2会计循环实用教案

1、第二节一会计账簿(zhn b)概述 一、会计账簿的意义一、会计账簿的意义（一）会计账簿的含义（一）会计账簿的含义 账簿是由具有一定格式、互相联系的账页账簿是由具有一定格式、互相联系的账页组成，用来全面、序时、分类、连续地记录组成，用来全面、序时、分类、连续地记录和反映和反映(fnyng)(fnyng)经济业务的簿籍。经济业务的簿籍。第1页/共64页第一页，共65页。二、会计二、会计(kui j)(kui j)账簿的作用账簿的作用账 簿A A 对凭证资料的系统总结, ,为经营管理提供系统完整的核算资料经济业务经济业务经济业务B B 是考核企业经营情况的重要依据C C 为编制会计报表和进行会计分析

2、提供资料会计报表计划或预算等规章制度第2页/共64页第二页，共65页。三、会计账簿的种类三、会计账簿的种类(zhngli)(zhngli)（一）会计账簿按用途分类（一）会计账簿按用途分类2022年5月20日3账 簿账 簿日记账明细账序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿备查账簿备查账簿总 账第3页/共64页第三页，共65页。 1. 1.序时账簿序时账簿也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日(zhr)(zhr)逐逐笔登记。笔登记。 第4页/共64页第四页，共65页。 特种日记账：专门(zhunmn)用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是 “现金日记

3、账”和“银行存款日记账”。 普通日记账：用来登记全部经济业务的序时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、连续地登记。其内容类似于记账凭证，因此，这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。第5页/共64页第五页，共65页。 2. 2.分类账簿按照分类会计科目设置的对各项经济(jngj)(jngj)业务进行分类登记的账簿。 根据总分类科目设置，用以记录全部经根据总分类科目设置，用以记录全部经济业务，提供总括核算资料的账簿济业务，提供总括核算资料的账簿总总 账账分类分类账簿账簿明细账明细账根据明细科目设置，用以记录某根据明细科目设置，用以记录某一类经济业务，提供详细核算资一类经济

4、业务，提供详细核算资料的账簿料的账簿第6页/共64页第六页，共65页。 3. 3.备查账簿(zhn b)(zhn b)也称辅助账簿(zhn b)(zhn b)。它是对某些不能在日记账和分类账中记录的经济事项或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿(zhn b)(zhn b)。如 “ “租入固定资产登记簿” ” 等。 备查账簿(zhn b)(zhn b)不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。第7页/共64页第七页，共65页。 （二）会计账簿按外表形式（二）会计账簿按外表形式(xngsh)(xngsh)分类分类 1. 1.订本式账簿订本式账簿 2. 2.活页式账簿活页式账簿 3

5、. 3.卡片式账簿卡片式账簿 卡片式账簿 账 簿账 簿订本式账簿 活页式账簿 日记账总 账明细账卡片箱第8页/共64页第八页，共65页。2022年5月20日9 1订本式账簿 订本式账簿是指在账簿启用之前，就把若干(rugn)顺序编号的账页装订在一起的账簿。 优点：账页固定、账页的编号事先编号，既可以防止账页散失，也可防止抽换账页。 缺点：由于账页固定，编号固定，使用起来欠灵活，在同一时间内只能由一个人登记账户，不便于分工记账。 适用：银行存款日记账、现金日记账和总分类账，一般都采用订本式账簿形式。 第9页/共64页第九页，共65页。2022年5月20日10 2活页式账簿 活页式账簿是指在账簿启

6、用之前，账页不固定装订在一起的账簿。 优点：账页可以根据需要确定(qudng)，不足的时候，可以随时增加账页；登记方便，可以同时由数人分工记账。 缺点：账页容易散失或被抽换。账簿中的空白账页，在使用时需连续编号，并装置在账夹中。使用完结，不再登记时，也要将其装订成册，以便保管。 适用：各种明细分类账，一般采用活页式账簿。 第10页/共64页第十页，共65页。2022年5月20日11 3卡片式账簿 卡片式账簿是指印有记账格式的卡片，用以登记各项经济业务的账簿。 卡片不固定在一起(yq)，数量可以根据经济业务增减。如固定资产卡片、材料卡片、产成品卡片等。使用完毕，不再登账时，则将卡片穿孔固定保管。

