第3章 生产费用在各种产品之间进行归集和分配

1、 3.1.13.1.1要素费用分配概述要素费用分配概述 基本生产车间发生的各项要素费用，最基本生产车间发生的各项要素费用，最终都要记入各种产品的基本生产成本明细终都要记入各种产品的基本生产成本明细账。账。 对于直接用于产品生产而没有专设成本对于直接用于产品生产而没有专设成本项目的生产费用，应先记入项目的生产费用，应先记入“制造费用制造费用”明细账，月末时，再将归集的全部制造费明细账，月末时，再将归集的全部制造费用通过一定的分配程序，分配转入用通过一定的分配程序，分配转入“生产生产成本成本-基本生产成本基本生产成本”明细账。明细账。 对于间接计入费用的分配，应该选对于间接计入费用的分配，应该选择

2、适当的分配方法进行分配。所谓适当择适当的分配方法进行分配。所谓适当的分配方法，就是分配所依据的标准与的分配方法，就是分配所依据的标准与所分配的费用有比较密切的联系，因此所分配的费用有比较密切的联系，因此分配结果比较合理。分配结果比较合理。3.1.13.1.1要素费用分配概述要素费用分配概述3.1.13.1.1要素费用分配的概述要素费用分配的概述某分配对某分配对象应分配象应分配的费用的费用该对象该对象的分配的分配标准额标准额费费 用用分配率分配率= =费用分配率费用分配率= =待分配费用合计额待分配费用合计额分配标准总额分配标准总额原材料原材料生产成本生产成本- -基本生产基本生产生产成本生产成

3、本- -辅助生产辅助生产制造费用制造费用管理费用管理费用 销售费用销售费用3.1.23.1.2材料费用的分配材料费用的分配（一）原材料费用的分配（一）原材料费用的分配9898 62062014 40014 4003 8003 8004 4 2002005 5 000000126126020020（例（例3-13-1） 材料费用分配表材料费用分配表 20年5月 金额单位：元应借账户 成本（费用）项目直接计入 分 配 计 入合 计分配标准分配率金 额基本生产成本甲产品直接材料36 00027 800 0.9827 244 63 244乙产品直接材料19 500 16 200 0.9815 876

4、35 376 小计55 500 44 00043 120 98 620辅助生产成本机修直接材料12 000 12 000运输直接材料 2 400 2 400 小计14 400 14 400 制造费用机物料 3 800 3 800 管理费用机物料 4 200 4 200 销售费用其 他 5 000 5 000 合 计82 90043 120126 020根据根据“材料费用分配表材料费用分配表”表表3-1，编制会计分录如，编制会计分录如下：下：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 63 244 乙产品乙产品 35 376 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修

5、车间 12 000 运输车间运输车间 2 400 制造费用制造费用 3 800 管理费用管理费用 4 200 销售费用销售费用 5 000 贷：原材料贷：原材料 126 020 燃燃 料料生产成本生产成本- -基本生产基本生产生产成本生产成本- -辅助生产辅助生产制造费用制造费用管理费用管理费用 销售费用销售费用3.1.3 3.1.3 燃料费用的分配燃料费用的分配四、低值易耗品费用的分配四、低值易耗品费用的分配低值易耗品的摊销方法：低值易耗品的摊销方法：1. 1. 一次摊销法一次摊销法2. 2. 五五摊销法五五摊销法1. 1. 一次摊销法一次摊销法低值易耗品低值易耗品制造费用制造费用领用低值易

6、耗品领用低值易耗品3.1.43.1.4低值易耗品费用的归集和分配低值易耗品费用的归集和分配低值易耗品的摊销方法：低值易耗品的摊销方法：2. 2. 五五摊销法五五摊销法低低在在库库低低在在用用低低摊摊销销管理费用管理费用 领用领用 领用领用摊销摊销 报废报废冲销冲销 报废报废补摊销补摊销3.1.5外购动力费用的分配外购动力费用的分配应付账款应付账款生产成本生产成本- -基本生产基本生产生产成本生产成本- -辅助生产辅助生产制造费用制造费用管理费用管理费用 销售费用销售费用银行存款银行存款20 00020 0007 0007 0003 5003 5004 5004 5002 0002 00037

7、00037 000（例（例3-23-2）【例例3-2】 动力费用分配如下：动力费用分配如下：甲产品应分配动力费用甲产品应分配动力费用=27 0000.5 =13 500（元）（元）乙产品应分配动力费用乙产品应分配动力费用=13 0000.5 = 6 500（元）（元）合计合计 20 000（元）（元）【例例3-2】 根据根据“外购动力费用分配表外购动力费用分配表”见表见表3-2，编制，编制会计分录如下：会计分录如下：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 13 500 乙产品乙产品 6 500 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 5 000 运输车间

