账项调整与财务报表

1、回顾已经掌握的会计基本概念和技术方法：会计要素及其分类设置账户复式记账原理借贷记账法会计凭证与会计账簿含义：分析经济业务就是分析其对会计要素从而对财务报表项目的影响。方法：对于每一笔经济业务，需要分析：该业务影响到哪些会计要素；影响的方向是增加还是减少；被影响的要素通过什么会计账户反映。假如可可贸易公司2004年3月成立，当月发生了以下几笔经济业务：（1）6日，股东可欢和可欣分别投入注册资本20和30万元；分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为： 现金（资产） 实收资本（所有者权益）（2）10日，用现金购买汽车一部，买价与各类费用共计15万元，款项已经支付；分析：该笔业务对可可公司会计要素的

2、影响为： 现金（资产） 固定资产（资产）（3）13日，购买商品1000件，每件50元，共计50000元，商品已经入库，货款尚未支付。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为： 库存商品（资产） 应付账款（负债） （4）20日，销售商品给白云公司600件，每件60元，商品已经发出，货款尚未收到。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为： 主营业务收入（收入）主营业务收入（收入） 应收账款应收账款 （资产）（资产） 库存商品（资产）库存商品（资产）主营业务成本（成本）主营业务成本（成本）（5）26日，支付当月租金5000元。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为： 管理费用（费用） 现金（资产）

3、（6）31日，支付当月工资计4000元。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为： 管理费用（费用） 现金（资产）根据前面对经济业务（1）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（1）的分录如下：借：现金 500000 贷：实收资本 500000（1）6日，股东可欢和可欣分别日，股东可欢和可欣分别投入注册资本投入注册资本20和和30万元；万元；分析：该笔业务对可可公司会计分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：要素的影响为： 现金（资产）现金（资产）+ 实收资本（所有者权益）实收资本（所有者权益）+根据前面对经济业务（2）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（2）的分

4、录如下：借：固定资产 150000 贷：现金 150000根据前面对经济业务（3）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（3）的分录如下：借：库存商品 50000 贷：应付账款 50000根据前面对经济业务（4）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（4）的分录如下：借：应收账款 36000 贷：主营业务收入 36000借：主营业务成本 30000 贷：库存商品 30000 +根据前面对经济业务（5）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（5）的分录如下：借：管理费用 5000 贷：现金 5000根据前面对经济业务（6）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制

5、记录经济活动（6）的分录如下：借：管理费用 4000 贷：应付工资 4000借：应付工资 4000 贷：现金 4000试算平衡表的格式是依据下列两个反映借贷记账法原理的公式设计的：所有账户所有账户本期借方发生额合计本期借方发生额合计所有账户所有账户本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计所有账户所有账户期末借方余额合计期末借方余额合计所有账户所有账户期末贷方余额合计期末贷方余额合计将登记前述六笔经济业务的账户的余额计算出来，可编制试算平衡表如下：会计分期假设与收入与费用配比 会计分期计算盈利收付实现制 （现金制）以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现或费用的发生 权责发生制（应计制）以权利或责任

6、的发生与否为标准，来确认收入和费用 收付实现制收付实现制：它是以现金收到或付它是以现金收到或付出为标准来记录收入的实现或费用的出为标准来记录收入的实现或费用的发生。发生。例：企业于例：企业于19991999年年7 7月出租一台设备，月出租一台设备，租期半年，但到租期半年，但到20002000年年1 1月才收到租金，月才收到租金，按收付实现制的要求，这笔租金收入按收付实现制的要求，这笔租金收入应记入应记入20002000年年1 1月那一期间的收入，而月那一期间的收入，而不管赚取收入的活动是在什么时候完不管赚取收入的活动是在什么时候完成的。成的。权责发生制权责发生制：它是以权利或责任的：它是以权利

7、或责任的发生与否为标准来确认收入和费用，发生与否为标准来确认收入和费用，凡是收到一项收入的权利已经具凡是收到一项收入的权利已经具备，不论企业是否取得这项收入上的备，不论企业是否取得这项收入上的现金，都应该确认；现金，都应该确认；只要主体已承担某项费用的义务，只要主体已承担某项费用的义务，即使与该项义务相关联的现金支出行即使与该项义务相关联的现金支出行为尚未发生，也应入账并确认为费用。为尚未发生，也应入账并确认为费用。比如前例：企业于1999年7月出租一台设备，租期半年，租金6000元,但到2000年1月才收到租金。按照权责发生制，在1999年末就确认这笔租金。而不管是否收到。含义：应计未计的收

8、入简称应计收入(accrued revenues )。 指企业已赚取，尚未收取现金的收入。比如期末已经赚到但还没有登记入账的利息收入和其他合同收入。会计处理：会计期末，对于企业已经赚取而没有登记入账的收入，应调整入账，以便准确地反映企业当期的经营成果。运用“应收账款”“财务费用”等账户核算。含义：设置“预提费用”“其他应付款”账户。预提的费用额实际支出额余：预提而尚未实际支出额 “预提费用预提费用”是负债类账户，用以核算和监督企业预提但尚未实际支出的各项费用。各月末计提借款利息各月末计提借款利息250元元 借：财务费用借：财务费用 250 贷：预提费用贷：预提费用 250季末支付借款利息季末支

