营改增培训课件.

1、营业税改增值税相关政策及会计处理营业税改增值税相关政策及会计处理内容框架内容框架第一节第一节 营改增试点基本政策营改增试点基本政策第二节第二节 税务登记税务登记第三节第三节 一般纳税人资格认定一般纳税人资格认定第四节第四节 专用发票领购与代开专用发票领购与代开第五节第五节 普通发票领购与代开普通发票领购与代开第六节第六节 增值税税控系统增值税税控系统第七节第七节 增值税纳税申报表填写增值税纳税申报表填写第八节第八节 应税服务差额征税应税服务差额征税第九节第九节 试点增值税税收优惠试点增值税税收优惠第十节第十节 营改增相关会计处理营改增相关会计处理第十一节第十一节 应税服务免抵退税应税服务免抵退

2、税2实务操作实务操作政策解读：营改增背景政策解读：营改增背景营改增背景：现行税制简介营改增背景：现行税制简介3营改增背景：现行税制简介营改增背景：现行税制简介41994-2012年全国税收收入年全国税收收入56营改增背景：现行税制的缺陷营改增背景：现行税制的缺陷1.增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条。增值增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条。增值税具有税具有“中性中性”的优点，即在筹集财政收入的同时并不的优点，即在筹集财政收入的同时并不对经济主体施加对经济主体施加“区别对待区别对待”，客观上有利于引导企业，客观上有利于引导企业在公平竞争中做大做强。但要充分发挥增值税的中性效在公平

3、竞争中做大做强。但要充分发挥增值税的中性效应，前提之一就是税基尽可能宽广，最好包含所有的商应，前提之一就是税基尽可能宽广，最好包含所有的商品和服务。而现行税制中，增值税征税范围较狭窄，导品和服务。而现行税制中，增值税征税范围较狭窄，导致其中性效应大打折扣。致其中性效应大打折扣。2.将大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服将大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业发展造成了不利影响。务业发展造成了不利影响。3.两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。比如，两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。比如，在现代市场经济中，商品和服务捆绑销售的行为越来越在现代市场经济中，商品

4、和服务捆绑销售的行为越来越多，要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难。多，要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难。 在新形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品在新形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，符合国际惯例，是必然和服务，以增值税取代营业税，符合国际惯例，是必然选择。选择。7营改增背景：现行税制的缺陷营改增背景：现行税制的缺陷|8营改增改革意义营改增改革意义 税收税收是政府实施调节的基本手段，它对社会经济生活是政府实施调节的基本手段，它对社会经济生活的各个方面都发挥作用的各个方面都发挥作用。税收。税收通过对国民经济生产、分通过对国民经济生产、分

5、配、交换、消费各个环节的调节，实现对经济利益配、交换、消费各个环节的调节，实现对经济利益、收、收入入分配以及社会总供需平衡等多方面的调节。分配以及社会总供需平衡等多方面的调节。 营业税营业税改征增值税的意义：改征增值税的意义： 1. 有利于减少营业税重复征税，使市场细化和分工协作有利于减少营业税重复征税，使市场细化和分工协作不受税制影响；不受税制影响；2. 有利于完善和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二有利于完善和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；三产业融合发展；3. 有利于建立货物和劳务领域的增值税出口退税制度，有利于建立货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改革我国的出口

6、全面改革我国的出口税收环境税收环境； 9营改增改革意义营改增改革意义 生产企业生产企业 （增值税）增值税） 服务业服务业 （增值税）增值税）10理论预测：营改增对国民经济的影响理论预测：营改增对国民经济的影响11理论预测：营改增对企业税负的潜在影响理论预测：营改增对企业税负的潜在影响12营改增推进时间进程设想营改增推进时间进程设想13营改增推进阶段设想营改增推进阶段设想14营改增试点的扩围营改增试点的扩围15营改增首先选择上海作为试点城市的考虑营改增首先选择上海作为试点城市的考虑 考虑到上海市服务业门类齐全，辐射作用非常考虑到上海市服务业门类齐全，辐射作用非常明显，选择在上海市进行先行试点，有

7、利于为明显，选择在上海市进行先行试点，有利于为全面实施改革积累经验。全面实施改革积累经验。 试点选在上海，在一定程度上与其国、地税没试点选在上海，在一定程度上与其国、地税没分家，还属于一个局，易操作有关。增值税由分家，还属于一个局，易操作有关。增值税由国税局负责征收，税收收入中国税局负责征收，税收收入中75%为中央财政为中央财政收入，收入，25%为地方收入。营业税是地方税种，为地方收入。营业税是地方税种，由地税局负责征收，全部为地方收入。由地税局负责征收，全部为地方收入。“试点试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区税后收入仍归