8、运输车间 2 000 制造费用制造费用 3 500 管理费用管理费用 4 500 销售费用销售费用 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 37 0003.1.63.1.6工资及工资及工资性支出工资性支出的归集和分配的归集和分配 分配工资分配工资 提取社提取社会保险费等会保险费等应付职工薪酬应付职工薪酬- -工资工资生产成本生产成本- -基本生产基本生产生产成本生产成本- -辅助生产辅助生产制造费用制造费用管理费用管理费用 销售费用销售费用应付职工薪酬应付职工薪酬社会保险费社会保险费（例（例3-33-3）（例（例3-33-3）应付职工薪酬应付职工薪酬生产成本生产成本- -基本生产基本生产生产成本

9、生产成本- -辅助生产辅助生产制造费用制造费用管理费用管理费用 销售费用销售费用164 000 分配工资分配工资209 00013 0006 50021 5004 000【例例3-3】 某企业某企业20年年5月份生产甲、乙两种产品，生产工人计件月份生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为工资分别为20 000元和元和16 000元；甲、乙两种产品计时工元；甲、乙两种产品计时工资共计资共计128 000元。甲、乙两种产品的生产工时分别是元。甲、乙两种产品的生产工时分别是27 000小时和小时和13 000小时。职工养老保险费按工资的小时。职工养老保险费按工资的10%提提取。取。工资费用分配如下

10、：工资费用分配如下：甲产品应分配动力费用甲产品应分配动力费用=27 0003.2=86 400（元）（元）乙产品应分配动力费用乙产品应分配动力费用=13 0003.2=41 600（元）（元）合计合计 128 000（元）（元）【例例3-3】 根据根据“工资费用分配表工资费用分配表”见表见表3-3，编制会计分录如下：，编制会计分录如下：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 106 400 乙产品乙产品 57 600 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 8 000 运输车间运输车间 5 000 制造费用制造费用 6 500 管理费用管理费用 21 5

11、00 销售费用销售费用 4 000 贷：应付职工新酬贷：应付职工新酬工资工资 209 000应付职工薪酬应付职工薪酬- -社会保险费社会保险费生产成本生产成本- -基本生产基本生产生产成本生产成本- -辅助生产辅助生产制造费用制造费用管理费用管理费用 销售费用销售费用（例（例3-33-3）20 90016 4001 300 6502 150 400 提取社提取社会保险费会保险费【例例3-3】 根据根据“职工养老保险费分配表职工养老保险费分配表”见表见表3-4，编制会计分录如，编制会计分录如下：下：借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本-甲产品甲产品 10 640 -乙产品乙产品 5

12、 760 生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-机修车间机修车间 800 -运输车间运输车间 500 制造费用制造费用 650 管理费用管理费用 2 150 销售费用销售费用 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 20 9003.1.73.1.7折旧费用的归集与分配折旧费用的归集与分配 折旧费用是指固定资产由于发生各种损折旧费用是指固定资产由于发生各种损耗，而转移到产品成本和期间费用中的那耗，而转移到产品成本和期间费用中的那部分价值。部分价值。 固定资产的损耗包括有形损耗和无形固定资产的损耗包括有形损耗和无形损耗。固定资产的有形损耗是指固定资产损耗。固定资产的有形

13、损耗是指固定资产由于使用或受自然力的侵蚀而发生的正常由于使用或受自然力的侵蚀而发生的正常实物损耗和自然损耗；无形损耗是指由于实物损耗和自然损耗；无形损耗是指由于科学技术进步、劳动生产率提高等原因而科学技术进步、劳动生产率提高等原因而引起的固定资产价值上的贬值或淘汰损失。引起的固定资产价值上的贬值或淘汰损失。3.1.73.1.7折旧费用的归集与分配折旧费用的归集与分配固定资产折旧范围固定资产折旧范围 除下列情况外，企业应对所有固定资产计提除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：折旧：（1 1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2 2）按照规定单独估价作为固定

14、资产入账的土地。）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。企业应当按月计提固定资产折旧，当月增加的固企业应当按月计提固定资产折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止计提折旧；对于提前报废的固定资产，不再补止计提折旧；对于提前报废的固定资产，不再补提折旧。提折旧。3.1.73.1.7折旧费用的归集与分配折旧费用的归集与分配 固定资产折旧方法固定资产折旧方法 由于固定资产折旧方法的选用直接影由于固定资产折旧方法的选用直接影响到企业成本、费用的计算，也影

15、响到企响到企业成本、费用的计算，也影响到企业的利润和纳税，因此企业应选择适当的业的利润和纳税，因此企业应选择适当的折旧方法。折旧方法。2.2.固定资产固定资产折旧方法折旧方法通常企业可采用的折旧方法有以下通常企业可采用的折旧方法有以下4 4种：种：（1 1）平均年限法）平均年限法 平均年限法又称直线法，是将固定资产的平均年限法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到各期的一种方法。应计折旧额均衡地分摊到各期的一种方法。采采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。计用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。计算公式如下：算公式如下：年折旧率年折旧率 100%100%月折旧率月折旧率 = = 年

