第三节非流动负债

1、第三节第三节非流动负债非流动负债 一、长期借款一、长期借款（一）核算内容（一）核算内容 长期借款：长期借款：指企业向银行或其他金融机构借入的指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上（不含一年偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。的各种借款。 主要特点：主要特点： （1 1）偿还期限较长，偿还期限较长，一般在一般在5 5年以上；年以上； （2 2）金额较大，金额较大，可以用于满足房屋建造、大型设备购买等项可以用于满足房屋建造、大型设备购买等项目的资金需要；目的资金需要； （3 3）利息一般）利息一般按年支付按年支付，债务本金可以到期一次偿还，也可，债务本金可以到期一次偿还，也可以分期偿

2、还；以分期偿还； （4 4）与发行股票相比，）与发行股票相比，不会影响股东的控制权不会影响股东的控制权； （5 5）一般需要企业向银行提供一定的资产（比如房屋）一般需要企业向银行提供一定的资产（比如房屋) ) 作为作为抵押抵押。 （二）会计核算（二）会计核算 1.取得长期借款的会计核算取得长期借款的会计核算 借：借： 银行存款银行存款 贷：贷： 长期借款长期借款本金本金 二者如果有差额，借记或贷记二者如果有差额，借记或贷记“长期借款长期借款利息利息调整调整”科目。科目。 2.2.长期借款利息的会计核算长期借款利息的会计核算 企业应当在企业应当在资产负债表日资产负债表日确认长期借款当期的利息确认

3、长期借款当期的利息费用，按照长期借款的费用，按照长期借款的摊余成本和实际利率摊余成本和实际利率计算确定计算确定的利息费用，将的利息费用，将符合资本化条件符合资本化条件的部分，借记的部分，借记“在建在建 工程工程”等等 科目，不符合资本化条件的部分，借记科目，不符合资本化条件的部分，借记“财财务费用务费用”科目；按照科目；按照借款本金和合同利率借款本金和合同利率计算确定的计算确定的应支付的利息，贷记应支付的利息，贷记“应付利息应付利息”科目；按照二者的科目；按照二者的差额，贷记差额，贷记“长期借款长期借款利息调整利息调整”科目。科目。 （1 1）计提利息时）计提利息时 借：在建工程、财务费用借：

4、在建工程、财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 按二者的差额，借记或贷记按二者的差额，借记或贷记“长期借款长期借款利息调整利息调整”科目。科目。 （2 2）支付利息时）支付利息时 借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 3.3.偿还长期借款的会计核算偿还长期借款的会计核算 借：长期借款借：长期借款本金本金 贷：银行存款贷：银行存款二、应付债券二、应付债券（一）核算内容及分类（一）核算内容及分类 应付债券：应付债券：核算企业发行的超过一年以上的债券，核算企业发行的超过一年以上的债券， 是公司取得长期融资的主要形式，具有金额较大、期是公司取得长期融资的主要形式，具有金额较大、期限较长的特

5、点。限较长的特点。 票面（名义）利率：债券契约中标明的利率票面（名义）利率：债券契约中标明的利率实际利率：债券发行时的市场利率，是计算债券实际利率：债券发行时的市场利率，是计算债券未来现金流量现值时使用的折现率未来现金流量现值时使用的折现率 债券的发行方式债券的发行方式票面利率与实际利票面利率与实际利 率的关系率的关系 债券的发行方式债券的发行方式发行价和面值的关发行价和面值的关系系 等于 平价发行 等于 大于 溢价发行 高于 小于 折价发行 低于 （二）发行时的会计核算（二）发行时的会计核算 1.1.债券发行价格的确定债券发行价格的确定 债券的发行价格由债券发行期间流出的债券的发行价格由债券

6、发行期间流出的现金流量的现金流量的现值现值来确定，包括债券本金的现金流量现值和债券利来确定，包括债券本金的现金流量现值和债券利息的现金流量现值两个部分。息的现金流量现值两个部分。到期日一到期日一次性支付次性支付复利现值复利现值债券债券本金本金定期支付定期支付年金现值年金现值债券债券利息利息2.债券发行时的账务处理债券发行时的账务处理 借：银行存款借：银行存款（发行价格 ） 贷：应付债券贷：应付债券面值面值（债券的面值） 按二者的差额，借记或贷记按二者的差额，借记或贷记“应付债券应付债券利息调整利息调整”科目。科目。（三）利息的会计核算（三）利息的会计核算 1.实际利率法实际利率法 应付债券的利

