个人所得税课件2016.8.16

1、纳税义务人与征税范围纳税义务人与征税范围v（一）纳税义务人（一）纳税义务人v中国公民、个体工商业户、个人独资企业、合伙企业投资者以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。v【提示1】个人所得税纳税人为自然人，不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业，我国个人独资企业和合伙企业投资者应依法缴纳个人所得税。v【提示2】按照住所和居住时间两个标准，又划分为居民纳税人和非居民纳税人。v住所标准：习惯性居住地。v时间标准：“居住满1年”是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止，下同）内，在中国境内居住满365日。v临时离境：在一个纳税年度内，一次

2、不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。【提示3】对在中国境内无住所的个人，需要计算确定其在实际在华逗留天数计算：1.个人入境、离境、往返或多次返境内外的当日，均按1天计算其在华实际逗留天数。2.计算其境内工作期间时，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。v（二）征税范围（二）征税范围v1.工资、薪金所得v（1）不予征税项目：v独生子女补贴。v执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴。v托儿补助费。v差旅费津贴、误餐补助。v（2）公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。v（

3、3）出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入，按工资、薪金所得项目征税。v2.个体工商户的生产、经营所得v（1）个人独资企业和合伙企业的生产经营所得比照此税目。v（2）个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。v【提示】其他企业的个人投资者，取得上述所得依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。v3.对企事业单位的承包经营、承租经营

4、所得v4.劳务报酬所得v变相的劳务报酬：对非雇员免收差旅费、旅游费的营销业绩奖励v5.稿酬所得v6.特许权使用费所得v7.利息、股息、红利所得v（1）免税的利息（3项）：国债和地方政府债券利息、国家发行的金融债券利息、储蓄存款利息。v（2）除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。企业的上述支出不允许在所得税前扣除。v8.财产租赁所得v9.财产转让所得v（1）股票转让所得：目前对股票转让所得暂不征收个人所

5、得税v（2）量化资产股份转让v10.偶然所得v结合减免税政策，即：个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元（含800元）的，暂免征收个人所得税；个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的，应全额按照个人所得税法规定的“偶然所得”项目征收个人所得税。v11.其他所得税率一、工资、薪金所得一、工资、薪金所得工资、薪金所得，适用七级超额累进税率，税率为百分之三（3%）至百分之四十五（45%）。说明：1、本表含税级距中应纳税所得额，是指每月收入金额 - 各项社会保险金(五险一金) - 起征点3500元(外籍4800元)的余额。2、含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得；不含税级距适用于由他人

6、(单位)代付税款的工资、薪金所得。v二、年终奖所得二、年终奖所得v年终奖所得，将年终奖金额除以12个月，以每月平均收入金额来确定税率和速度扣除数，年终奖所得税率表与工资、薪金所得的税率表相同，只是他们的计算方式不同。说明：1、本表平均每月收入为年终奖所得金额除以12个月后的平均值。2、税率表与工资、薪金所得税率表相同。v三、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得三、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得说明：1、本表含税级距指每一纳税年度的收入总额，减除成本，费用以及损失的余额。2、含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包

7、经营承租经营所得。不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的承包经营、承租经营所得。v四、稿酬所得四、稿酬所得v稿酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分之三十，实际税率为百分之十四。v五、劳务报酬所得五、劳务报酬所得说明：1、表中的含税级距、不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额。2、含税级距适用于由纳税人负担税款的劳务报酬所得；不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的劳务报酬所得。v六、特许权使用费所得、财产租赁所得六、特许权使用费所得、财产租赁所得v每次收入不超过4,000元的 ，减除费用800元；4,000元以上的，减除20%的费用，然后就其余额按比例税率