16、折旧率年折旧率1212月折旧额月折旧额 = = 固定资产原值固定资产原值 月折旧率月折旧率预计使用年限预计净残值率12.2.固定资产固定资产折旧方法折旧方法（2 2）工作量法。工作量法是将固定资）工作量法。工作量法是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产应完成的预计工作量中的一种方法。计应完成的预计工作量中的一种方法。计算公式如下：算公式如下：单位工作量折旧额单位工作量折旧额某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额 = = 该固定资产当月工作量该固定资产当月工作量 单位工作量折旧额单位工作量折旧额预计工作总量预计净残值率）（原值1（3 3）双倍余额递减法）

17、双倍余额递减法 双倍余额递减法，是在不考虑固定资产净双倍余额递减法，是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值和双倍直线折旧率计算折旧的一种方法。值和双倍直线折旧率计算折旧的一种方法。 采用这种折旧方法计算折旧时，应注意在采用这种折旧方法计算折旧时，应注意在其折旧年限即将到期的最后两年内，再考虑净其折旧年限即将到期的最后两年内，再考虑净残值因素，将固定资产净值扣除净残值后的净残值因素，将固定资产净值扣除净残值后的净额平均分摊，计算最后两年的年折旧额。额平均分摊，计算最后两年的年折旧额。年折旧率年折旧率 100%100%年折旧额年折旧额

18、 = = 固定资产账面净值固定资产账面净值 年折旧率年折旧率月折旧额月折旧额 = = 年折旧额年折旧额1212折旧年限2（4 4）年数总和法）年数总和法 年数总和法，是将固定资产原值扣减预年数总和法，是将固定资产原值扣减预计净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数（折旧率），以计算各年折旧额的一种方法。（折旧率），以计算各年折旧额的一种方法。这个分数的分子表示固定资产尚可使用的年这个分数的分子表示固定资产尚可使用的年数，分母表示使用年限的逐年数字总和。计数，分母表示使用年限的逐年数字总和。计算公式如下：算公式如下： 年折旧率年折旧率 100%100%年折旧额年

19、折旧额 = = （固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值） 年折旧率年折旧率月折旧额月折旧额 = = 年折旧额年折旧额121221 ）（折旧年限折旧年限已使用年限折旧年限3.1.73.1.7折旧费用的归集与分配折旧费用的归集与分配累计折旧累计折旧制造费用制造费用生产成本生产成本- -辅助生产辅助生产管理费用管理费用 销售费用销售费用63 00019 00027 00014 0003 000【例例3-5】 根据根据“折旧费用分配表折旧费用分配表”，编制会计分录如下：，编制会计分录如下：借：制造费用借：制造费用 19 000 生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-机修车间机修车间

20、9 000 -运输车间运输车间 18 000 管理费用管理费用 14 000 销售费用销售费用 3 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 63 0003.1.83.1.8其他要素费用的归集与分配其他要素费用的归集与分配1.1.利息费用利息费用银行存款银行存款应付利息应付利息财务费用财务费用 按月预提按月预提 季末支付季末支付交税交税计算税金计算税金交纳印花税交纳印花税房产税房产税车船使用税车船使用税土地使用税土地使用税银行存款银行存款应交税费应交税费管理费用管理费用3.1.8 3.1.8 其他要素费用的归集与分配其他要素费用的归集与分配2.2.税金支出税金支出3.1.83.1.8其他要素费用的归集

21、与分配其他要素费用的归集与分配银行存款银行存款制造费用制造费用生产成本生产成本- -辅助生产辅助生产管理费用管理费用 销售费用销售费用35 650 5 440 1 29017 92011 000（例（例3-43-4）其他费用支出汇总表”，编制会计分录如下：借：生产成本-辅助生产成本-机修车间 600 -运输车间 690 制造费用 5 440 管理费用 17 920 销售费用 11 000 贷：银行存款 35 6503.2.13.2.1长期待摊费用归集长期待摊费用归集 长期待摊费用是指企业已发生（支付）长期待摊费用是指企业已发生（支付）的，但应由本期和以后各期负担的分摊期的，但应由本期和以后各期

22、负担的分摊期在在1年以上的各项费用。年以上的各项费用。 长期待摊费用主要以经营租赁方式租入长期待摊费用主要以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等业务的处理的固定资产发生的改良支出等业务的处理。 3.2.23.2.2长期待摊费用分配长期待摊费用分配 长期待摊费用的归集与分配是通过长期待摊费用的归集与分配是通过“长长期待摊费用期待摊费用”账户进行的。支付费用时，账户进行的。支付费用时，借记借记“长期待摊费用长期待摊费用”账户，贷记账户，贷记“银行银行存款存款”账户；摊销费用时，借记账户；摊销费用时，借记“制造费制造费用用”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”等账等账户，贷记户，贷记“

