第七讲税收制度

1、1第七讲第七讲 税收制度税收制度2 教学内容教学内容一、税制要素一、税制要素二、我国税收制度的发展二、我国税收制度的发展三、主要税种三、主要税种3 税收制度的含义税收制度的含义税收制度（简称税制）是国家以法律或税收制度（简称税制）是国家以法律或法令形式确定的各种课税办法的总称，法令形式确定的各种课税办法的总称，内容包括税种的设置、各个税种的具体内容包括税种的设置、各个税种的具体内容等。内容等。-狭义的税收制度狭义的税收制度4一、税制要素一、税制要素基本要素基本要素征税对象征税对象纳税人纳税人税率税率其他其他起征点和免征额起征点和免征额违章处理违章处理5征税对象：征税对象：又称课税对象或课税客体

2、，指对什么东又称课税对象或课税客体，指对什么东西征税西征税是一种税区别于另一种税的主要标志是一种税区别于另一种税的主要标志征税对象的具体规定征税对象的具体规定税目：税法规定的同一征税对象范围税目：税法规定的同一征税对象范围内的具体项目内的具体项目计税依据：税法规定的应纳税额的依计税依据：税法规定的应纳税额的依据，是征税对象的量化据，是征税对象的量化6纳税人纳税人又称纳税义务人，指税法上规定的直接又称纳税义务人，指税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人，包括自然负有纳税义务的单位和个人，包括自然人和法人人和法人纳税人纳税人- -负税人负税人 因税负转嫁，二者之间可能不一致：因税负转嫁，二者之间

3、可能不一致：间接税间接税 一致的情形：直接税一致的情形：直接税7税率税率指应纳税额与征税对象之间的比例指应纳税额与征税对象之间的比例税制的核心税制的核心形式形式 比例税率：统一比例税率比例税率：统一比例税率/ /差别比例税率差别比例税率 累进税率：全额累进税率累进税率：全额累进税率/ /超额累进税率超额累进税率 定额税率：固定税额定额税率：固定税额8起征点和免征额起征点和免征额起征点：未达到不征税，达到全额征起征点：未达到不征税，达到全额征税税免征额：未达到不征税，达到只对超免征额：未达到不征税，达到只对超额部分征税额部分征税9违章处理违章处理是对纳税人的税务违章行为所采取的惩罚性措施是对纳税

4、人的税务违章行为所采取的惩罚性措施税务违章行为包括：税务违章行为包括：属于税收征管制度方面的违章行为属于税收征管制度方面的违章行为 如未按规定办理税务登记如未按规定办理税务登记 未按规定设置、保管账簿或记账凭证等未按规定设置、保管账簿或记账凭证等属于税制法规方面的违章行为属于税制法规方面的违章行为 如偷税、抗税、骗税、欠税等如偷税、抗税、骗税、欠税等拖欠税款、滞纳金和罚款等拖欠税款、滞纳金和罚款等10二、我国税收制度的发展二、我国税收制度的发展19501950年：统一全国税政，建立新税制年：统一全国税政，建立新税制19581958年：税制的首次简化年：税制的首次简化19731973年：税制的再

5、度简化年：税制的再度简化1980-1984: 1980-1984: 涉外税制建立与两度利改税涉外税制建立与两度利改税19941994年：税制的全面改革年：税制的全面改革19941994年后我国税制的局部重大改革年后我国税制的局部重大改革111 1、19501950年：统一全国税政，建立新税制年：统一全国税政，建立新税制政务院于政务院于19501950年发布年发布全国税政实施要则全国税政实施要则全国设全国设1414个税种个税种建立了以流转税和所得税为主体的、多税建立了以流转税和所得税为主体的、多税种、多次征的复合新中国税制种、多次征的复合新中国税制122 2、19581958年：税制的首次简化年

6、：税制的首次简化背景：计划经济体制建立背景：计划经济体制建立19581958年工商税制改革年工商税制改革工商统一税工商统一税工商所得税工商所得税突出了以流转税为主体的格局突出了以流转税为主体的格局133 3、19731973年：税制的再度简化年：税制的再度简化背景：背景：“非税论非税论”等思潮等思潮国营企业只征工商税一种税国营企业只征工商税一种税集体企业只征工商税和工商所得税两种集体企业只征工商税和工商所得税两种税税144 4、1980-1984: 1980-1984: 涉外税制建立与两度利改税涉外税制建立与两度利改税初步建立涉外税制初步建立涉外税制1980-811980-81年先后颁布年先后