8、20%征收。v七、财产转让所得，适用减除财产原值和合理费用后的余额，七、财产转让所得，适用减除财产原值和合理费用后的余额，按比例税率按比例税率20%征收。征收。v八、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得适用八、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得适用20%的比例税率的比例税率。个人所得税应纳税所得额个人所得税应纳税所得额 v1.工资、薪金所得v工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。v2.个体工商户的生产经营所得v个体工商户的生产经营所得，以每一纳税年度的收入总额，扣减税法允许扣除的成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。v3.对企事业单位的承包经营

9、、承租经营所得v4.劳务报酬所得v（1）每次收入不足4000元的，减除费用800元v应纳税额=（每次收入800）20%；v（2）每次收入超过4000元的，减除费用20%v应纳税额=每次收入额（120%）20%v5.稿酬所得v（1）计税方法：按次计征v关于次的规定：v出版、加印算一次；再版算一次；连载算一次；分次支付合并计税。v（2）费用扣除标准（同劳务报酬所得）v6.财产转让所得v应纳税额=应纳税所得额适用税率=（收入总额-财产原值-合理税费）20%v7.利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得v以每次的收入额为应纳税所得额（无任何扣除）。v8.捐赠扣除v对个人将其所得通过中国境内非营利的社会

10、团体、国家机关向教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额的30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。 v一.工资、薪金所得费用减除标准v国内人员工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额为应纳税所得额。v外籍人员工资、薪金所得在减除3500元费用的基础上，再减除1300元，共计4800元。(包括华侨和香港、澳门、台湾同胞)v二、工资、薪金所得适用税率及应纳税额的计算v工资、薪金所得适用七级累进税率，税率为3%至45%，共七级。应纳税额计算公式v应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数v =(每月收入额3500元或4800元) 适用税率速算扣除数

11、v三、计算举例v例1：张教授12月份应发工资4500元，其中：含政府特殊津贴100元、个人缴付的养老保险及住房公积金150元、医疗保险费50元；应发校内岗位津贴1500元。求其应纳税所得额及应纳税额。v 应纳税所得额=12月份收入总额-税法规定的免税项目额-工资、薪金月扣除标准=（4500+1500）-（100+150+50）-3500=2200元v应纳税额=220010%-105=115元v 例2：假定聘用某美籍外教（假设为非居民纳税人），10月份取得学校发给其的工资收入为10400元人民币。求其应纳税所得额及应纳税额。v 应纳税所得额=10400-（3500+1300）=5600元v 应纳

12、税额=560020%-555=565元vv年终奖个税计算方法分两种情况：v 第一种：取得全年一次性奖金当月，个人工薪所得高于(或等于)费用扣除额(3500元)的，计算公式为：v 应纳个人所得税税额=个人当月取得的全年一次性奖金适用税率-速算扣除数 v第二种：取得全年一次性奖金当月，个人工薪所得低于费用扣除额(3500元)的，计算公式为：v 应纳个人所得税税额=(个人当月取得全年一次性奖金-个人当月工薪所得与费用扣除额的差额)适用税率-速算扣除数 上述两个计算公式中的税率和速算扣除数是多少？答案是：用全年一次性奖金总额12(一年12个月)后得出的商数，再对照工薪所得个税税率表即可确定。 v根据有

13、关政策规定，由于上述计税方法是一种优惠办法，因此，在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计算纳税办法只允许采用一次。对于实行全年考核、分次发放奖金的企事业单位，该办法也只能采用一次。雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，应一律与当月工资薪金收入合并，按税法规定计算缴纳个人所得税。v 例：韩先生2011年12月3日取得工资收入3400元(扣除三险一金后)，当月又一次取得年终奖金24100元，其应缴纳多少个人所得税?v找税率: 24100-(3500-3400)/12=2000v 韩先生应纳税额为：24100-(3500-3400)10%-105