23、长期待摊费用长期待摊费用”账户。该账户账户。该账户借方余额表示已支付、尚未摊销的费用。借方余额表示已支付、尚未摊销的费用。3.2.23.2.2长期待摊费用的分配长期待摊费用的分配长期待摊费用长期待摊费用制造费用制造费用生产成本生产成本- -辅助生产辅助生产管理费用管理费用 销售费用销售费用10 460 3 360 3 000 2 100 2 000（例（例3-53-5）根据根据“长期待摊费用分配表长期待摊费用分配表”，编制会计分录如下：，编制会计分录如下：借：制造费用借：制造费用 3 3603 360 生产成本生产成本- -辅助生产成本辅助生产成本- -机修车间机修车间 1 0001 000

24、- -运输车间运输车间 2 0002 000 管理费用管理费用 2 1002 100 销售费用销售费用 2 0002 000 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 10 46010 460 3.3.13.3.1辅助生产费用的概述辅助生产费用的概述 工业企业的生产车间按其性质划分，工业企业的生产车间按其性质划分，可分为基本生产车间和辅助生产车间两大可分为基本生产车间和辅助生产车间两大类。基本生产车间是直接生产产品的车间，类。基本生产车间是直接生产产品的车间，以生产各种产品为主要任务。辅助生产车以生产各种产品为主要任务。辅助生产车间是为基本生产车间提供各种劳务或服务间是为基本生产车间提供各种劳务或服务

25、的车间，以提供水、电、汽以及修理、运的车间，以提供水、电、汽以及修理、运输等各种劳务为主要任务。虽然辅助生产输等各种劳务为主要任务。虽然辅助生产车间也可以对外提供劳务，但并不是辅助车间也可以对外提供劳务，但并不是辅助生产车间的主要任务。生产车间的主要任务。 辅助生产车间为提供劳务所发生辅助生产车间为提供劳务所发生的各种生产费用的和，构成这些劳务的各种生产费用的和，构成这些劳务的成本，称为辅助生产成本。的成本，称为辅助生产成本。 就整个企业而言，这些辅助生产就整个企业而言，这些辅助生产车间的劳务成本却是一种费用，称为车间的劳务成本却是一种费用，称为辅助生产费用。辅助生产费用。 辅助生产车间提供劳

26、务成本的高低辅助生产车间提供劳务成本的高低以及分配的合理与否，将会直接影响企以及分配的合理与否，将会直接影响企业的产品成本水平；同时，也只有辅助业的产品成本水平；同时，也只有辅助生产劳务成本分配之后，才能进一步计生产劳务成本分配之后，才能进一步计算企业基本生产车间的产品成本。算企业基本生产车间的产品成本。 因此，正确及时地组织辅助生产费因此，正确及时地组织辅助生产费用的归集与分配，对于节约费用、降低用的归集与分配，对于节约费用、降低产品成本以及正确计算产品成本有着重产品成本以及正确计算产品成本有着重要的意义。要的意义。 辅助生产费用的归集与分配，是通过辅助生产费用的归集与分配，是通过“生产成本

27、生产成本- -辅助生产成本辅助生产成本”账户进行的。该账户进行的。该账户同账户同“生产成本生产成本- -基本生产成本基本生产成本”账户一样，账户一样，一般应按车间以及产品和劳务设立明细账，一般应按车间以及产品和劳务设立明细账，账内按成本项目或费用项目设立专栏或专行，账内按成本项目或费用项目设立专栏或专行，进行明细核算。进行明细核算。 辅助生产发生的各项费用，凡属于直接辅助生产发生的各项费用，凡属于直接计入费用，应直接登记在该账户的借方；凡计入费用，应直接登记在该账户的借方；凡属于间接计入费用，应按一定的标准分配后属于间接计入费用，应按一定的标准分配后登记也归集在该账户的借方。登记也归集在该账户

28、的借方。 辅助生产费用的归集与分配，是通过辅助生产费用的归集与分配，是通过“生产成本生产成本- -辅助生产成本辅助生产成本”账户进行的。该账户进行的。该账户同账户同“生产成本生产成本- -基本生产成本基本生产成本”账户一样，账户一样，一般应按车间以及产品和劳务设立明细账，一般应按车间以及产品和劳务设立明细账，账内按成本项目或费用项目设立专栏或专行，账内按成本项目或费用项目设立专栏或专行，进行明细核算。进行明细核算。 辅助生产发生的各项费用，凡属于直接辅助生产发生的各项费用，凡属于直接计入费用，应直接登记在该账户的借方；凡计入费用，应直接登记在该账户的借方；凡属于间接计入费用，应按一定的标准分配

29、后属于间接计入费用，应按一定的标准分配后登记也归集在该账户的借方。登记也归集在该账户的借方。 对辅助生产车间发生的制造费用，有两对辅助生产车间发生的制造费用，有两种核算办法。一种是通过种核算办法。一种是通过“制造费用制造费用”账户账户核算，另一种是不通过核算，另一种是不通过“制造费用制造费用”账户核账户核算。算。通过通过“制造费用制造费用”账户核算账户核算 通过通过“制造费用制造费用”账户核算的企业，应账户核算的企业，应在在“制造费用制造费用”总账下设置总账下设置“辅助生产辅助生产”二二级账户。发生间接费用时，应先将所发生的级账户。发生间接费用时，应先将所发生的各项制造费用在各项制造费用在“制