7、 优缺点与活页式账簿基本相同。第11页/共64页第十一页，共65页。2022年5月20日12 （三）账簿按账页格式分类（三）账簿按账页格式分类(fn li) (fn li) (明细账明细账) ) 1 1、两栏式账簿、两栏式账簿 2 2、三栏式账簿、三栏式账簿 3 3、多栏式账簿、多栏式账簿 4 4、数量金额式账簿、数量金额式账簿第12页/共64页第十二页，共65页。第二节二账簿第二节二账簿(zhn b)(zhn b)的登记的登记一、账簿的基本要素一、账簿的基本要素 1. 1.设置账簿的基本原则设置账簿的基本原则 满足管理需要满足管理需要 保证组织保证组织(zzh)(zzh)严密严密 格式简便适

8、用格式简便适用 2. 2.账簿的基本要素账簿的基本要素2022年5月20日13账 簿扉扉 页页 填写填写“账簿使用登记表账簿使用登记表”或或“账户账户目录目录”等内容等内容账账 页页 格式不一，用以记录具体格式不一，用以记录具体经济业务内容经济业务内容封封 面面（含封底）（含封底） 起保护账起保护账页的作用页的作用会计账簿的组成要素会计账簿的组成要素第13页/共64页第十三页，共65页。二、日记账的设置与登记方法二、日记账的设置与登记方法 1. 1.特种日记账的格式与登记方法特种日记账的格式与登记方法 (1) (1)现金日记账现金日记账 格式：采用格式：采用(ciyng)(ciyng)订本式，

9、账页采用订本式，账页采用(ciyng)(ciyng)收、付、余三栏式。收、付、余三栏式。 登记方法：逐日逐笔登记。登记方法：逐日逐笔登记。第14页/共64页第十四页，共65页。 (2) (2) 银行存款日记账 格式：采用订本式，账页采用收、付、余三栏式。 登记方法(fngf)(fngf)：逐日逐笔登记。第15页/共64页第十五页，共65页。 2. 2.普通(ptng)(ptng)日记账的格式与登记方法 (1) (1)两栏式普通(ptng)(ptng)日记账（分录簿） 格式：借、贷两栏式。 登记方法：逐日逐笔登记。2022年5月20日16在途物资(wz)第16页/共64页第十六页，共65页。三、

10、分类账簿的设置与登记方法三、分类账簿的设置与登记方法(fngf)(fngf) 1. 1.总分类账总分类账 格式：借、贷、余三栏式。格式：借、贷、余三栏式。 2022年5月20日17：原材料第17页/共64页第十七页，共65页。 登记方法： 逐笔登记。根据专用记账凭证(pngzhng)逐笔登记。 汇总登记。对专用记账凭证(pngzhng)进行汇总后，根据汇总的数字登记。：原材料第18页/共64页第十八页，共65页。 2. 2.明细(mn x)(mn x)分类账 明细(mn x)(mn x)分类账格式主要有以下三种： (1) (1)三栏式（同总分类账） 格式：借、贷、余三栏式。 2022年5月20

11、日19：应付账款东方工厂明细账购买甲材料归还货款银付100005000贷贷贷贷 15000第19页/共64页第十九页，共65页。 登记方法：逐笔登记。 适用核算内容：应收账款(zhn kun)、应付账款(zhn kun)等。 特点：只提供价值指标。：应付账款东方工厂明细账购买甲材料归还货款银付100005000贷贷贷15000第20页/共64页第二十页，共65页。 (2) (2)数量(shling)(shling)金额式 格式：借、贷、余三栏中分设数量(shling)(shling)、金额等栏。 第21页/共64页第二十一页，共65页。 登记方法：逐笔登记。 适用核算内容：原材料、库存商品等。

12、 特点：既提供价值指标(zhbio)，又提供实物指标(zhbio)。第22页/共64页第二十二页，共65页。 3 3）多栏式 格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置(shzh)(shzh)专栏。第23页/共64页第二十三页，共65页。第24页/共64页第二十四页，共65页。 登记方法：逐笔登记。 适用核算(h sun)内容：成本费用和收入等。 特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。第25页/共64页第二十五页，共65页。第二节三记账第二节三记账(j zhn)(j zhn)规则规则一、账簿的启用一、账簿的启用(qyng)(qyng)规则规则设置封面与封底设置封面与封底 填写账簿经管人员一览表填写

