借（-） 贷（贷（+）期初余额期初余额 XXX本期增加数本期增加数 XXX 本期发生额合计本期发生额合计 XXX本期发生额合计本期发生额合计 XXX 本期减少数本期减少数 XXX期末余额期末余额 XXX 资产负债类双重性质账户结构资产负债类双重性质账户结构 双重性质账户：双

12、重性质账户：在一个账户中既核算资产类会在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。 借借 其他应收款其他应收款 贷贷 借借 其他应付款其他应付款 贷贷 期初余额期初余额 减少额 减少额 期初余额期初余额 增加额 增加额 期末余额期末余额 期末余额期末余额 借借 其他往来其他往来 贷贷 期初余额期初余额：（其他应收款） 【或 期初余额：（其他应付款）】 其他应收款增加额 其他应付款增加额 其他应付款减少额 其他应收款减少额 期末余额期末余额：其他应收款 【或 期末余额：其他应付款】资产类账户资产类账户合合 并并 负债类账户负债

13、类账户资产负债类（双重性质）账户资产负债类（双重性质）账户收入、费用、利润账户的结构收入、费用、利润账户的结构从会计扩充等式可看出：从会计扩充等式可看出： 综上：综上：费用与资产类账户的结构基本相同，费用与资产类账户的结构基本相同，收入、利润与权益类账户的结构基本相同。收入、利润与权益类账户的结构基本相同。表示：资本来源表示：资本来源表示：资本运表示：资本运用的存在形态用的存在形态资产资产+ +费用费用负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入= =等式同一等式同一边具有相边具有相同的性质同的性质借（借（- -） 贷（贷（+ +）本期收入冲减数本期收入冲减数 XXX XXX 本期收入增加

14、数本期收入增加数 XXXXXX本期发生额合计本期发生额合计 XXXXXX 本期发生额合计本期发生额合计 XXXXXX“收入类收入类”账户账户期末转入利润数期末转入利润数 XXX XXX 期末期末无余额无余额 收入、费用类收入、费用类帐户的特点帐户的特点期末无余额期末无余额期末无余额期末无余额 关于收入类账户结构的重要说明关于收入类账户结构的重要说明： 期末在计算利润时，如果将收入类期末在计算利润时，如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。下期初也不会有期初余额。借（借（+ +）

15、贷（贷（- -）本期费用增加数本期费用增加数 XXXXXX本期费用冲减数本期费用冲减数 XXXXXX本期发生额合计本期发生额合计 XXXXXX本期发生额合计本期发生额合计 XXX XXX “费用类费用类”账账户户期末转入利润数期末转入利润数 XXXXXX 期末期末无余额无余额 收入、费用类收入、费用类帐户的特点帐户的特点期末无余额期末无余额期末无余额期末无余额期末无余额期末无余额期末无余额期末无余额期末无余额期末无余额关于费用类账户结构的重要说明关于费用类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，如果将费用类期末在计算利润时，如果将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户的当期发生额全部转入利润类

16、账户，则该类账户没有期末余额。账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。下期初也不会有期初余额。借（借（- -） 贷（贷（+ +）本期费用转入数本期费用转入数 XXXXXX期初余额期初余额 XXXXXX本期发生额合计本期发生额合计 XXXXXX本期发生额合计本期发生额合计 XXXXXX“利润类利润类”账户账户累计利润累计利润累计亏损累计亏损本期收入转入数本期收入转入数 XXXXXX期末余额期末余额 XXXXXX期末余额期末余额 XXXXXX年末无余额年末无余额 F各类帐户应借应贷方向汇总各类帐户应借应贷方向汇总贷贷贷贷借借C C、记账规则、记账规则v记账规则记账规则是账户记录经济业

17、务的规律性，是账户记录经济业务的规律性，是根据不同性质账户的结构和不同类型经济是根据不同性质账户的结构和不同类型经济业务在账户中登记的方法总结而成的。业务在账户中登记的方法总结而成的。v举例说明借贷记账法的记账规则举例说明借贷记账法的记账规则 例：例：光明公司投资光明公司投资100 000100 000元开设一家便民维元开设一家便民维修中心，专门从事各种家电修理、修配业务。该修中心，专门从事各种家电修理、修配业务。该中心于中心于20082008年年1111月月1 1日成立，一个月后开始营业。日成立，一个月后开始营业。v业务业务1：11月月1日便民维修中心收到光明公司投日便民维修中心收到光明公司

18、投入资本，支票存款入资本，支票存款100 000元，存入开户银行元，存入开户银行。资产账户资产账户银行存款银行存款借借贷贷实收资本实收资本-光明公司光明公司借借贷贷所有者权益账户所有者权益账户 100 000100 000 100 000100 000借贷相等借贷相等 资产账户资产账户原材料原材料借借贷贷 资产账户资产账户v业务业务2：11月月13日购入营业用修配材料日购入营业用修配材料价值价值5 000元，货款以银行存款支付。元，货款以银行存款支付。银行存款银行存款借借贷贷 100 000100 000 5 0005 000 5 0005 000借贷相等借贷相等 资产账户资产账户短期借款短期