30、造费用制造费用”账户的借方进账户的借方进行归集，月末再从其贷方全额转入行归集，月末再从其贷方全额转入“生产成生产成本本- -辅助生产成本辅助生产成本”账户的借方。账户的借方。不通过不通过“制造费用制造费用”账户核算账户核算 不通过不通过“制造费用制造费用”账户核算的企业，账户核算的企业，辅助生产车间所发生的间接费用不通过辅助生产车间所发生的间接费用不通过“制制造费用造费用”账户核算。因此账户核算。因此“制造费用制造费用”总账总账下不设下不设“辅助生产辅助生产”二级账户，对所发生的二级账户，对所发生的制造费用直接登记在制造费用直接登记在“生产成本生产成本- -辅助生产成辅助生产成本本”账户的借方

31、，这样账户的借方，这样“辅助生产成本辅助生产成本”明明细账的借方，应按费用项目而非成本项目设细账的借方，应按费用项目而非成本项目设置专栏，如此可以简化核算程序。置专栏，如此可以简化核算程序。3.3.23.3.2辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集生产成本生产成本- -辅助生产辅助生产归集各项费用归集各项费用分配结转的费用分配结转的费用余额：余额：辅助生产成本辅助生产成本3.3.23.3.2辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集生产成本生产成本- -辅助生产辅助生产归集各项费用归集各项费用3.3.33.3.3辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配生产成本生产成本- -辅助生产辅助生产归集各项费用归集

32、各项费用分配费用分配费用3.3.33.3.3辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配辅助生产成本辅助生产成本归集费用归集费用分配费用分配费用制造费用制造费用管理费用管理费用（只有一个辅助生产车间的费用分配）（只有一个辅助生产车间的费用分配）3.3.33.3.3辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配（若有两个以上辅助生产车间的费用分配）（若有两个以上辅助生产车间的费用分配）生产成本生产成本- -辅助生产辅助生产 （供电车间）（供电车间）生产成本生产成本- -辅助生产辅助生产（供水车间）（供水车间）生产成本生产成本- -基本生产基本生产制造费用制造费用（基本车间）（基本车间）管理费用管理费用 销售费用销

33、售费用3.3.33.3.3辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配（若有两个以上辅助生产车间的费用分配）（若有两个以上辅助生产车间的费用分配）辅助生产费用的分配方法：辅助生产费用的分配方法：1.1.直接分配法直接分配法2.2.顺序分配法顺序分配法3.3.交互分配法交互分配法4.4.代数分配法代数分配法5.5.计划成本分配法计划成本分配法1.1.直接分配法（例直接分配法（例3-63-6）13 50013 5007 5007 500生产成本生产成本- -辅助生产辅助生产（供电）（供电）生产成本生产成本- -辅助生产辅助生产（供水）（供水）制造费用制造费用管理费用管理费用10 12510 1253 37

34、5 3 375 13 50013 5001 8751 8755 625 5 625 7 5007 5001.1.直接分配法（例直接分配法（例3-3-6 6） 首先按照各辅助生产车间受益金额的大小首先按照各辅助生产车间受益金额的大小排列顺序，由于供水车间受益小，所以先分配排列顺序，由于供水车间受益小，所以先分配供水车间的费用，后分配供电车间的费用。供水车间的费用，后分配供电车间的费用。分配顺序是：分配顺序是：（经计算进行排列）（经计算进行排列）先分配供水车间的费用先分配供水车间的费用后分配供电车间的费用后分配供电车间的费用1.1.直接分配法（例直接分配法（例3-3-6 6） 根据表3-8的资料，

35、采用直接分配法进行分配时，应先计算费用分配率（单位成本），然后再按受益量分配。 但应注意，在计算费用分配率（单位成本）时，必须将其他辅助生产劳务耗用量从总供应量中扣除。计算公式如下：1.1.直接分配法（例直接分配法（例3-3-6 6） 劳务量为其他辅助生产提供的辅助生产供应总量额待分配辅助生产费用总（单位成本）费用分配率（单位成本）费用分配率的收益数量该受益对象的辅助生产费用某受益对象应负担)/(225. 07500-6750013500度元（单位成本）电费分配率)/(25. 19000-150007500吨元元（单位成本）水费分配率1.1.直接分配法（例直接分配法（例3-3-6 6）根据辅助

36、费用分配表，编制会计分录如下：借：制造费用 12 000 管理费用 9 000 贷：生产成本-辅助生产成本-供电车间 13 500 -供水车间 7 5002.2.顺序分配法（例顺序分配法（例3-63-6）顺序分配法的特点是：顺序分配法的特点是： 首先按照各辅助生产车间受益金额的大小首先按照各辅助生产车间受益金额的大小排列顺序，由于供水车间受益小，所以先分配排列顺序，由于供水车间受益小，所以先分配供水车间的费用，后分配供电车间的费用。供水车间的费用，后分配供电车间的费用。分配顺序是：分配顺序是：（经计算进行排列）（经计算进行排列）先分配供水车间的费用先分配供水车间的费用后分配供电车间的费用后分配