8、属试点地区”，这消除了地方政，这消除了地方政府的顾虑。府的顾虑。16营改增选择交通运输业试点主要考虑营改增选择交通运输业试点主要考虑 一是交通运输业与生产流通联系紧一是交通运输业与生产流通联系紧密，在生产性服务业中占有重要地密，在生产性服务业中占有重要地位；位； 二是运输费用属于现行增值税进项二是运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围，运费发票已纳入增税额抵扣范围，运费发票已纳入增值税管理体系，改革的基础较好。值税管理体系，改革的基础较好。 其他原因其他原因17营改增选择部分现代服务业试点主要考虑营改增选择部分现代服务业试点主要考虑 一是现代服务业是衡量一个国家经济社会一是现代服务业是衡量一个

9、国家经济社会发达程度的重要标志，通过改革支持其发发达程度的重要标志，通过改革支持其发展有利于提升国家综合实力；展有利于提升国家综合实力； 二是选择与制造业关系密切的部分现代服二是选择与制造业关系密切的部分现代服务业进行试点，可以减少产业分工细化存务业进行试点，可以减少产业分工细化存在的重复征税因素，既有利于现代服务业在的重复征税因素，既有利于现代服务业的发展，也有利于制造业产业升级和技术的发展，也有利于制造业产业升级和技术进步。进步。18江苏与上海试点差异江苏与上海试点差异 江苏与上海政策区别在于：江苏与上海政策区别在于：江苏允许公交线路客运业务选择江苏允许公交线路客运业务选择11%和和3%两

10、种税率。两种税率。江苏规定特约车、旅游包车纯交通业务只能选择江苏规定特约车、旅游包车纯交通业务只能选择11%税率。税率。江苏至今未出台江苏至今未出台“交通运输业务收入按交通运输业务收入按11%缴纳增值税后比缴纳增值税后比原征收营业税增加部分由财政返还原征收营业税增加部分由财政返还”政策。政策。19营改增相关政策法规营改增相关政策法规20营业税与增值税并行主要弊端营业税与增值税并行主要弊端:抵扣链条中断与重复征税抵扣链条中断与重复征税2122营改增扩围新近动向营改增扩围新近动向1+7行业营改增行业营改增 差额征税基本取消差额征税基本取消 财政部、国家税务总局财政部、国家税务总局2013年年5月月

11、27日发布通知，明确今年日发布通知，明确今年8月月1日日在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的税收政策。税收政策。“1+7”个行业营改增在全国推开，此前的个行业营改增在全国推开，此前的差额征税政策差额征税政策基本被取消基本被取消，仅在，仅在融资租赁行业融资租赁行业给予适度保留。给予适度保留。 这这“1+7”个行业个行业是指交通运输业及现代服务业中的研发和技术服务、信息技术服务是指交通运输业及现代服务业中的研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服、文化创意服务、物流辅助服务

12、、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。试点推开后，部分现代服务业中新增的务、广播影视服务。试点推开后，部分现代服务业中新增的广播影广播影视服务视服务，适用，适用6%的税率。的税率。 此次此次交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定项的规定还明确指出，原增值税还明确指出，原增值税一般纳税人自用的应征消费税的一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。 2011年财税部门颁布的年财税部门颁布的111号文规定，自用的应征消费税的摩托车

13、号文规定，自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇不得从销项税额中抵扣，但作为提供交通运输业服务、汽车、游艇不得从销项税额中抵扣，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。的运输工具和租赁服务标的物的除外。国务院常务会议此前表示，国务院常务会议此前表示，择机将铁路运输和邮电通信等行业择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入纳入试点范围。与既有营改增试点行业相比，铁路运输、邮电通信的分试点范围。与既有营改增试点行业相比，铁路运输、邮电通信的分支机构遍布全国，这些企业要在全国范围内同时推行营改增，对相支机构遍布全国，这些企业要在全国范围内同时推行营改增，对相应的计算机系统，如会计核算系统、开

14、票系统等有着非常高的要求应的计算机系统，如会计核算系统、开票系统等有着非常高的要求，尤其是和金税系统衔接，需要有充分的时间进行准备。，尤其是和金税系统衔接，需要有充分的时间进行准备。23营改增遇到主要问题营改增遇到主要问题一是部分行业或企业税负增加一是部分行业或企业税负增加二是扩围产生新的增值税链条边界二是扩围产生新的增值税链条边界三是混业经营难划分三是混业经营难划分四是增量抵扣不利于老企业的发展四是增量抵扣不利于老企业的发展五是准备时间短，操作问题多，增加纳税人负担五是准备时间短，操作问题多，增加纳税人负担六是现行征收营业税的行业重复征税依然存在六是现行征收营业税的行业重复征税依然存在七是部

15、分国地税机关配合协调存在问题七是部分国地税机关配合协调存在问题八是征管信息系统建设面临新的挑战八是征管信息系统建设面临新的挑战九是营改增以后冲击现有分税制体制的框架九是营改增以后冲击现有分税制体制的框架十是增值税属于经济领域税种，和经济活动联系十是增值税属于经济领域税种，和经济活动联系非常紧密，经济波动将增加税收风险非常紧密，经济波动将增加税收风险24营改增营改增“难点还在后面难点还在后面”专家分析，目前专家分析，目前“营改增营改增”采取的分步实施还在小领域。交通运输业在我国的营采取的分步实施还在小领域。交通运输业在我国的营业税中占比相对较低，不足业税中占比相对较低，不足10%，约在百分之六七