9、付借款利息750元元 借：预提费用借：预提费用 750 贷：银行存款贷：银行存款 750预收收入主要包括预收货款、预收租金等项目。设置“预收账款”账户 预收账款余：预收款总额提供商品或劳务已实现的收入预收款项例：某厂年初向外单位出租房屋，每月租金例：某厂年初向外单位出租房屋，每月租金40004000元。元。1 1月份收到半年租金。月份收到半年租金。 收到租金时：收到租金时： 借：银行存款借：银行存款 24 00024 000 贷：预收账款贷：预收账款 24 00024 000各月末进行账项调整时：各月末进行账项调整时： 借：预收账款借：预收账款 4 0004 000 贷：其他业务收入贷：其他业

10、务收入 4 0004 000预付费用(prepaid expenses)是指支付在先受益在后的费用。 其中，支付与发生的时间差不超过一个会计年度的，称为收益性支出，在我国被称为待摊费用 ；支付与受益的时间长于一个会计年度的，属于资本性支出。预付费用的实质是一项资产，要根据各会计期的受益比例加以摊销，逐渐转为费用。如：支付的财产保险费、预订下一年度的报刊杂志费等。设置“待摊费用”账户固定资产支出属后一类型中的特例，因此，固定资产支出的分摊，用专有名词“折旧”表示。实际支付额分期摊销额余：尚未摊销的数额 “待摊费用待摊费用”是资产类资产类账户，核算企业已经支出但应由本期和以后各期分摊的各项费用，摊

11、销期在一年内。摊销期在一年内。摊销期在一年以上记入“长期待摊费用长期待摊费用”。实际预付各项费用款时：实际预付各项费用款时： 借：待摊费用借：待摊费用 贷：贷： 银行存款银行存款各期末摊销时：各期末摊销时： 借：管理费用借：管理费用( (厂部摊销厂部摊销) ) 制造费用制造费用( (车间摊销车间摊销) ) 贷：待摊费用贷：待摊费用 企业于2003年12月11日用银行存款支付下年度财产保险费6 000元。实际支付款时：实际支付款时： 借：待摊费用借：待摊费用 6 0006 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 0006 000下年度各月末摊销时：下年度各月末摊销时： 借：管理费用借：管理费用 5

12、00500 贷：待摊费用贷：待摊费用 500500（调1）10月份与白云公司签订了向其提供50,000元特殊商品的合约，到年底已经提供了25,000元，使用15,000元存货假设公司假设公司2004年发生了以下需调整的事项：年发生了以下需调整的事项：（调2）11月1日向银行贷款100,000元，年利率5，11月份已经做了“借：现金，贷：长期借款”的分录；（调3） 11月5日收取的20,000元预收货款已经在12月25日发出商品并取得收取货款的权利，货物成本12,000元可可公司11月份已经做了“借：现金，贷：预收账款”的分录；（调4）6月底订了下半年报纸和专业杂志共计3,000元，从7月份开始

13、按月摊销，12月份尚未摊销； （调5）该公司的汽车预计使用5年，残值7,500元，该公司采用直线法计提折旧。假设本年度尚未计提折旧。期末调整并试算平衡后，期末调整并试算平衡后，标志着与本期有关的全标志着与本期有关的全部会计事项已经登记入部会计事项已经登记入账且账务处理过程不存账且账务处理过程不存在明显差错，下一步就在明显差错，下一步就可以根据调整后试算表，可以根据调整后试算表，编制基本财务报表。我编制基本财务报表。我国目前要求企业编制的国目前要求企业编制的财务报表包括资产负债财务报表包括资产负债表、利润表和现金流量表、利润表和现金流量表。表。资产负债资产负债表表利润表利润表现金流量现金流量表表

14、利润表是反映企业在某一期间里经营利润表是反映企业在某一期间里经营活动成果的报表。它是动态报表，或活动成果的报表。它是动态报表，或称时期报表称时期报表现金流量表是反映企业一定期现金流量表是反映企业一定期间内现金收入和支出情况间内现金收入和支出情况的报表，它也是动态报表的报表，它也是动态报表。在编制财务报表之前，为了减少发生差错的可能，可以在试算平衡表的基础上编制工作底稿。工作底稿由调整试算平衡后的余额、利润表项目、资产负债表项目三部分组成。永久性账户又称“实账户”，指期末一般都有余额并应随着经营活动的延续而递延到下一个会计期间的账户。资产负债表账户都是永久性账户 。临时账户又称“虚账户”，指仅仅

15、反映一个时期的经济活动，期末没有余额，每个会计期都从“零”开始的账户。利润表账户都是临时性账户。期末具体的结账程序如下：将所有的收入类账户的本期发生额结转至“本年利润”账户，即借记“收入类”账户，贷记“本年利润”账户；将所有费用类账户的本期发生额结转至“本年利润”账户，即借记“本年利润”账户，贷记“费用类”账户；将“本年利润”账户这一临时性账户借贷方之间的差额结转至“未分配利润”账户。若为利润，则借记“本年利润”账户，贷记“未分配利润”账户；若为亏损，则借记“本年利润”，贷记“利润分配”账户；本期期末调整分录借：银行存款 6 080 贷：应收票据 6 000 财务费用（利息收入） 62.67 其它应收款 17.33 （利息计算：6 00086036080元）转回分录借：财务费用（利息收入） 17.33 贷：其它应收款 17.33下一个期间的正常分录借：银行存款 6 080 贷：应收票据 6 000 财务费用（利息收入） 80本讲