37、供电车间的费用2.2.顺序分配法（例顺序分配法（例3-63-6）13 50013 5007 5007 500生产成本生产成本- -辅助生产辅助生产（供电）（供电）生产成本生产成本- -辅助生产辅助生产（供水）（供水）制造费用制造费用管理费用管理费用13 50013 5004 500 4 500 18 00018 000 750 7502 250 2 250 7 5007 5004 5004 5002.2.顺序分配法（例顺序分配法（例3-63-6）根据表根据表3-10，编制会计分录如下：，编制会计分录如下：分配水费分配水费借：生产成本借：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-供电车间供电车间 4

38、500 制造费用制造费用 750 管理费用管理费用 2 250 贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-供水车间供水车间 7 500分配电费分配电费借：制造费用借：制造费用 13 500 管理费用管理费用 4 500 贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-供电车间供电车间 18 000 交互分配法的特点是：交互分配法的特点是： 首先在各辅助生产车间之间进行一次交互首先在各辅助生产车间之间进行一次交互分配，然后再对辅助生产车间以外的车间或部分配，然后再对辅助生产车间以外的车间或部门进行分配。门进行分配。分配顺序是：分配顺序是：先进行交互分配先进行交互分配后对外分配后对外

39、分配3.3.交互分配法（例交互分配法（例3-63-6）3.3.交互分配法（例交互分配法（例3-63-6）13 50013 5007 5007 500生产成本生产成本- -辅助生产辅助生产（供电）（供电）生产成本生产成本- -辅助生产辅助生产（供水）（供水）制造费用制造费用管理费用管理费用1 1251 1253 375 3 375 4 5004 5001 5001 5001 5001 5004 5004 5004 5004 50012 37512 3754 125 4 125 16 50016 500根据表根据表3-11，编制会计分录如下：，编制会计分录如下：（1）交互分配分录：）交互分配分录：

40、借：生产成本借：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-供电车间供电车间 4 500 -供水车间供水车间 1 500 贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-供水车间供水车间 4 500 -供电车间供电车间 1 500（2）对外分配分录：）对外分配分录：借：制造费用借：制造费用 13 500 管理费用管理费用 7 500 贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-供电车间供电车间 16 500 -供水车间供水车间 4 5003.3.交互分配法（例交互分配法（例3-63-6）代数分配法的特点是：代数分配法的特点是： 代数分配法，是根据解联立方程代数分配法，是根据解联立方程的原理

41、，先计算确定辅助生产劳务的原理，先计算确定辅助生产劳务的单位成本，然后再按照各受益单的单位成本，然后再按照各受益单位（包括辅助生产车间）的受益量位（包括辅助生产车间）的受益量计算分配辅助生产费用的一种方法。计算分配辅助生产费用的一种方法。4.4.代数分配法（例代数分配法（例3-63-6）4.4.代数分配法（例代数分配法（例3-63-6）( (x)x)待分配待分配费用费用耗用耗用水费水费+ += =每度电成本每度电成本供电总量供电总量x x13 50013 500元元 + 9 000 + 9 000y y= =67 50067 500度度4.4.代数分配法（例代数分配法（例3-63-6）每每m

42、m3 3水成本水成本待分配待分配费用费用耗用耗用电费电费供水总量供水总量+ += =( (y)y)7 5007 500元元 + 7 500 + 7 500 x x15 000 15 000 m m3 3= =y y列联立方程式如下：列联立方程式如下：7 5007 500元元 + 7 500 + 7 500 x x13 50013 500元元 + 9 000 + 9 000y y=67 50067 500 x x15 00015 000y y将式移项：将式移项：67 50067 500 x x - 13 500- 13 500 9 000 9 000 = =y y将将y y代入代入式：式：7 5

43、007 500元元=15 00015 000+ +7 5007 500 x x67 50067 500 x x- -13 50013 5009 0009 000 列联立方程式如下：列联立方程式如下：化简：化简：将将x x值代入值代入式：式：7 5007 500元元=15 00015 000+ +7 5007 500 x x67 50067 500 x x- -13 50013 5009 0009 000 x x=0.28571420.2857142y y=0.64285710.64285714.4.代数分配法（例代数分配法（例3-63-6）供电车间分配电费如下：供电车间分配电费如下：0.285

44、71420.2857142 7500 7500度度 = 2 142.86= 2 142.86元（供水）元（供水）合计合计 19 285.71 19 285.71元元0.28571420.28571424500045000度度= 12857.14= 12857.14元（基本）元（基本）0.28571420.28571421500015000度度= 4 285.71= 4 285.71元（厂部）元（厂部）4.4.代数分配法（例代数分配法（例3-63-6）供水车间分配水费如下：供水车间分配水费如下：0.64285710.642857190009000m m3 3 = 5 785.71= 5 785.

