第10章-财产清查学习教案

1、会计学1第第10章章-财产清查财产清查第一页，共63页。第1页/共63页第二页，共63页。种专门方法。经济业务（交易或事项）取得填制登记账簿原始凭证记账凭证账面(zhn min)结存数实际结存数核对财产清查盘点n 依据n 对象n 方法n 目的第2页/共63页第三页，共63页。（二）财产清查的必要性？ 由于主客观原因，导致账存数与实存量不符。 1.在收发财产物资时，由于计量、检验不准确而发生品种、数量或质量上的差错；2.账务处理中出现漏记、重记、错记或计算上的错误；3.财产物资在保管过程中发生自然损耗；4.未达账项；5.由于管理不善(bshn)、工作人员失职，以及不法分子的营私舞弊、贪污失职；6

2、.发生自然灾害和意外事故，导致财产物资毁损。第3页/共63页第四页，共63页。账面结存数实际结存数核对经济业务(交易或事项)取得填制登记账簿原始凭证记账凭证编制报表会计报表会计信息系统：真实(zhnsh)可靠第4页/共63页第五页，共63页。财务会计部门(bmn)内部财产物资(wz)保管部门财产物资(wz)使用部门内部控制可以查明各项财产物资的库存和使用情况，合理安排生产经营活动，充分利用各项财产物资，加速资金周转，提高资金使用效果。第5页/共63页第六页，共63页。财产清查按清查(qngch)范围按清查(qngch)时间按执行单位资资产产月末、年末时进行根据需要随时进行企业自行清查企业外部所

3、组织的清查第6页/共63页第七页，共63页。p （一）财产清查准备阶段(jidun)p 1、组织准备n 2、业务准备组建清查组织财会部门仓储部门清查量具、计算工具、记录表格等清查人员第7页/共63页第八页，共63页。第8页/共63页第九页，共63页。编号名 称计量单位数 量单 价金额备 注盘点(pndin)人签章 保管人签章（二）实施阶段根据各类财产物资(wz)的不同特点，做好盘存记录。第9页/共63页第十页，共63页。编号类别及名称计量单位单价实存账存对比结果备注数量金额数量金额盘盈盘亏数量金额数量金额单位(dnwi)负责人签章 填表人签章第10页/共63页第十一页，共63页。（三）分析处理

4、阶段1.对清查所确定(qudng)的差异进行分析并上报；2.进行账务处理第11页/共63页第十二页，共63页。月末(yum)时还结存几件？ 【例】A产品月初结存200件；本月生产120件。按确定财产物资账面结存数量的依据不同，有两种盘存制度：永续盘存制、实地盘存制。 月中有销售第12页/共63页第十三页，共63页。第13页/共63页第十四页，共63页。年凭证号摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日数 量单价金 额数量单价金 额数量单价金 额61结存借1508（略） 销售70 8015购入10018020销售5013024销售90 4028购入20024030销售60180合 计300270借180

5、永续盘存(pncn)制(账面盘存(pncn)制)【例】有关资料(zlio)的账户记录情况 序时逐笔记录W商品的每一次购入(增加)和销售(减少(jinsho)情况第14页/共63页第十五页，共63页。 （2）期末存货结存成本、本期发出存货成本的确定(qudng)：根据各批存货单价情况确定(qudng)各批存货单价一致期末结存存货成本(chngbn)存货单价存货数量期末存货结存数量本期减少数量本期增加数量账面期初结存数量本期发出存货成本存货单价发出(销售等)数量第15页/共63页第十六页，共63页。月初结存(jicn)150件,单价60元本月(bn yu)购入1：100件,单价62元本月销售(xi

6、oshu)270件,单价？销售(xioshu)成本？本月购入2：200件,单价68元取决于发出存货采用的计价方法！【例】W商品。本月结存180件,单价？结存成本？ 销售存货成本企业选择使用的发出存货计价方法确定的单价销售数量第16页/共63页第十七页，共63页。 表102 库存商品(shngpn)明细账 会计科目：W商品(shngpn) 实物计量单位：件年凭证号摘要借 方贷 方借或贷余 额月 日数量单价金额数量单价金 额数量单价金 额61结存借150609 0008销售708015购入100626 20018020销售5013024销售904028购入2006813 60024030销售601

7、8011 5201.优点（1）有利于进行存货(cn hu)数量和金额的双重控制（2）有利于及时发现库存存货(cn hu)的溢余或短缺（3）有利于及时获取存货(cn hu)的积压或不足信息 2.缺点明细核算工作量较大,需要较多的人力和财力 3.适用范围：为多数企业所采用第17页/共63页第十八页，共63页。第18页/共63页第十九页，共63页。p实地(shd)盘存制的一般程序p 库存商品(shngpn)明细账 会计科目：M商品(shngpn) 实物计量单位：件年凭证号摘要借 方贷 方借或贷余 额月 日数量单价金额数量单价金 额数量单价金 额61结存借20010 2 0005购入400124 80