7、颁布中外合资经营企业所得税中外合资经营企业所得税法法、外国企业所得税法外国企业所得税法和和个人所得税法个人所得税法及其实施细则及其实施细则19831983年第一步年第一步“利改税利改税”国营大中型企业适用国营大中型企业适用 55%55%税率，税后利润再分配税率，税后利润再分配国营小企业适用国营小企业适用8 8级超额累进税率级超额累进税率19841984年第二步年第二步“利改税利改税”155 5、19941994年：税制的全面改革年：税制的全面改革流转税的改革流转税的改革扩大增值税征收范围扩大增值税征收范围规范增值税征收制度规范增值税征收制度实行消费税实行消费税统一流转税制统一流转税制16所得税

8、的改革所得税的改革统一内资企业所得税和个人所得税统一内资企业所得税和个人所得税扩大税基扩大税基控制减免税优惠控制减免税优惠其他税种的改革其他税种的改革扩大资源税征收范围扩大资源税征收范围开征土地增值税开征土地增值税取消各种奖金税和工资调节税取消各种奖金税和工资调节税17改革结果改革结果我国税制形成了以增值税为主体税种、我国税制形成了以增值税为主体税种、多税种、多次征的复合税制体系多税种、多次征的复合税制体系186 6、19941994年后我国税制的局部重大改革年后我国税制的局部重大改革关税改革关税改革降低关税水平降低关税水平调整出口关税税率调整出口关税税率农村税费改革农村税费改革2000-20

9、032000-2003年，取消收费项目，调整农业税税率年，取消收费项目，调整农业税税率20042004年，免征农业税试点；年，免征农业税试点；20062006年取消农业税年取消农业税19企业所得税改革企业所得税改革2008年起，统一内外资企业所得税年起，统一内外资企业所得税消费税改革消费税改革2006年年4月月1日起，调整现行消费税的税日起，调整现行消费税的税目、税率和相关政策目、税率和相关政策增值税改革增值税改革2009年起，增值税由生产型转为消费型。年起，增值税由生产型转为消费型。20其他改革其他改革增值税转型试点增值税转型试点提高个人所得税费用扣除标准提高个人所得税费用扣除标准改革车辆购

10、置税费改革车辆购置税费21三、主要税种三、主要税种增值税增值税消费税消费税营业税营业税企业所得税企业所得税个人所得税个人所得税下一步的税制改革下一步的税制改革221 1、增值税、增值税纳税人纳税人销售和进口货物，提供加工、修理修销售和进口货物，提供加工、修理修配劳务的单位和个人配劳务的单位和个人区分小规模纳税人和一般纳税人区分小规模纳税人和一般纳税人23征税范围征税范围销售和进口货物销售和进口货物提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务视同销售货物视同销售货物混合销售行为混合销售行为兼营非应税劳务兼营非应税劳务特殊项目特殊项目24税率税率基本税率：基本税率：17%17%低税率：低税率：13

11、%13%零零 税率：出口货物税率：出口货物小规模纳税人：小规模纳税人：4% 4% 或或6%6%25应纳税额的计算应纳税额的计算一般纳税人一般纳税人 应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期销项税额- -当期进项税额当期进项税额 销项税额销项税额= =销售额销售额税率税率 不含税销售额不含税销售额= =含税销售额含税销售额(1+(1+适用的增值适用的增值税税率税税率) )小规模纳税人小规模纳税人 应纳税额应纳税额= =不含税销售额不含税销售额征收率征收率进口货物进口货物 应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格税率税率 组成计税价格组成计税价格= =关税完税价格关税完税价格+ +关税关税+

12、+消费税消费税26增值税练习题增值税练习题1、某商厦月初从某电视机厂购进电视机某商厦月初从某电视机厂购进电视机5050台，每台台，每台6 0006 000元。当月批发给有关经元。当月批发给有关经销点销点3030台，售价（含税）台，售价（含税）90009000元，商厦元，商厦零售零售1010台，售价（含税）台，售价（含税）95009500元。请计元。请计算该商厦当月销售电视机的应纳增值税。算该商厦当月销售电视机的应纳增值税。27 （1 1）商厦当月销项税额）商厦当月销项税额=（30309000+109000+1095009500）/1.17/1.1717%17% = =（270 000+9500

13、0270 000+95000）/1.17/1.1717%=53034.1917%=53034.19（元）（元）（2 2）商厦当月的进项税额）商厦当月的进项税额=50=506000600017%=30000017%=30000017%=51 00017%=51 000（元（元 （3 3）商厦当月应纳税额）商厦当月应纳税额=53 034.19-51 =53 034.19-51 000=2 034.19000=2 034.19（元）（元）282 2某企业当月销售产品收入实现销售额某企业当月销售产品收入实现销售额100100万元，当月购进生产用原材料购货金万元，当月购进生产用原材料购货金额额2020万