45、71元（供电）元（供电）合计合计 9 642.86 9 642.86元元0.64285710.642857115001500m m3 3 = 964.29= 964.29元（基本）元（基本）0.64285710.642857145004500m m3 3 = 2 892.86= 2 892.86元（厂部）元（厂部）根据分配结果编制会计分录：根据分配结果编制会计分录：借：生产成本借：生产成本- -辅助生产辅助生产- -供电供电5 7855 785.71.71 供水供水2 1422 142.86.86制造费用制造费用13 82113 821.43.43管理费用管理费用7 1787 178.57.5

46、7贷：生产成本贷：生产成本- -辅助生产辅助生产 供水供水19 28519 285.71.71 供电供电 9 6429 642.86.864.4.代数分配法（例代数分配法（例3-63-6）计划成本分配法的特点是：计划成本分配法的特点是： 首先按计划单位成本分配各辅助生产车间首先按计划单位成本分配各辅助生产车间的费用，然后将各辅助生产车间的实际成本与的费用，然后将各辅助生产车间的实际成本与计划成本之间的差额转入计划成本之间的差额转入“管理费用管理费用”账户。账户。分配顺序是：分配顺序是：先按计划成本进行分配先按计划成本进行分配后转出实际成本与计划成本的差额后转出实际成本与计划成本的差额5.5.计

47、划成本分配法（例计划成本分配法（例3-63-6）（五）计划成本分配法（例（五）计划成本分配法（例3-63-6）按计划成本分配电费如下：按计划成本分配电费如下： 0.25 0.25元元 7 500 7 500度度= 1 875= 1 875元（供电）元（供电） 计划成本合计计划成本合计 16 875 16 875元元 0.25 0.25元元4500045000度度 = 11250= 11250元（基本）元（基本） 0.25 0.25元元1500015000度度= 3 750= 3 750元（厂部）元（厂部）5.5.计划成本分配法（例计划成本分配法（例3-63-6）按计划成本分配水费如下：按计划成

48、本分配水费如下： 0.60 0.60元元90009000m m3 3 = 5 400= 5 400元（供电）元（供电）计划成本合计计划成本合计 9 000 9 000元元 0.60 0.60元元15001500m m3 3 = 900= 900元（基本）元（基本） 0.60 0.60元元45004500m m3 3 = 2 700= 2 700元（厂部）元（厂部）5.5.计划成本分配法（例计划成本分配法（例3-63-6）供电车间成本差异的计算：供电车间成本差异的计算：实际成本实际成本 = 13 500= 13 500元元+ 5 400+ 5 400元元=18 900=18 900元元辅助生产成

49、本差异辅助生产成本差异 2 025 2 025元元计划成本计划成本 = 0= 0.25.25元元6750067500度度 = 16 875= 16 875元元5.5.计划成本分配法（例计划成本分配法（例3-63-6）供水车间成本差异的计算：供水车间成本差异的计算：实际成本实际成本= 7 500= 7 500元元+1 875+1 875元元= 9 375= 9 375元元辅助生产成本差异辅助生产成本差异 375 375元元计划成本计划成本= 0= 0.60.60元元1500015000m m3 3 = 9 000= 9 000元元根据分配结果编制会计分录：根据分配结果编制会计分录：借：辅助生产成

50、本借：辅助生产成本 供电供电 5 4005 400 供水供水 1 8751 875制造费用制造费用12 15012 150管理费用管理费用6 4506 450贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本 供水供水9 0009 000 供电供电 16 87516 875（五）计划成本分配法（例（五）计划成本分配法（例3-63-6）编制转出成本差异的会计分录：编制转出成本差异的会计分录：借：管理费用借：管理费用2 4002 400贷：生产成本贷：生产成本- -辅助生产辅助生产 供水供水 375 375 供电供电2 0252 0255.5.计划成本分配法（例计划成本分配法（例3-63-6）3.4.13.4.1废

51、品损失归集与分配废品损失归集与分配 工业企业在产品生产过程中所发生的各工业企业在产品生产过程中所发生的各种损失，称为生产损失。生产损失是由废种损失，称为生产损失。生产损失是由废品损失和停工损失两个部分组成。品损失和停工损失两个部分组成。可修复废品可修复废品不可修复废品不可修复废品( (经修复可使用经修复可使用, , 修复费用较少）修复费用较少）( (工艺上不可修或工艺上不可修或修复费用太多修复费用太多) )废品废品废品净损失废品净损失 = = 废品损失废品损失 索赔款索赔款( (生产成本生产成本 残料残料) )( (修复费用修复费用 残料残料) )可修复废品可修复废品不可修复废品不可修复废品废