8、06006 8009购入200153 0008009 000合计合计6005 800 B月末时，实地(shd)盘点确认结存数C月末时，计算确定本月发出数月初结存数本月增加数月末盘点结存数本例：本月发出数=200 600 220580（件）580220第19页/共63页第二十页，共63页。期末存货实际结存数量在途存货数量存货期末盘点数量已提未销存货数量已销未提存货数量第20页/共63页第二十一页，共63页。第21页/共63页第二十二页，共63页。第22页/共63页第二十三页，共63页。财产清查的对象货币资金 库存现金银行存款其他货币资金往来款项 应收款项应付款项实物财产 存货固定资产在建工程金融

9、资产交易性金融资产可供出售金融资产持有至到期投资长期股权投资无形资产及其他 第23页/共63页第二十四页，共63页。p2.清查方法实地(shd)盘点法核对(h du)账 面结存数实 际结存数库存现金日记账财会部门第24页/共63页第二十五页，共63页。库存现金盘点(pndin)报告表 单位名称： 年 月 日 单位：元实存金额实存金额账存金额账存金额实存与账存对比实存与账存对比备备 注注盘盘 盈盈盘盘 亏亏1.库存现金盘点报告表重要的原始凭证 2.有价证券(yuji zhngqun)(如国库券、其他金融债券、公司债券、股票等)的清查方法与现金相同盘点确定的实存数“库存现金日记账”余额实存金额多于

10、账存金额实存金额少于账存金额第25页/共63页第二十六页，共63页。企业(qy)银行(ynhng) 银行存款 吸收存款 款项送存银行并开设存款户发生收付款业务双方登记在正常情况下，双方登记的内容相同，余额应当相等负债类账户第26页/共63页第二十七页，共63页。p3.清查手续：存在“未达账项”时应编制“银行存款余额(y )调节表”p2.清查方法(fngf)：与银行“对账单”核对 银行(ynhng)对账单余 额银行存款日记账账 面余 额“吸收存款”账户记录核对项项 目目 金金 额额项项 目目金金 额额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收加：银行已收企业未收减：银行已付

11、企业未付减：银行已付企业未付112 000 20 000 16 000银行对账单余额银行对账单余额加：企业已收银行未收加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付减：企业已付银行未付148 000 4 000 36 000调整后存款余额调整后存款余额116 000调整后存款余额调整后存款余额116 000第27页/共63页第二十八页，共63页。p4.“未达账项”p 基本含义：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于(duy)同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。企业银行 银行存款 吸收存款(对账单) 委托银

12、行向客户收款客户银行销售产品【例】 尚未收到收款通知(tngzh)，暂未入账未达账项收回(shu hu)款项并已入账收款通知(送企业)第28页/共63页第二十九页，共63页。银行存款日记账 月初余额 （略） （1） 4 000 （2） 36 000 本月合计 （略） 本月合计（略） 月末余额 112 000 吸收存款（对账单） 月初余额 （略） （4） 16 000 （3） 20 000 本月合计（略） 本月合计 （略） 月末余额 148 000 企业(qy)已付银行未付银行(ynhng)已付企业未付银行已收企业未收第29页/共63页第三十页，共63页。银行存款日记账 月初余额 （略） （1）

13、 4 000 （2） 36 000 本月合计 （略） 本月合计（略） 月末余额 112 000 吸收存款（对账单） 月初余额 （略） （4） 16 000 （3） 20 000 本月合计（略） 本月合计 （略） 月末余额 148 000 企业(qy)已收银行未收企业(qy)已付银行未付银行(ynhng)已付企业未付企业银行 银行存款余额调节表200年8月31日 调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数。 “银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证。项 目 金 额项 目金 额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收加：银行已收企业未收减：银行已付企

14、业未付减：银行已付企业未付112 000 20 000 16 000银行对账单余额银行对账单余额加：企业已收银行未收加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付减：企业已付银行未付148 000 4 000 36 000调整后存款余额调整后存款余额116 000调整后存款余额调整后存款余额116 0005.“银行存款余额调节表”及其编制方法第30页/共63页第三十一页，共63页。企业(qy)账面结存数核对(h du)债务人对方账面数第31页/共63页第三十二页，共63页。企业(qy)账面结存数核对(h du)债务人对方账面数往来款项对账单第32页/共63页第三十三页，共63页。p3、清查(qngc

15、h)手续：应填写“往来款项对账单”p 第33页/共63页第三十四页，共63页。单位： 地址： 编号：会计科目名称截至日期经济事项摘要账面余额第34页/共63页第三十五页，共63页。明细明细科目科目账面账面结存结存金额金额对方对方核实核实金额金额大于大于对方对方金额金额小于小于对方对方金额金额 差异原因分析差异原因分析备注备注未达未达账项账项有争议有争议账项账项拒付拒付账项账项坏账坏账清查(qngch)人员签章 记账人员签章p有争议(zhngy)或无法收回的款项第35页/共63页第三十六页，共63页。第36页/共63页第三十七页，共63页。账面结存数核对(h du)实际结存数财务会计部 门财产(