16、。现代服务业小行业多，但是，约在百分之六七。现代服务业小行业多，但是营业税税收贡献并不大，以这两个行业为切入点，虽然税收规模不大，但更多体营业税税收贡献并不大，以这两个行业为切入点，虽然税收规模不大，但更多体现产业结构转型升级。现产业结构转型升级。“从税收比重角度来看，可以说现行营业税纳税产业大头还没有开始。从税收比重角度来看，可以说现行营业税纳税产业大头还没有开始。”专家指专家指出，现行营业税应税产业里，在营业税收入占比高的都没有进来，如占营业税收出，现行营业税应税产业里，在营业税收入占比高的都没有进来，如占营业税收入的比重达入的比重达25%、2012年占年占GDP比重比重6.8%的的建筑业

17、建筑业。此外，数据显示，此外，数据显示，不动产转让不动产转让提供的营业税税收占营业税的比重最高，超过建筑提供的营业税税收占营业税的比重最高，超过建筑业达到业达到3000多亿。多亿。“这就说明，真正改革难啃的骨头是在后边，还不用说这就说明，真正改革难啃的骨头是在后边，还不用说金融和生活服务业金融和生活服务业。” 这这项改革是开弓没有回头箭，现在很多试点行业、一些试点企业出现税负上升，究项改革是开弓没有回头箭，现在很多试点行业、一些试点企业出现税负上升，究其原因是很多改革还没有到位。其原因是很多改革还没有到位。改革要逐步推进，且一定程度上要加快推进，这样才能使整个抵扣链条完整，为改革要逐步推进，且

18、一定程度上要加快推进，这样才能使整个抵扣链条完整，为其他的税制改革创造条件。其他的税制改革创造条件。（节选自（节选自第一财经日报第一财经日报2013年年11月月11日）日）25第一节第一节 营改增试点基本政策营改增试点基本政策I 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人II 应征增值税的应税服务范围应征增值税的应税服务范围III 增值税税率和征收率增值税税率和征收率IV 增值税的计税方法和应纳税额的计算增值税的计税方法和应纳税额的计算V 增值税专用发票与防伪税控系统增值税专用发票与防伪税控系统VI 纳税义务发生时间纳税义务发生时间VII 纳税地点纳税地点VIII 纳税期限纳税期限IX 增值税纳税申

19、报增值税纳税申报X 增值税税收优惠增值税税收优惠XI 出口应税服务零税率与免税出口应税服务零税率与免税XII 增值税的会计核算增值税的会计核算26I 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人一、增值税纳税人一、增值税纳税人 在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供交通运输业和部在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的分现代服务业服务（以下称应税服务）的“营业税改征增值税营业税改征增值税”试点地区内（以下简称试点地区内（以下简称“试点地区试点地区”）的单位和个人，即在试）的单位和个人，即在试点地区办理税务登记的单位和个体工商户以及居住地在试点地点地区

20、办理税务登记的单位和个体工商户以及居住地在试点地区的其他个人，包括向试点地区单位和个人提供应税服务的境区的其他个人，包括向试点地区单位和个人提供应税服务的境外单位和个人，为增值税纳税人（以下称试点纳税人）。试点外单位和个人，为增值税纳税人（以下称试点纳税人）。试点纳税人提供的应税服务应缴纳增值税，不再缴纳营业税。纳税人提供的应税服务应缴纳增值税，不再缴纳营业税。 （1）单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社）单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。会团体及其他单位。 （2）个人，是指个体工商户和其他个人）个人，是指个体工商户和其他个人（即自然人）（即自然人）

21、。27【解读解读1】单位和个人单位和个人 a、“单位单位”包括所有单位。包括所有单位。 b、“个人个人”包括个体工商户和其他个人，其中的包括个体工商户和其他个人，其中的“其他个人其他个人”是指自然人是指自然人。 c、单位、个人包括境内、境外的单位和个人。、单位、个人包括境内、境外的单位和个人。 “境内境内”、“境外境外”是指单位和个体工商户的机构所在地在境内或境外；其是指单位和个体工商户的机构所在地在境内或境外；其他个人的居住地在境内或境外。他个人的居住地在境内或境外。 在境内提供应税服务在境内提供应税服务 有关有关“在境内提供应税服务在境内提供应税服务”的概念在第二节第十条详细解读；应税服务

22、包的概念在第二节第十条详细解读；应税服务包括交通运输业和部分现代服务业，具体按照本办法所附的括交通运输业和部分现代服务业，具体按照本办法所附的应税服务范应税服务范围注释围注释执行。执行。 同时符合以上、两个条件的即为应税服务增值税纳税人，应按照本试点同时符合以上、两个条件的即为应税服务增值税纳税人，应按照本试点实施办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。实施办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。 28I 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人I 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人【解读解读2】油气田企业的特殊规定油气田企业的特殊规定 试点地区油气田企业提供应税服务，按照本办法缴纳增值税，不再执试点地区油气田