7、息采用应付债券的利息采用实际利率法实际利率法在债券发行期间的在债券发行期间的每每个资产负债表日个资产负债表日分期确认。分期确认。 实际利率法：实际利率法：按照应付债券的实际利率计算其摊余成按照应付债券的实际利率计算其摊余成 本及各期利息费用的方法。本及各期利息费用的方法。 实际利率：实际利率：将应付债券在债券存续期间的未来现金流将应付债券在债券存续期间的未来现金流量折现为该债券当前账面价值所使用的利率，一般为债券量折现为该债券当前账面价值所使用的利率，一般为债券发行时的市场利率。发行时的市场利率。 实际利率一旦确定，在整个债券的存续期间内保持实际利率一旦确定，在整个债券的存续期间内保持 不变。

8、不变。 摊余成本：摊余成本：应付债券的初始确认金额应付债券的初始确认金额（债券的发行价格减去发行费用的净额）经过下列调整后的结果：经过下列调整后的结果： （1）扣除已偿还的本金；）扣除已偿还的本金； （2）加上或减去采用实际利率法）加上或减去采用实际利率法 将该初始确认金额与将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。 2.利息的账务处理利息的账务处理 （1）资产负债表日）资产负债表日 借：在建工程、财务费用借：在建工程、财务费用 贷：银行存款、应付利息贷：银行存款、应付利息 应付利息应付利息 和利息费用的差额为债券溢价或折价的

9、调整和利息费用的差额为债券溢价或折价的调整 额，借记或贷记额，借记或贷记“应付债券应付债券利息调整利息调整”科目。科目。（2）付息日）付息日 付息日与资产负付息日与资产负债表日债表日 同一天同一天 不同且间隔较大不同且间隔较大 会计处理会计处理 不需要单独编制支不需要单独编制支付利息的会计分录付利息的会计分录 计算从上一个资产负债表日计算从上一个资产负债表日至付息日的利息费用和利息调至付息日的利息费用和利息调整的金额。整的金额。 借：在建工程、财务费用借：在建工程、财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 借记或贷记借记或贷记 “应付债券应付债券利息调整利息调整”（四）提前赎回的会计核算（四）提前赎

10、回的会计核算 在个别情况下，债券合同中允许发行提前赎回债在个别情况下，债券合同中允许发行提前赎回债券。此时，债券的赎回价格与赎回日摊余成本之间的差券。此时，债券的赎回价格与赎回日摊余成本之间的差额，应当计入额，应当计入当期损益（财务费用）当期损益（财务费用）。三、长期应付款三、长期应付款（一）核算内容（一）核算内容 长期应付款：长期应付款：企业除长期借款和应付债券以外的企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的包括应付融资租入固定资产的租赁费，以分期付款方式购入固定资产、无形资产租赁费，以分期付款方式购入固定资产、无形资产或存货等发生的

11、应付款项等。或存货等发生的应付款项等。（二）会计核算（二）会计核算 1.应付融资租入固定资产的融资费应付融资租入固定资产的融资费 在租赁开始日，将租赁开始日租赁资产公允价值与在租赁开始日，将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值的较低者，加上初始直接费用，作最低租赁付款额现值的较低者，加上初始直接费用，作为租入资产的为租入资产的入账价值入账价值。 借：固定资产、在建工程等借：固定资产、在建工程等（入账价值）（入账价值） 未确认融资费用未确认融资费用（差额）（差额） 贷：长期应付款贷：长期应付款（最低租赁付款额）（最低租赁付款额） 银行存款银行存款（初始直接费用）（初始直接费用） 支付租金时：支付租金时： 借：长期应付款借：长期应付款 贷：银行存款等贷：银行存款等2.以分期付款方式购买资产的应付款项以分期付款方式购买资产的应付款项 企业如果在购买固定资产、无形资产或存货过程中，企业如果在购买固定资产、无形资产或存货过程中，延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有延期支付的购买价款超过正常信