13、账簿经管人员一览表填写账户目录填写账户目录 粘贴印花税票粘贴印花税票二、账簿的登记规则二、账簿的登记规则 1.1.根据凭证记账根据凭证记账, ,登记内容齐全登记内容齐全 2. 2.使用蓝黑墨水使用蓝黑墨水, ,红字限制使用红字限制使用 2022年5月20日26第26页/共64页第二十六页，共65页。 3.账页连续登记,不得(bu de)隔页跳行 第27页/共64页第二十七页，共65页。 4.记账发生错误,按规定方法(fngf)更正 5.说明简明扼要,书写适当留格第28页/共64页第二十八页，共65页。 6、账页结转说明(shumng)第29页/共64页第二十九页，共65页。 7、注明(zh m

14、n)余额方向 第30页/共64页第三十页，共65页。 8、做好记账(j zhn)标记第31页/共64页第三十一页，共65页。 三、错账的更正规则三、错账的更正规则 ( (一一) )错账查找方法错账查找方法 1. 1.个别检查法个别检查法 具体可采用差数法、除具体可采用差数法、除2 2法和除法和除9 9法等。法等。 错账的主要原因有：错账的主要原因有： 漏记一项业务的借（贷）项发生额；漏记一项业务的借（贷）项发生额； 漏算一项或几项业务余额；漏算一项或几项业务余额； 借、贷项方向记反；借、贷项方向记反； 数字次序数字次序(cx)(cx)颠倒等。颠倒等。 错账一般通过编制错账一般通过编制“试算平衡

15、表试算平衡表”而得以发现，如果借贷发生额而得以发现，如果借贷发生额的合计数不相等，二者之间会有差额。根据差额的具体情况，可进一步的合计数不相等，二者之间会有差额。根据差额的具体情况，可进一步按照以上方法查找。按照以上方法查找。2022年5月20日32第32页/共64页第三十二页，共65页。2022年5月20日33账户名称账户名称本期发生额本期发生额借方借方贷方贷方银行存款银行存款400 000190 000原原 材材 料料 14 985固定资产固定资产100 000短期借款短期借款20 000应付账款应付账款80 0154 985应付票据应付票据20 015实收资本实收资本480 000盈余公

16、积盈余公积80 000合合 计计695 000695 000若借方漏记400 000400 000。 借方合计(hj)295 000(hj)295 000，贷方合计(hj)695 000(hj)695 000。若借方80 00080 000记贷方。 借方合计(hj)615 000(hj)615 000，贷方合计(hj)775 000(hj)775 000。若4 9854 985颠倒为4 9584 958。 借方合计(hj)695 000(hj)695 000，贷方合计(hj)694 973(hj)694 973。第33页/共64页第三十三页，共65页。 差数法：根据双方差额直接查找错账。 【例

17、】若借方漏记400000400000。则借方合计(hj)295000(hj)295000；贷方合计(hj)695000(hj)695000，双方差额为400000400000，即可根据400000400000这个数字直接查找错账。 除二法：以双方差额除以2 2，根据商数查找错账。 【例】若借方8000080000记入贷方。则借方合计(hj)615000(hj)615000；贷方合计(hj)775000(hj)775000。双方差额为160 000160 000。 160 000 160 0002=80 0002=80 000。即可根据8000080000这个数字去查找错账。第34页/共64页第

18、三十四页，共65页。 除九法：以双方差额除以9，根据商数(shn sh)特征查找错账。 【例】若4 985颠倒为4 958。则借方合计695000；贷方合计694 973。 双方差额为27（279=3）。 特征：求得的商数(shn sh)为被颠倒两数之差（本例为8-5=3）。即可根据商数(shn sh)的这一特征去查找错账。第35页/共64页第三十五页，共65页。 2.全面检查法 (二)错账更正方法(fngf) 1.错账的基本类型（记账凭证与账簿登记环节） (1)记账凭证正确但登记账簿发生错误。记账凭证记账凭证经 济业 务记录记录记账记账日记账总 账明细账第36页/共64页第三十六页，共65页

19、。(2)(2)记账凭证记账凭证(pngzhng)(pngzhng)错误引发账簿登记错误。错误引发账簿登记错误。记账凭证记账凭证经 济业 务记录记账记账日记账总 账明细账 记账凭证上会计科目用错记账凭证上会计科目用错 记账凭证上金额写多记账凭证上金额写多记账凭证上金额写少记账凭证上金额写少第37页/共64页第三十七页，共65页。 2. 2.更正错账的具体方法 （1 1）划线更正法适用于记账凭证正确，只是记账时发生文字或数字的错账。 【例】用银行存款3 2753 275元购买办公用品。记账凭证上编制(binzh)(binzh)的分录为： 借：管理费用 3 275 3 275 贷：银行存款 3 27