23、企业提供应税服务，按照本办法缴纳增值税，不再执行行油气田企业增值税管理办法油气田企业增值税管理办法（财税（财税【2009】8号）。号）。 对上述规定的理解重点在应税服务范围。因试点实施办法规定的应税对上述规定的理解重点在应税服务范围。因试点实施办法规定的应税服务范围与服务范围与增值税生产性劳务征收范围注释增值税生产性劳务征收范围注释的劳务范围并不一致的劳务范围并不一致，对于试点地区的油气田企业发生涉及交通运输和部分现代服务业试，对于试点地区的油气田企业发生涉及交通运输和部分现代服务业试点劳务，如点劳务，如增值税生产性劳务征税范围注释增值税生产性劳务征税范围注释中的第一项地质勘探中的第一项地质勘

24、探、第九项油（气）集输及第十五项其他中的运输、设计、提供信息、第九项油（气）集输及第十五项其他中的运输、设计、提供信息、检测、计量、数据处理、租赁生产所需的仪器、材料、设备等服务，检测、计量、数据处理、租赁生产所需的仪器、材料、设备等服务，应按照试点实施办法缴纳增值税，不再执行应按照试点实施办法缴纳增值税，不再执行油气田企业增值税管理油气田企业增值税管理办法办法。同时，因提供应税服务的范围为试点实施办法规定的服务，。同时，因提供应税服务的范围为试点实施办法规定的服务，则提供劳务提供对象既包括油气田企业之间提供，也包括油气田企业则提供劳务提供对象既包括油气田企业之间提供，也包括油气田企业与非油气

25、田企业之间相互提供。与非油气田企业之间相互提供。 试点地区的油气田企业应将应税服务与原生产性劳务取得的经营收入试点地区的油气田企业应将应税服务与原生产性劳务取得的经营收入分别核算，未分别核算的，从高适用税率。分别核算，未分别核算的，从高适用税率。小结：小结：税率不同是核心；应税服务范围变化是关键税率不同是核心；应税服务范围变化是关键29I 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人 试点地区的单位以承包、承租、挂靠方式在境内提试点地区的单位以承包、承租、挂靠方式在境内提供应税服务，承包人、承租人、挂靠人（以下统称供应税服务，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以试点地区的发包人、出租人、被挂靠人

26、承包人）以试点地区的发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为增值税纳税人；以相关法律责任的，以该发包人为增值税纳税人；以承包人名义对外经营或虽以发包人名义对外经营但承包人名义对外经营或虽以发包人名义对外经营但发包人不承担相关法律责任的，以承包人为增值税发包人不承担相关法律责任的，以承包人为增值税纳税人；以试点地区外的发包人名义对外经营并由纳税人；以试点地区外的发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为营业税发包人承担相关法律责任的，以该发包人为营业税纳税人，仍缴纳营业税。纳税人

27、，仍缴纳营业税。30发包人作为纳税人应同时满足：发包人作为纳税人应同时满足：（1）以发包人名义对外经营）以发包人名义对外经营（2）发包人承担相关法律责任）发包人承担相关法律责任I 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人【案例案例1】 2012年年11月，月，赵某赵某与山东与山东W运输公司签订运输公司签订挂靠协议，以挂靠协议，以W运输公司名义对外经营，运输公司名义对外经营，但领取独立营运证件，自备运输工具在江但领取独立营运证件，自备运输工具在江苏省内独立开展运输服务并承担法律责任苏省内独立开展运输服务并承担法律责任，那么按照规定，那么按照规定赵某赵某应办理税务登记，并应办理税务登记，并确定为营业税

28、改征增值税的试点纳税人确定为营业税改征增值税的试点纳税人。31【补充案例补充案例】 张三跑危险品运输的，自已有一辆车，但是有张三跑危险品运输的，自已有一辆车，但是有规定，像张三这种个体不能自己承运，而要挂规定，像张三这种个体不能自己承运，而要挂靠到大一些的运输公司才行，张三现在挂在其靠到大一些的运输公司才行，张三现在挂在其他单位名下，合同也是由挂靠单位与对方签订他单位名下，合同也是由挂靠单位与对方签订，而实际上是张三自己在运输，现在碰到的问，而实际上是张三自己在运输，现在碰到的问题是开发票的问题，对方是发票上运输单位是题是开发票的问题，对方是发票上运输单位是谁钱就打给谁，如此张三就收不到钱，怎