52、品废品损失损失3.4.13.4.1废品损失归集与分配废品损失归集与分配下列损失不属于废品损失：下列损失不属于废品损失：1.1.降价出售不合格品的降价损失；降价出售不合格品的降价损失；2.2.产品入库后因管理不善而损坏变产品入库后因管理不善而损坏变质的损失；质的损失；3.3.实行实行“三包三包”的企业，售后发生的企业，售后发生的损失。的损失。3.4.13.4.1废品损失归集与分配废品损失归集与分配 单独核算废品损失的企业，应增单独核算废品损失的企业，应增设设“废品损失废品损失”会计科目，并增设会计科目，并增设“废品损失废品损失”成本项目。成本项目。3.4.13.4.1废品损失归集与分配废品损失归

53、集与分配1.1.不可修复废品的不可修复废品的生产成本生产成本2.2.可修复废品的修可修复废品的修复费用复费用1.1.回收的残料回收的残料2.2.索赔款索赔款3.3.转出净损失转出净损失废品损失废品损失借方借方贷方贷方0 03.4.13.4.1废品损失归集与分配废品损失归集与分配1.1.不可修复废品损失的不可修复废品损失的归集与分配归集与分配回收残料回收残料索赔款索赔款生产成本生产成本- -基本生产基本生产 ( (甲产品甲产品) )废品损失废品损失( (甲产品甲产品) )直接材料直接材料燃料动力燃料动力直接工资直接工资制造费用制造费用0 00 0废品损失废品损失转出净转出净损失损失按废品所耗实际

54、费用计算按废品所耗实际费用计算按废品所耗定额费用计算按废品所耗定额费用计算（1 1）按所耗实际费用计算不可修）按所耗实际费用计算不可修复废品成本复废品成本（例（例3-7）废品耗用材料：废品耗用材料：= =99 00099 000元元600600件件1212件件 = = 1 9801 980元元废品耗用工资：废品耗用工资：= =21 84021 840元元51005100100100小时小时 = = 420420元元100100+ +（1 1）按所耗实际费用计算不可修）按所耗实际费用计算不可修复废品成本复废品成本（例（例3-7）废品耗用制造费用：废品耗用制造费用：废品成本合计：废品成本合计：=

55、=14 04014 040元元51005100100100小时小时 = = 270270元元100100+ +1 9801 980元元420420元元270270元元+ + += = 2 6702 670元元生产成本生产成本- -基本生产基本生产 ( (乙产品乙产品) )废品损失废品损失( (乙产品乙产品) )残料残料 180 180材料材料 99 000 99 000工资工资 21 840 21 840制造费用制造费用 14040 14040合计合计134 880134 8802 6702 67019801980420420270270废废品品1 8201 820损失损失 1820 1820

56、0 0(1)(1)按所耗实际费用计算不可修复按所耗实际费用计算不可修复废品成本废品成本（例（例3-7）索赔索赔 67 670 0生产成本生产成本- -基本生产基本生产 ( (乙产品乙产品) )废品损失废品损失( (乙产品乙产品) )残料残料 570 570材材 99 000 99 000工工 21 840 21 840制制 14 040 14 040合计合计134 880134 88015 35515 3554 5004 5001 5601 5609 2959 295废废品品1478514785损失损失14 78514 7850 0（2 2）按所耗定额费用计算不可修复）按所耗定额费用计算不可修

57、复废品成本废品成本（例（例3-7）2.2.可修复废品损失的可修复废品损失的归集与分配归集与分配 残料残料原材料原材料应付职工薪酬应付职工薪酬制造费用制造费用废品损失废品损失生产成本生产成本- -基本生产基本生产 材料费材料费动力费动力费工资费工资费制造费用制造费用 索赔索赔实际实际修复修复费用费用0 0净损失净损失废品损失废品损失3.4.33.4.3停工损失的停工损失的归集与分配归集与分配 索赔款索赔款 由产品负担由产品负担 非常损失非常损失应付职工薪酬应付职工薪酬- - 工资工资应付职工薪酬应付职工薪酬社会福利费社会福利费应付账款应付账款制造费用制造费用停工损失停工损失其他应收款其他应收款基

58、本生基本生产成本产成本营业外支出营业外支出0 00 0归集归集损失损失制造费用制造费用3.5.13.5.1制造费用的内容制造费用的内容 制造费用是指企业为组织和管理生产而制造费用是指企业为组织和管理生产而发生，应该计入产品成本，但不能专设成发生，应该计入产品成本，但不能专设成本项目的各项生产费用。本项目的各项生产费用。间接用于产品的生产费用间接用于产品的生产费用直接用于产品的生产费用直接用于产品的生产费用生产车间管理费用生产车间管理费用制造费用制造费用3.5.23.5.2制造费用制造费用归集与分配归集与分配 制造费用制造费用归集与分配，应通过设置归集与分配，应通过设置“制造费用制造费用”账户进行。账户进行。制造费用制造费用归集发生的归集发生的各项费用各项费用分配结转分配结转 的费用的费用归集归集 分配分配原材料原材料应付职工薪酬应付职工薪酬累