19、借款借借贷贷 负债账户负债账户v业务业务3：11月月28日向银行取得短期借日向银行取得短期借款款50 000元，存入开户银行元，存入开户银行。银行存款银行存款借借贷贷 100 000100 000 5 0005 000 50 00050 000 50 00050 000借贷相等借贷相等 资产账户资产账户 原材料原材料借借贷贷应付账款应付账款借借贷贷 负债账户负债账户v业务业务4：12月月10日向大华公司赊购材料日向大华公司赊购材料10 000元。元。 5 0005 000 100 000 100 000借贷相等借贷相等 资产账户资产账户应付账款应付账款借借贷贷 负债账户负债账户 4 0004

20、000v 业务业务5：12月月15日用银行存款日用银行存款4 000元偿还元偿还12月月10日所欠大华公司部分货款。日所欠大华公司部分货款。银行存款银行存款借借贷贷 100 000100 000 5 0005 000 50 00050 000 4 0004 000 100 000借贷相等借贷相等负债账户负债账户应付票据应付票据借借贷贷贷贷负债账户负债账户v业务业务6：12月月25日开出日开出3个月期的票据一张个月期的票据一张交大华公司，归还所欠其余交大华公司，归还所欠其余6 000元。元。应付账款应付账款借借贷贷 4 0004 000 100 000 6 0006 000 6 0006 000

21、借贷相等借贷相等负债账户负债账户所有者权益类账户所有者权益类账户v业务业务7：12月月27日经协商，光明公司代维修中日经协商，光明公司代维修中心偿还心偿还40 000元的银行短期借款，并作为对维元的银行短期借款，并作为对维修中心的追加投资。修中心的追加投资。 短期借款短期借款借借贷贷 50 00050 000 40 00040 000实收资本实收资本-光明公司光明公司借借贷贷 100 000100 000 40 00040 000借贷相等借贷相等负债账户负债账户所有者权益账户所有者权益账户v业务业务8：12月月28日光明公司委托本中心代日光明公司委托本中心代为偿还一笔为偿还一笔10 000元货

22、款，作为对本中心投元货款，作为对本中心投资的减少，款项尚未支付。资的减少，款项尚未支付。借借应付账款应付账款借借贷贷 4 0004 000 100 000 6 0006 000实收资本实收资本-光明公司光明公司贷贷 100 000100 000 40 00040 000 10 00010 000 10 00010 000借贷相等借贷相等资产类账户资产类账户所有者权益类账户所有者权益类账户v业务业务9:12月月29日光明公司抽回投资日光明公司抽回投资10 000元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。 4 0004 000银行存款银行存款借借贷贷 100 000100 000 5 0005 00

23、0 50 00050 000实收资本实收资本-光明公司光明公司贷贷 100 000100 000 40 00040 000 10 00010 000 10 00010 000 10 00010 000借借借贷相等借贷相等所有者权益账户所有者权益账户实收资本实收资本-东方公司东方公司贷贷所有者权益账户所有者权益账户v业务业务10:12月月30日光明转让投资日光明转让投资30 000元给东方公司。元给东方公司。借借实收资本实收资本-光明公司光明公司贷贷 100 000100 000 40 00040 000 10 00010 000借借 30 00030 000 30 00030 000借贷相等借

24、贷相等借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。账户登记方向。 借贷必相等借贷必相等 账户登记金额账户登记金额。 借贷记账法下，借贷记账法下，各类帐户记帐方向汇总各类帐户记帐方向汇总 D D、试算平衡、试算平衡 试算平衡试算平衡是根据平衡公式和记账规则，是根据平衡公式和记账规则，检查和验证账户记录正确性的一种方法。检查和验证账户记录正确性的一种方法。 发生额平衡发生额平衡 余余 额额 平平 衡衡试算平衡试算平衡 发生额平衡：发生额平衡：以记账规则为依据，用以检查以记账规则为依据，用以检查 本期全部账户的借贷发生额是否相等的方法。本期全部账户的借贷发生额是否相等

25、的方法。 = =全部账户借方全部账户借方发生额合计发生额合计全部账户贷方全部账户贷方发生额合计发生额合计动态平衡动态平衡 余额平衡：余额平衡：以平衡公式为依据，用来检查所有账以平衡公式为依据，用来检查所有账户的借方余额合计与贷方余额合计是否相等的方法。户的借方余额合计与贷方余额合计是否相等的方法。 = =全部账户借方全部账户借方余额合计余额合计全部账户贷方全部账户贷方余额合计余额合计静态平衡静态平衡会计分录的含义：会计分录的含义： 经济业务发生后在登记账户前预先确定的经济业务发生后在登记账户前预先确定的应记应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。账户名称、方向和金额的一种记录形式。二、会计分录

26、的编制二、会计分录的编制 在实际工作中，在实际工作中，会计分录是填写在会计分录是填写在记账凭证记账凭证上的。上的。 会计分录的分类：会计分录的分类：会计分录会计分录A 简单会计分录简单会计分录B 复合会计分录复合会计分录只涉及两个账只涉及两个账户，一借一贷户，一借一贷涉及两个以上的账户，涉及两个以上的账户，一借多贷、一贷多借、一借多贷、一贷多借、多借多贷。多借多贷。 业务业务1111：1212月份，维修中心支付房屋租金月份，维修中心支付房屋租金1 8001 800元，员工工资元，员工工资5 6005 600元，水电费元，水电费370370元，以及其他元，以及其他杂项费用杂项费用230230元，共计元，共计8 0008 000元，用存款支付；另元，用存款支付；另耗用维修材料耗用维修材料7 0007 000元。元。复合会计分录举例：复合会计分录举例： 借：营业费用借：营业费用 15 00015 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 0008 000 原材料原材料 7 0007 000业务业务1212：1