29、么样谁钱就打给谁，如此张三就收不到钱，怎么样才能开到以张三自己名义运输的开票？才能开到以张三自己名义运输的开票？ 张三是以挂靠单位名义对外经营，发票只能由张三是以挂靠单位名义对外经营，发票只能由挂靠单位开具，款项也相应划给发票开具方，挂靠单位开具，款项也相应划给发票开具方，个人只能向挂靠单位收钱。个人只能向挂靠单位收钱。32I 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人I 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人二、增值税扣缴义务人二、增值税扣缴义务人 境外的单位或者个人在试点地区提供应税服务，在境内未设有经境外的单位或者个人在试点地区提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；

30、在境内没有代理人营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。以境内代理人为扣缴义务人的，以接受方为增值税扣缴义务人。以境内代理人为扣缴义务人的，境内代理人与应税服务接受方的机构所在地或者居住地应都的，境内代理人与应税服务接受方的机构所在地或者居住地应都在试点地区，否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税；以境内在试点地区，否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税；以境内的接受方为扣缴义务人的，接受方的机构所在地或者居住地应都的接受方为扣缴义务人的，接受方的机构所在地或者居住地应都在试点地区，否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税。在试点地区，否则仍按照现行有关

31、规定代扣代缴营业税。33I 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人【案例案例2】 境外境外R公司在境内没有经营机构，苏州公司在境内没有经营机构，苏州J科技公司为科技公司为境外境外R公司的代理人，公司的代理人，2012年年12月月R公司分别向南公司分别向南京京A公司、杭州公司、杭州B公司、济南公司、济南C公司提供信息技术服公司提供信息技术服务。按照规定，务。按照规定，R公司为南京公司为南京A公司、杭州公司、杭州B公司提公司提供信息技术服务应由供信息技术服务应由J科技公司代扣代缴增值税，科技公司代扣代缴增值税，R公司为济南公司为济南C公司提供信息技术服务应由公司提供信息技术服务应由J科技公司科技公司

32、代扣代缴营业税（山东暂未列为试点地区）。代扣代缴营业税（山东暂未列为试点地区）。34境外境外R公司公司南京南京A公司公司杭州杭州B公司公司济南济南C公司公司扣代缴增值税扣代缴增值税扣代缴营业税扣代缴营业税苏州苏州J公司公司I 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人 扣缴义务人扣缴义务人税务风险税务风险 税收征收管理法税收征收管理法第六十九条规定：扣第六十九条规定：扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚

33、款。十以上三倍以下的罚款。35I 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人三、增值税一般纳税人和小规模纳税人三、增值税一般纳税人和小规模纳税人 按我国现行增值税的分类管理模式，以应税服按我国现行增值税的分类管理模式，以应税服务销售额（指不含税销售额，即含税销售额除务销售额（指不含税销售额，即含税销售额除以以“1+适用税率或征收率适用税率或征收率”，如如无特指均按无特指均按此口径）的大小和会计核算健全程度的不同将此口径）的大小和会计核算健全程度的不同将增值税纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人增值税纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人。36I 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人（一）小规模纳税人（一）

34、小规模纳税人 1.应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）未超过销售额）未超过500万元（万元（500万元）的纳税人为小规万元）的纳税人为小规模纳税人。模纳税人。 注：应税服务年销售额是指纳税人在连续不超过注：应税服务年销售额是指纳税人在连续不超过12个月个月的经营期内提供交通运输业服务和部分现代服务业服务的经营期内提供交通运输业服务和部分现代服务业服务累计取得的销售额，含减、免税销售额。按累计取得的销售额，含减、免税销售额。按“差额征税差额征税”方式确定销售额的增值税纳税人，其应税服务年销售方式确定销售额的增值税纳税人，其应税服务年

35、销售额按未扣除之前的销售额计算。额按未扣除之前的销售额计算。 2.小规模纳税人的特殊规定：应税服务年销售额超过小规模纳税人的特殊规定：应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；个体工商户、规定标准的其他个人不属于一般纳税人；个体工商户、非企业性单位、不经常提供应税服务的企业的应税服务非企业性单位、不经常提供应税服务的企业的应税服务年销售额超过一般纳税人标准可选择不申请一般纳税人年销售额超过一般纳税人标准可选择不申请一般纳税人。37I 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人（二）增值税一般纳税人（二）增值税一般纳税人 应税服务年销售额超过应税服务年销售额超过500万元（万元（500万

36、万元）的纳税人为增值税一般纳税人。元）的纳税人为增值税一般纳税人。 应税服务年销售额未超过应税服务年销售额未超过500万元以及新开万元以及新开业的增值税纳税人业的增值税纳税人,可以向主管税务机关申可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。请一般纳税人资格认定。 试点开始前，试点开始前，2011年年7月至月至2012年年6月期间月期间“应税服务营业额应税服务营业额103%”超过超过500万元万元的纳税人为增值税一般纳税人。的纳税人为增值税一般纳税人。38l一般纳税人和小规模纳税人区分一般纳税人和小规模纳税人区分39I 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人I 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人