14、=2295(元) v 例:如果韩先生2011年12月3日取得工资收入4000元(扣除三险一金后)，当月又一次取得年终奖金24100元，其应缴纳多少个人所得税?v韩先生应纳税额为：24100 10%-105=2305(元) v劳务费个人所得税计算方法劳务费个人所得税的计算方法具体如下，根据相关税法规定劳务报酬所得的应纳税所得额为：每次劳务报酬收入不足4000元的，用收入减去800元的费用;每次劳务报酬收入超过4000元的，用收入减去收入额的20%，税率为20%。比如说，vA销售人员当月提成1800元，要交(1800-800)20% = 200 元个税;当月提成5000元，则要交5000(1-20

15、%)20% = 800 元个税。v在这里需要注意的是单次应纳税所得额不超过2万的：应纳税额=应纳税所得额20%。单次应纳税所得额超过2万元的，不超过5万元的：应纳税所得额30%-2000。单次应纳税所得额超过5万的：应纳税额=应纳税所得额40%-7000。v稿酬所得指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。稿酬所得指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬所得也应纳税。作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬所得也应纳税。v稿酬所得以个人每次出版、发表作品取得的收入为一次，定额或定稿酬所得以个人每次出版、发表作品取得的收入为一次，定额或定

16、率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过4000元的，元的，定额减除费用定额减除费用800元元;每次收入在每次收入在4000以上的，定率减除以上的，定率减除20%的费用。稿的费用。稿酬所得适用比例税率，税率为酬所得适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征，并按应纳税额减征30%。v个人所得税应纳税额个人所得税应纳税额 = 应纳税所得额应纳税所得额 适用税率。实际缴纳税额适用税率。实际缴纳税额=应纳税额应纳税额(1-30%)。v任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专

17、业人员，因在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按所得，应与其当月工资收入合并，按工资、薪金所得工资、薪金所得项目征收个人所项目征收个人所得税。除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报刊、杂志上发表作得税。除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，应按品取得的所得，应按稿酬所得稿酬所得项目征收个人所得税。项目征收个人所得税。v出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得

18、的稿费收入，应按版而取得的稿费收入，应按稿酬所得稿酬所得项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。(国税函国税函2002146号号)v例：李四一次获得稿酬收入例：李四一次获得稿酬收入32000元，其应纳税款应为：元，其应纳税款应为：v32000(1-20%)20%(1-30%)=3584(元元)v内部退养与提前退休的区别：内部退养是没有正式退休，只是提前离开工作岗位，退养期间的工资要交纳个人所得税，而提前退休是提前办理了退休手续，退休工资免征个人所得税，另外二者取得的一次性收入个人所得税的计税方法也是不同的。v1、内部退养的取得的一次性补偿：与工资薪金合并计算个人所得税，要扣除生计费。【例题】2

19、012年5月丙还有15个月至法定离退休年龄，办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入15000元。丙个人月正常工资为2900元。【答案】（1）确定适用税率：15000/1529003500400元，适用税率为3（2）应交纳个人所得税为（1500029003500）3432元个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金”所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。v企业年金：现在执行的是企业年金：现在执行的是企业年金试行办法企业年金试行办法，企业缴费每年不超过本企业上年度职工工资总额，企业缴费每年不超

20、过本企业上年度职工工资总额的十二分之一。企业和职工个人缴费合计一般不超过本企业上年度职工工资总额的六分之一。的十二分之一。企业和职工个人缴费合计一般不超过本企业上年度职工工资总额的六分之一。v职业年金：现在执行的是职业年金：现在执行的是事业单位职业年金试行办法事业单位职业年金试行办法（国办发（国办发201137号），单位缴纳职业年号），单位缴纳职业年金费用的比例最高不超过本单位上年度缴费工资基数的金费用的比例最高不超过本单位上年度缴费工资基数的8。职业年金单位缴费的列支渠道按照国。职业年金单位缴费的列支渠道按照国家有关规定执行。个人缴费比例不超过上年度本人缴费工资基数的家有关规定执行。个人缴费