20、5 3 275 错账：账户中登记为3 2573 257。更正方法为：第38页/共64页第三十八页，共65页。注意：注意： 对错误对错误(cuw)(cuw)的数字必须全部划掉，不能只的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。划掉其中的部分数字。 划掉的数字必须保持清晰可见。划掉的数字必须保持清晰可见。分录没错，无须(wx)更正。 银行存款 管理费用 3 275 3 275 3 257 75 3 257原来的错账张清更正方法错误更正方法正确第39页/共64页第三十九页，共65页。 （2 2）红字更正法 适用(shyng)(shyng)于记账后，发现记账凭证中应借、应贷会计科目或记账方向有错的错

21、账。 【例】企业用银行存款2 5002 500元支付产品销售广告费。错误分录为： 借：管理费用 2 500 2 500 贷：银行存款 2 500 2 500 错账：借方科目应为“销售费用”。 更正方法为：第40页/共64页第四十页，共65页。 银行存款银行存款 管理费用管理费用 销售费用销售费用 2 500 2 500 2 5002 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500A A 用红字编分录并记账冲销错账：用红字编分录并记账冲销错账： 借：管理费用借：管理费用 2 5002 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 5002 500原

22、来的错账 借：销售费用借：销售费用 2 5002 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 5002 500注意：注意： 对登记没有对登记没有(mi yu)(mi yu)错误的账户也要重新登记，不能错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错误的账户。只登记原来错误的账户。 第41页/共64页第四十一页，共65页。 适用于记账后，发现记账凭证中应借、应贷的会计科目和记账方向都没有错误，只是(zhsh)(zhsh)所记金额大于应记金额的错账。 【例】用银行存款5050元支付银行手续费。错误分录为： 借：财务费用 500 500 贷：银行存款 500 500 错账：分录中金额多记 450 450。 更正方

23、法为：第42页/共64页第四十二页，共65页。 银行存款银行存款 财务费用财务费用 500 500 500 500 450 450 450 450 原来的错账 用红字编分录并记账（金额为正确数用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账：字与错误数字二者之差），冲销错账： 借：财务费用借：财务费用 450450 贷：银行存款贷：银行存款 450450原来的错账原来的错账第43页/共64页第四十三页，共65页。 （3 3）补充登记法适用于记账后，发现记账凭证中应借、应贷的会计科目和记账方向都没有错误，只是所记金额(jn )(jn )小于应记金额(jn )(jn )的错账。 【

24、例】收到某单位归还的欠款3 5003 500元存入银行。错误分录为： 借：银行存款 350 350 贷：应收账款 350 350 错账：会计分录中金额(jn )(jn )少记 3150 3150。 更正方法为：第44页/共64页第四十四页，共65页。 应收账款应收账款 银行存款银行存款 350 350 350 350 3 150 3 150 3 150 3 150 原来的错账 编制正确分录并记账（金额为正确数字与错编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差误数字二者之差3 1503 150元）：元）： 借：银行存款借：银行存款 3 1503 150 贷：应收账款贷：应收账款 3 15

25、03 150原来的错账第45页/共64页第四十五页，共65页。 课堂练习： 错账更正(gngzhng)(gngzhng)方法1 1、开出现金支票600600元支付企业管理部门日常零星(ln(ln xn xn) )开支。 原编记账凭证的会计分录： 借：管理费用 600 600 贷：库存现金 600 6002 2、签发转账支票3 3，000000元，支付本季度银行借款利息。 原编记账凭证的会计分录： 借：管理费用 3 3，000000 贷：银行存款 3 3，0000003 3、结转本月实际完工产品的生产成本4949，000000元。 原编记账凭证的会计分录： 借：库存商品 94 94，000000

26、 贷：生产成本 94 94，0000002022年5月20日46第46页/共64页第四十六页，共65页。4、购入材料一批计货款11，700元。（含增值税17%） 原编分录： 借：在途物资 11，700 贷：银行存款 11，7005、结算本月应付职工工资(gngz)，其中生产工人工资(gngz)为14，000元，管理人员工资(gngz)为3，400元。 原编分录: 借：生产成本 1，400 管理费用 340 贷：应付职工薪酬 工资(gngz) 1，740 2022年5月20日47第47页/共64页第四十七页，共65页。6 6、用银行存款支付所欠供货单位货款7 7，600600元。 原编分录： 借