37、一般纳税人销售额标准一般纳税人销售额标准 应税服务的应税服务的年销售额超过年销售额超过500万元万元的纳税人为增值税一般纳税人。的纳税人为增值税一般纳税人。 应税服务的年销售额是指纳税人在连续不超过应税服务的年销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期个月的经营期内提供交通运输和部分现代服务累计取得的销售额，包括减、内提供交通运输和部分现代服务累计取得的销售额，包括减、免税销售额和提供境外服务销售额。免税销售额和提供境外服务销售额。【例例】某现代服务业企业，某现代服务业企业，2011年销售收入为年销售收入为550万元，销售额万元，销售额=550/（1+6%）=519万元万元 500万元万元

38、销售额超过销售额超过500万元的现代服务业企业就应该申请增值税一般纳万元的现代服务业企业就应该申请增值税一般纳税人资格认定。税人资格认定。 40II 应征增值税的应税服务范围应征增值税的应税服务范围 应税服务范围详见应税服务范围详见应税服务范围注释应税服务范围注释行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围交通运交通运输业输业 使用运使用运输工具将输工具将货物或者货物或者旅客送达旅客送达目的地，目的地，使其空间使其空间位置得到位置得到转移的业转移的业务活动务活动 陆路运输陆路运输服务服务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包

39、括公路运输、缆车运输、索道运输及其业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输他陆路运输【暂不包括铁路运输暂不包括铁路运输 】水路运输水路运输服务服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动道运送货物或者旅客的运输业务活动【远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务】航空运输航空运输服务服务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。【航空运输的湿租业务，属于航空运输服务航空运输的湿租业务，属于航空运输服务】管道运输管

40、道运输服务服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动活动 41II 应征增值税的应税服务范围应征增值税的应税服务范围行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围部分现代部分现代服务业服务业 围绕制造围绕制造业、文化产业、文化产业、现代物业、现代物流产业等提流产业等提供技术性、供技术性、知识性服务知识性服务的业务活动的业务活动 研发和技研发和技术服务术服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。务、工程勘察勘探服务。信息技术信息技术服务服务利用计算机

41、、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务业务流程管理服务 文化创意文化创意服务服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务服务和会议展览服务 物流辅助物流辅助服务服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救包括航空服务、港口

42、码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。卸搬运服务。 有形动产有形动产租赁服务租赁服务 包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁 【远洋运输的远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁 】 鉴证咨询鉴证咨询服务服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理和策划财

43、务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。等信息或者建议的业务活动。 【不包括劳务派遣不包括劳务派遣】广播影视广播影视服务服务具体包括：广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和具体包括：广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务播映（含放映）服务。42补充：广告影视业的补充：广告影视业的“入围入围” 广播影视服务是从广播影视服务是从2013年年8月月1日纳税营改增范畴的，对于这个日纳税营改增范畴的，对于这个行业的纳税人来说，因为不能像早期纳入的行业已经有了一年多行业的纳税人来说，因为不能像早期纳入的行业已经有了一年多的经验可以借鉴，所以相对来说这

44、个行业的纳税人面临的压力和的经验可以借鉴，所以相对来说这个行业的纳税人面临的压力和挑战会更大。挑战会更大。 广播影视服务包括广播影视节目作品的制作服务、发行服务和播广播影视服务包括广播影视节目作品的制作服务、发行服务和播映放映服务，这个服务的应税服务包括了原来营业税适用项下的映放映服务，这个服务的应税服务包括了原来营业税适用项下的服务业和文化娱乐业的部分，原来分别适用于服务业和文化娱乐业的部分，原来分别适用于5%和和3%的营业税的营业税率，营改增之后统一适用率，营改增之后统一适用6%的税率。由于企业的性质所处上下的税率。由于企业的性质所处上下游位置的不同，抵扣的项目、征免适用的政策不同等等原因

45、，会游位置的不同，抵扣的项目、征免适用的政策不同等等原因，会使不同的企业，像电影院、电视剧的制作企业、电视剧的播放企使不同的企业，像电影院、电视剧的制作企业、电视剧的播放企业，税负在改革前后可能会有不同的影响，有些企业的税负降低业，税负在改革前后可能会有不同的影响，有些企业的税负降低了，有些企业的税负可能会有所上升。了，有些企业的税负可能会有所上升。 将广播影视服务纳入营改增的试点，从某种意义上也可以理解为将广播影视服务纳入营改增的试点，从某种意义上也可以理解为我国营改增的试点范围已经从生产性的服务业扩大到了生活性的我国营改增的试点范围已经从生产性的服务业扩大到了生活性的服务业，因为广播影视服

46、务的播映服务已经是直接面向个人消费服务业，因为广播影视服务的播映服务已经是直接面向个人消费者了，所以将广播影视业纳入营改增的范畴意义重大。者了，所以将广播影视业纳入营改增的范畴意义重大。43II 应征增值税的应税服务范围应征增值税的应税服务范围一、一般规定一、一般规定 提供的应税服务应为有偿提供提供的应税服务应为有偿提供有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。 应在应在境内境内提供应税服务提供应税服务在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。对应税服务境内外的界定，者接受方在境内。对应税服务境内外的