14、元。当月购进电脑一批，取得的万元。当月购进电脑一批，取得的增值税专用发票上注明的税额是增值税专用发票上注明的税额是50 00050 000元；还为职工改善生活条件购进一批抽元；还为职工改善生活条件购进一批抽油烟机，取得的增值税专用发票上注明油烟机，取得的增值税专用发票上注明的税款是的税款是60006000元。请计算该企业当月应元。请计算该企业当月应纳增值税额。纳增值税额。29（1 1）销货销项税额）销货销项税额=100=10017%=1717%=17（万元）（万元） （2 2）进货进项税额）进货进项税额=20=2017%=3.417%=3.4（万元）（万元）（3 3）当月应交纳增值税）当月应交

15、纳增值税=17-3.4=13.60=17-3.4=13.60（万元）（万元）302 2、消费税、消费税纳税人纳税人境内生产、委托加工和进口应征消费税的境内生产、委托加工和进口应征消费税的消费品的单位和个人消费品的单位和个人31征税对象范围征税对象范围烟烟酒及酒精酒及酒精化妆品化妆品贵重首饰贵重首饰鞭炮、焰火鞭炮、焰火成品油成品油汽车轮胎汽车轮胎小汽车，摩托车；小汽车，摩托车；高尔夫球及球具高尔夫球及球具高档手表、游艇、木制一次性筷子和实木地板。高档手表、游艇、木制一次性筷子和实木地板。32税率税率比例税率比例税率定额税率定额税率复合税率复合税率33应纳税额的计算应纳税额的计算从价定率计征方法从

16、价定率计征方法 应纳税额应纳税额= =应税消费品的销售额应税消费品的销售额消费税税率消费税税率从量定额计征方法从量定额计征方法 应纳税额应纳税额= =应税消费品数量应税消费品数量单位税额单位税额从价定率和从量定额混合计征方法从价定率和从量定额混合计征方法 应纳税额应纳税额= =应税消费品数量应税消费品数量单位税额单位税额+ +应税应税销售额销售额比例税率比例税率34消费税习题消费税习题某酒厂某酒厂20092009年年7 7月份发生如下经济业务：月份发生如下经济业务：（1 1）销售粮食白酒）销售粮食白酒2020吨，不含税单价吨，不含税单价60006000元元/ /吨，吨，销售散装白酒销售散装白酒

17、8 8吨，不含税单价吨，不含税单价45004500元元/ /吨，款吨，款项全部存入银行。项全部存入银行。（2 2）销售以外购薯类白酒和自产糠麸白酒勾兑）销售以外购薯类白酒和自产糠麸白酒勾兑的散装白酒的散装白酒4 4吨，不含税单价吨，不含税单价32003200元元/ /吨，货款吨，货款已收回。已收回。计算该酒厂当月应纳消费税税额（注：粮食白计算该酒厂当月应纳消费税税额（注：粮食白酒定额税率酒定额税率0.50.5元元/500/500克；比例税率为克；比例税率为20%20%）。）。 35（1）第）第1笔业务应纳消费税为：笔业务应纳消费税为：(206000+84500)20%+(202000+8200

18、0)0.5 =31200+28000=59200（元）（元）（2）第）第2笔业务，应按薯类白酒征税，笔业务，应按薯类白酒征税，应纳消费税为：应纳消费税为：4320020%+420000.5=2560+4000=6560（元）（元）当月合计应纳消费税税额为：当月合计应纳消费税税额为：59200+6560=65760362 2、某机械进出口公司当年、某机械进出口公司当年5 5月进口月进口小轿车小轿车2 2辆，每辆到岸价格辆，每辆到岸价格1616万人民万人民币，小轿车的进口关税税率为币，小轿车的进口关税税率为110110，消费税率为消费税率为5 5。请计算其应纳消费。请计算其应纳消费税额。税额。37

19、关税关税=16=16* *110%=17.6 110%=17.6 组成计税价格组成计税价格=(17.6+16)/(1-=(17.6+16)/(1-5%)=35.37 5%)=35.37 消费税消费税=35.37=35.37* *5%5%* *2=3.54 2=3.54 383 3、营业税、营业税纳税人纳税人境内提供应税劳务、转让无形资产或境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人销售不动产的单位和个人征税对象范围征税对象范围提供应税劳务提供应税劳务转让无形资产转让无形资产销售不动产销售不动产39税率税率交通运输、建筑、邮电通信和文化体育业：交通运输、建筑、邮电通信和文化体育业：3%