16、cichn)物资保管部门财产物资使用部门第37页/共63页第三十八页，共63页。2.2.实物清实物清查查的方法的方法确定账面结确定账面结存数的方法存数的方法实地盘存制实地盘存制永续盘存制永续盘存制清查财产清查财产物资的方物资的方法法包装完整的成件财产物资，按大包装完整的成件财产物资，按大件清查，抽查包装。件清查，抽查包装。散装物资采取移位、分处过称点散装物资采取移位、分处过称点盘。盘。成堆露天存放物资采取量方、计尺推算。成堆露天存放物资采取量方、计尺推算。房屋机器设备等清点数量及附属房屋机器设备等清点数量及附属部件。部件。实际结存数账面结存数第38页/共63页第三十九页，共63页。盘 存 单

17、单位名称： 盘点时间(shjin)： 编号： 财产类别： 存放地点：序号名 称规格型号计量单位实存数量单价金额备 注清查的财产清查的财产盘点后确认的盘点后确认的实存数量实存数量盘存单(cndn)不属于账面记录调整的原始凭证3、清查手续(shux)及清查结果第39页/共63页第四十页，共63页。账存实存对比(dub)表 单位名称： 年 月 日 盘点人签章： 保管人员签章： 财产名称实存金额账存金额实存与账存对比备 注盘 盈盘 亏清查盘点的清查盘点的财产财产盘点后确认盘点后确认的实存数量的实存数量账面结存数账面结存数量量实存数量多于实存数量多于账面结存数量账面结存数量实存数量少实存数量少于账面结存

18、于账面结存数量数量账存实存对比表属于调整(tiozhng)账面记录的原始凭证。根据(gnj)盘存单 填 列根据有关账户填列确定账存实存对比结果根据存在问题的财产填列提出处理意见第40页/共63页第四十一页，共63页。p 财产清查结果(ji gu)？财产物资的账面结存数财产物资的实际结存数实 际 账 面结存数 结存数实 际 账 面结存数 结存数第41页/共63页第四十二页，共63页。账存实存对比表清查结果盘盈核准金额，查明差异原因，提出处理意见编制记账调整有关账簿记录，做到账实相符 编制记账凭证登记入账，予以转销。批准(p zhn)前的账户调整报经批准前批准(p zhn)后的转销处理盘盈转销第4

19、2页/共63页第四十三页，共63页。二、财产清查结果(ji gu)的账务处理账 面结存数盘盈流动资产：冲减清查当期的管理费用固定资产：作为(zuwi)前期差错进行损益调整账 面结存数盘亏流动资产：应分别情况计入管理费用、其他应收款和营业外支出等固定资产：计入营业外支出无法收回的应收账款：冲减坏账准备 第43页/共63页第四十四页，共63页。转销处理(chl)待处理财产损溢 库存现金 原 材 料 库存商品 固定资产 管理费用 其他应收款 营业外支出 营业外收入 待处理财产损溢账户性质：资产(zchn)类；具有双重性质账户结构：较为特殊账面调整存货盘盈登记各项财产的盘亏及毁损数登记各项财产的盘盈数

20、转销各项财产盘盈的数转销各项财产盘亏及毁损数盘亏、盘盈第44页/共63页第四十五页，共63页。第45页/共63页第四十六页，共63页。流动资产损溢 500第46页/共63页第四十七页，共63页。第47页/共63页第四十八页，共63页。【例4-2】上述A产品盘亏系属于定额内的合理损耗，经批准(p zhn)计入管理费用。 借：管理费用 11 700 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 11 700第48页/共63页第四十九页，共63页。【例5-1】 在财产清查中发现(fxin)10件甲材料毁损，价值2 000元，同时转出进项税额340元。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2 340 贷：原

21、材料甲材料 2 000 应交税费应交增值税(进项税额转出) 340【例5-2】经批准，上述材料毁损应由责任人赔偿1 000元。 借：其他(qt)应收款 1 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 000【例5-3】经批准，上述材料毁损收回残料300元做为材料入库。 借：原材料 300 贷：待处理财产(cichn)损溢待处理流动资产损溢 300【例5-4】经批准，上述材料毁损净损失1 040（2 3401 000300 ）元计入管理费用。 借：管理费用 1 040 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 040第49页/共63页第五十页，共63页。【例6-1】在财产清查中发现丙材料盘亏，属于非常事故造成，该材料价值(jizh)5 000元，同时转出进项税额850元。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5 850 贷：原材料丙材料 5 000 应交税费