47、界定，沿用了原来营业税境内外划分的基本原则。沿用了原来营业税境内外划分的基本原则。44II 应征增值税的应税服务范围应征增值税的应税服务范围 【案例案例】一家公司咨询，为一个一家公司咨询，为一个境外企业境外企业提供提供了一个在了一个在境内商业楼境内商业楼的价值评估的服务，这个的价值评估的服务，这个价值评估服务能否适用增值税的免税政策？价值评估服务能否适用增值税的免税政策？ 根据财税根据财税2013年年37号文件及总局最近公布的一号文件及总局最近公布的一个最新的营业税改征增值税跨境应税服务增值个最新的营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法来界定这个服务。简言之，对税免税管理办法来界定这个

48、服务。简言之，对于这个跨境服务区分的标准就是一定要在境外于这个跨境服务区分的标准就是一定要在境外，所以说对境内服务提供的鉴证咨询服务，以，所以说对境内服务提供的鉴证咨询服务，以及提供服务时货物实体在境内提供的鉴证服务及提供服务时货物实体在境内提供的鉴证服务是不被界定为跨境服务的。由此，这家公司提是不被界定为跨境服务的。由此，这家公司提供的服务是一项境内服务，所以供的服务是一项境内服务，所以不能享受到跨不能享受到跨境服务的免税。境服务的免税。45II 应征增值税的应税服务范围应征增值税的应税服务范围二、二、特殊规定特殊规定为了体现税收制度设计的完整性及堵塞征管漏为了体现税收制度设计的完整性及堵塞

49、征管漏洞，将无偿向其他单位或者个人提供应税服务洞，将无偿向其他单位或者个人提供应税服务的行为视同提供应税服务，与有偿提供应税服的行为视同提供应税服务，与有偿提供应税服务同等对待，体现了税收制度的公平性。务同等对待，体现了税收制度的公平性。将以公益活动为目的或者以社会公众为对象的将以公益活动为目的或者以社会公众为对象的服务排除在视同提供应税服务之外服务排除在视同提供应税服务之外,有利于促进有利于促进社会公益事业的发展社会公益事业的发展。46II 应征增值税的应税服务范围应征增值税的应税服务范围 三、三、不征收增值税的服务不征收增值税的服务不在应税服务范围注释范围内的服务；不在应税服务范围注释范围

50、内的服务；下列下列情形不属于在境内提供应税服务：情形不属于在境内提供应税服务：1.境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。税服务。2.境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。形动产。3.财政部和国家税务总局规定的其他情形。财政部和国家税务总局规定的其他情形。非非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务。营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务。非营业活动是指：非营业活动是指：（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行

51、国家行政管理和公共服务职能收取政府性（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。基金或者行政事业性收费的活动。（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。（三）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。（三）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。47II 应征增值税的应税服务

52、范围应征增值税的应税服务范围【案例】【案例】 1.境外单位或者个人境外单位或者个人向向境内境内单位或者个人提供的单位或者个人提供的完全发生完全发生在境外在境外载运国内旅客的行为，虽然劳务的接受方是境内载运国内旅客的行为，虽然劳务的接受方是境内的单位或者个人，但因为的单位或者个人，但因为完全在境外消费完全在境外消费，故不属于在，故不属于在境内提供应税服务。境内提供应税服务。 2.境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全在境外使用的交通工具的租赁服务，虽然劳务的接受全在境外使用的交通工具的租赁服务，虽然劳务的接受方是境内的单位或者个人，但因

53、为相关交通工具方是境内的单位或者个人，但因为相关交通工具完全在完全在境外使用境外使用，故也不属于在境内提供应税服务。，故也不属于在境内提供应税服务。 3.员工为本单位或者雇主提供的服务不征税应仅限于员工员工为本单位或者雇主提供的服务不征税应仅限于员工为本单位或雇主提供职务性服务，员工向用人单位或雇为本单位或雇主提供职务性服务，员工向用人单位或雇主提供与工作（职务）无关的服务凡属于应税服务征收主提供与工作（职务）无关的服务凡属于应税服务征收范围的应当征收增值税。例如某公司财务人员利用自己范围的应当征收增值税。例如某公司财务人员利用自己的交通工具为本单位运输货物收取运费等应按规定缴纳的交通工具为本

54、单位运输货物收取运费等应按规定缴纳增值税增值税。48补充：交通运输和与交通运输有关的物流辅助服务补充：交通运输和与交通运输有关的物流辅助服务 交通运输和其他的那些跟交通运输有关的辅助服务，交通运输和其他的那些跟交通运输有关的辅助服务，这两类服务本身适用的税率不同，根据这两类服务本身适用的税率不同，根据37号文规定号文规定，如果一个试点纳税人兼有提供不同应税税率的时候，如果一个试点纳税人兼有提供不同应税税率的时候要分开核算，如果不能分开核算就会从高适用税率。要分开核算，如果不能分开核算就会从高适用税率。这样就会带来一个问题，原来的传统物流服务这些统这样就会带来一个问题，原来的传统物流服务这些统一