20、3%金融保险、服务、销售不动产和转让无形资金融保险、服务、销售不动产和转让无形资产：产：5%5%娱乐业：娱乐业：5%20%5%20%应纳税额的计算应纳税额的计算 应纳税额应纳税额= =营业额营业额税率税率40营业税习题营业税习题1 1、某建筑安装公司、某建筑安装公司6 6月份取得全部工程月份取得全部工程结算收入结算收入850850万元，其中应支付给其他分万元，其中应支付给其他分包单位分包工程款包单位分包工程款150150万元，请计算该建万元，请计算该建筑安装公司六月份应纳营业税额？筑安装公司六月份应纳营业税额？（850-150）*3%=21万元414 4、企业所得税、企业所得税纳税人纳税人境内

21、除个人独资企业、合伙企业之外境内除个人独资企业、合伙企业之外的企业和其他取得收入的组织的企业和其他取得收入的组织包括居民企业和非居民企业包括居民企业和非居民企业42征税对象征税对象纳税人在每一纳税年度内的生产经营纳税人在每一纳税年度内的生产经营所得和其他所得所得和其他所得居民企业就其来源于境内、境外所得居民企业就其来源于境内、境外所得非居民企业就其来源于境内所得非居民企业就其来源于境内所得43税率税率基本税率：基本税率：25%25%非居民企业在中国境内未设立机构、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的：场所的：20%20%小型微利企业：小型微利企业：20%20%国家重点扶持的高新技术企业：国家

22、重点扶持的高新技术企业：15%15%44应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税所得额收入总额不征税收应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入允许扣除的成本、费入免税收入允许扣除的成本、费用、税金、损失和其他支出允许弥用、税金、损失和其他支出允许弥补的以前年度亏损补的以前年度亏损应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率减免税额抵免税额减免税额抵免税额 455 5、个人所得税、个人所得税纳税人纳税人境内有住所，或者无住所而在境内居住境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人满一年的个人在中国境内无住所又不居住，或者无住在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满一年的个人所而

23、在境内居住不满一年的个人46征税对象征税对象-个人取得的各项所得个人取得的各项所得工资、薪金所得工资、薪金所得个体工商户的生产、经营所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得财产转让所得；偶然所得经国务院财政部门确定征税的其他所得经国务院财政部门确定征税的其他所得47税率税率工资、薪金所得：工资、薪金所得：5%45%5%45%超额累进税率超额累进税率(

24、 (表表10-10-1)1)个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得：的承包、承租经营所得：5%35%5%35%超额累进税率超额累进税率( (表表10-2)10-2)稿酬所得：稿酬所得：20%20%，并按应纳税额减征，并按应纳税额减征30%30%劳务报酬所得：劳务报酬所得：20%20%。例外。例外其他所得：其他所得：20%20%48级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率（）税率（）速算扣除数（元）速算扣除数（元）1不超过不超过500元的元的502超过超过500元至元至2000元的部分元的部分10253超过超过2000元至元至50

25、00元的部分元的部分151254超过超过5000元至元至20000元的部分元的部分203755超过超过20000元至元至40000元的部分元的部分2513756超过超过40000元至元至60000元的部分元的部分3033757超过超过60000元至元至80000元的部分元的部分3563758超过超过80000元至元至100000元的部分元的部分40103759超过超过100000元至元至40000元的部分元的部分4515375 （注：扣除额为2 000元/每月）表10-1 个人所得税税率(工资、薪金所得适用)49级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率（）税率（）速算扣除数速算扣除数（元）

26、元）1不超过不超过5000元的元的502超过超过5000元至元至10000元的部分元的部分102503超过超过10000元至元至30000元的部分元的部分2012504超过超过30000元至元至50000元的部分元的部分3042505超过超过50000元的部分元的部分356750表表10-2 个人所得税税率个人所得税税率(个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得)50应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率境外所得在中国境内应纳税额的计算境外所得在中国境内应纳税额的计算分国不分项限额抵免法分国不分项限额抵

27、免法511.1.工资、薪金所得工资、薪金所得 月应纳税额月应纳税额= =（月收入额（月收入额35003500或或48004800）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 2.2.个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得 年应纳税额年应纳税额= =（年收入总额成本、费（年收入总额成本、费用及损失）用及损失）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 523.3.对企事业单位的承包、承租经营所得对企事业单位的承包、承租经营所得 年应纳税额年应纳税额= =（年收入总额（年收入总额350035001212）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 （业主每个月扣除（业主每个月扣除35003500元生计费用）元生计费用） 534.4.劳务报酬所得劳务报酬所得 每次收入不足每次收入不足40004000元的，元的，应纳税额应纳税额= =（每次收入额（每次收入额800800）20% 20% 每次收入在每次收入在40004000元元 以上的，以上的，应纳税额