21、比例不超过上年度本人缴费工资基数的4。v对超过上述标准的年金，在缴纳时应并入个人当期的工资、薪金所得，依法计征个人所得税。税款对超过上述标准的年金，在缴纳时应并入个人当期的工资、薪金所得，依法计征个人所得税。税款由建立年金的单位代扣代缴，并向主管税务机关申报解缴。由建立年金的单位代扣代缴，并向主管税务机关申报解缴。v就年金所得来看，企业年金、职业年金涉及纳税义务主要集中在缴费和领取两个环节。在年金就年金所得来看，企业年金、职业年金涉及纳税义务主要集中在缴费和领取两个环节。在年金缴费环节，由个人所在单位在其缴费时，对超出免税标准的部分随同当月工资、薪金所得一并计算缴费环节，由个人所在单位在其缴费

22、时，对超出免税标准的部分随同当月工资、薪金所得一并计算代扣个人所得税，并向其所在单位主管税务机关申报缴纳；在年金领取环节，由托管人在为个人支代扣个人所得税，并向其所在单位主管税务机关申报缴纳；在年金领取环节，由托管人在为个人支付年金待遇时，根据个人当月取得的年金所得、往期缴费及纳税情况计算扣缴个人所得税，并向托付年金待遇时，根据个人当月取得的年金所得、往期缴费及纳税情况计算扣缴个人所得税，并向托管人主管税务机关申报缴纳。管人主管税务机关申报缴纳。v上述单位申报纳税时，要根据年金所得扣缴个人所得税情况填制上述单位申报纳税时，要根据年金所得扣缴个人所得税情况填制扣缴个人所得税报告表扣缴个人所得税报

23、告表，并通过网络、上门、介质等方式，向主管税务机关办理代扣代缴明细申报。并通过网络、上门、介质等方式，向主管税务机关办理代扣代缴明细申报。v【例】【例】2014年年3月张某当月工资月张某当月工资12000元，为了提高企业员工的养老保障水平，企业建立了补充养元，为了提高企业员工的养老保障水平，企业建立了补充养老保险制度。个人每月在实际缴纳基本社保老保险制度。个人每月在实际缴纳基本社保2400元的基础上，按工资薪金的元的基础上，按工资薪金的6%缴纳缴纳720元的补充元的补充养老保险；企业在按国家有关规定的基础上缴纳原来基本社保之外，按员工工资养老保险；企业在按国家有关规定的基础上缴纳原来基本社保之

24、外，按员工工资10%的比例缴纳补的比例缴纳补充养老保险充养老保险1200。v已知，张某上年度月工资为已知，张某上年度月工资为10000元，该企业员工每月工资等额发放；当地上年职工月平均工资为元，该企业员工每月工资等额发放；当地上年职工月平均工资为5600元。元。v计算分析张某企业年金应如何缴纳个税。计算分析张某企业年金应如何缴纳个税。v【分析】根据财税【分析】根据财税2013103号文件规定：张某企业年金个人缴费的部分，在不超过本人缴费工号文件规定：张某企业年金个人缴费的部分，在不超过本人缴费工资计税基数的资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。单位缴费部分，在计入个标

25、准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。单位缴费部分，在计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税，但是单位缴费每年不超过本企业上年度职工工资总额的十二人账户时，个人暂不缴纳个人所得税，但是单位缴费每年不超过本企业上年度职工工资总额的十二分之一，由于该企业每月工资等额发放，每月缴费比例不得超过上年职工工资总额的十二分之一。分之一，由于该企业每月工资等额发放，每月缴费比例不得超过上年职工工资总额的十二分之一。v2014年年3月，张某个人负担的企业年金是月，张某个人负担的企业年金是720元，可以延期纳税的金额为元，可以延期纳税的金额为100004%=400元，只能元，只能在税前扣除在税前扣除400元，超额的元，超额的320元应计入当期工资薪金纳税。元应计入当期工资薪金纳税。v企业缴纳的年金企业缴纳的年金1200元，可以将其中的元，可以将其中的1000012=833.33元，延