55、都在提供的，怎么样区分开这些服务，比方说一个一都在提供的，怎么样区分开这些服务，比方说一个原来的传统的物流企业，他一边在提供交通运输的服原来的传统的物流企业，他一边在提供交通运输的服务，一般他也在提供这些物流辅助服务，比方说他做务，一般他也在提供这些物流辅助服务，比方说他做了仓储、装卸、搬运甚至给客户代收货款的服务，原了仓储、装卸、搬运甚至给客户代收货款的服务，原来没有区分这些服务的必要性，都是按来没有区分这些服务的必要性，都是按3%去交纳营去交纳营业税了，现在在营改增之后如果继续把全部的收入都业税了，现在在营改增之后如果继续把全部的收入都去交纳去交纳11%的增值税，他的税负上升的比例非常大。

56、的增值税，他的税负上升的比例非常大。49补充：交通运输业与有形动产租赁补充：交通运输业与有形动产租赁 租用很多不同公司的车，这些公司开来的发票是非常奇怪的，比租用很多不同公司的车，这些公司开来的发票是非常奇怪的，比方有的说他要开方有的说他要开17%的发票给他，有的说他可以开的发票给他，有的说他可以开11%的发票给的发票给他，有的还会今天说可以开他，有的还会今天说可以开17%的发票明天告诉他说不能再开的发票明天告诉他说不能再开17%的发票了，所以这些租车的企业就觉得很困惑，觉得他到底的发票了，所以这些租车的企业就觉得很困惑，觉得他到底应该拿到的是什么样的发票。应该拿到的是什么样的发票。 应该拿到

57、什么样的发票其实是取决于他所接受的服务是什么性质应该拿到什么样的发票其实是取决于他所接受的服务是什么性质的服务。可能存在的情况有两种情况，一种是说，他出租的这个的服务。可能存在的情况有两种情况，一种是说，他出租的这个车只是一个车，不带司机，只是把一辆车租给他，在约定的时间车只是一个车，不带司机，只是把一辆车租给他，在约定的时间内他使用这辆车，他支付租金。如果租了一辆车，这个车并不配内他使用这辆车，他支付租金。如果租了一辆车，这个车并不配备司机，只是使用车，是有形动产租赁，如果还配备了一个司机备司机，只是使用车，是有形动产租赁，如果还配备了一个司机，看服务的性质，并不是把一个车给他，而是用了这个

58、车来提供，看服务的性质，并不是把一个车给他，而是用了这个车来提供了一个运输的服务，帮他运送他的旅客从一个地方到另一个地方了一个运输的服务，帮他运送他的旅客从一个地方到另一个地方，所以这两种服务，一个是有形动产租赁适用，所以这两种服务，一个是有形动产租赁适用17%的税率，交通的税率，交通运输服务是适用运输服务是适用11%的税率。的税率。50 对交通运输的服务取得交通运输服务发票的时候到底应对交通运输的服务取得交通运输服务发票的时候到底应该对运费结算的单据怎么样做进项抵扣，到底什么样的该对运费结算的单据怎么样做进项抵扣，到底什么样的单据是可以支持进项抵扣的？单据是可以支持进项抵扣的？ 在在2013

59、年年8月月1日之后运费结算单据不能再作为增值税进日之后运费结算单据不能再作为增值税进项抵扣的凭证了，什么样的凭证才能做增值税进项抵扣项抵扣的凭证了，什么样的凭证才能做增值税进项抵扣的凭证？就是提供运输服务的一般纳税人要有一个增值的凭证？就是提供运输服务的一般纳税人要有一个增值税专用发票开给你，如果他是小规模纳税人也是要到税税专用发票开给你，如果他是小规模纳税人也是要到税务机关做代开增值税发票，我们进项抵扣的依据就是他务机关做代开增值税发票，我们进项抵扣的依据就是他的增值税专用发票上所注明的税额，这里面要注意的是的增值税专用发票上所注明的税额，这里面要注意的是有那些是不能进行进项税抵扣的项目，比

60、方说用于非增有那些是不能进行进项税抵扣的项目，比方说用于非增值税应税项目的，用于基地福利个人消费用于免税项目值税应税项目的，用于基地福利个人消费用于免税项目的，还有非正常损失的，还有接受的旅客运输服务的，的，还有非正常损失的，还有接受的旅客运输服务的，如果是这样的交通运输服务的，即便是我们取得了增值如果是这样的交通运输服务的，即便是我们取得了增值税专用发票也是不能做进项抵扣的。税专用发票也是不能做进项抵扣的。51补充：交通运输业运费结算单据可以做进项抵扣吗？补充：交通运输业运费结算单据可以做进项抵扣吗？补充：交通运输服务与快递业服务：至今没有彻底解决补充：交通运输服务与快递业服务：至今没有彻底