27、：应付账款 6 6，700700 贷：银行存款 6 6，7007007 7、以现金支付采购人员差旅费2 2，000000元。 原编分录： 借：其它应付款 2 2，000000 贷：库存现金 2 2，0000008 8、车间管理人员出差(ch chi)(ch chi)回来报销差旅费1 1，900900元，交回现金 100 100元，予以转账。 原编分录： 借：管理费用 1 1，900900 库存现金 100 100 贷：其它应付款 2 2，0000002022年5月20日48第48页/共64页第四十八页，共65页。 四、总分类账户与明细(mn x)分类账户的平行登记 （一）总账与明细账的含义及其

28、关系（一）总账与明细账的含义及其关系 1. 1.总分类账户总分类账户(zhn h)(zhn h) 按照总分类科目设置，提供总括核算资料的账户按照总分类科目设置，提供总括核算资料的账户(zhn (zhn h)h)。 2. 2.明细分类账户明细分类账户(zhn h)(zhn h) 明细分类账户明细分类账户(zhn h)(zhn h)按照明细分类科目设置，提按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户供详细核算资料的账户(zhn h)(zhn h)。除以货币计量单位登记外。除以货币计量单位登记外, ,必要时还要采用实物计量单位等。必要时还要采用实物计量单位等。第49页/共64页第四十九页，共65页。

29、 原原 材材 料料 购入 62000 62000 原材料原材料甲材料甲材料 购入 12000 12000 （4040吨） 原材料原材料乙乙材料材料 原材料原材料丙丙材料材料 购入 40000 40000 购入 10000 10000 （100100件） （2020箱）总分类账户总分类账户明细分类账户 第50页/共64页第五十页，共65页。 3. 3.总账与明细账的关系总账与明细账的关系 控制与被控制的关系。控制与被控制的关系。 总账对其所属总账对其所属(sush)(sush)明细账起统驭和控制作用；明细账则明细账起统驭和控制作用；明细账则对其所隶属的总账起补充和说明作用。对其所隶属的总账起补充

30、和说明作用。 相互配合的关系。相互配合的关系。 核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。 第51页/共64页第五十一页，共65页。（二）总账与明细账的平行登记（二）总账与明细账的平行登记 1. 1.平行登记的含义平行登记的含义 经济业务发生后，根据经济业务发生后，根据(gnj)(gnj)会计凭证，既在有关的总账会计凭证，既在有关的总账账户进行登记，又要在其所属的明细分类账户中登记的做法。账户进行登记，又要在其所属的明细分类账户中登记的做法。 银行存款 原 材 料 原材料甲材料 62 000 62 000 12 00062 000 62 000 12

31、000 原材料乙材料 原材料丙材料 40 000 10 00040 000 10 000复式记账平行登记经济业务经济业务：企业用银行存款：企业用银行存款62 00062 000元购入甲材料元购入甲材料12 00012 000元，元，乙材料乙材料40 00040 000元，丙材料元，丙材料10 00010 000元。元。第52页/共64页第五十二页，共65页。2.2.平行登记平行登记(dngj)(dngj)的要点的要点 ( (三同三同) ) 登记登记(dngj)(dngj)时期相同（同期）时期相同（同期） 登记登记(dngj)(dngj)方向相同（同向）方向相同（同向） 登记登记(dngj)(d

32、ngj)金额相等（等额）金额相等（等额）第53页/共64页第五十三页，共65页。 3. 3.平行登记举例平行登记举例(j l)(j l)： 【例】公司从利民材料厂购入甲、乙、丙三种材料，各为【例】公司从利民材料厂购入甲、乙、丙三种材料，各为12 00012 000元元（4040吨）、吨）、40 00040 000元（元（100100件）、件）、10 00010 000元（元（2020箱）。货款箱）。货款62 00062 000元尚元尚未支付。未支付。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 12 000 12 000 乙材料乙材料 40 000 40 000 丙材料丙材料 10 000 10 000

33、 贷：应付账款贷：应付账款利民材料厂利民材料厂 62 000 62 000 注意会计分录编制上的变化。在分录中既要写出总分类科目，又要写出注意会计分录编制上的变化。在分录中既要写出总分类科目，又要写出明细分类科目，以便于分别进行总账和明细账的登记。明细分类科目，以便于分别进行总账和明细账的登记。第54页/共64页第五十四页，共65页。【例】生产领用甲、乙、丙三种材料，分别为18 000元、60 000元、4 000元。 假定生产A、B两种产品各消耗41 000元。 借：生产成本A产品 41 000 B产品 41 000 贷：原材料甲材料 18 000 乙材料 60 000 丙材料 4 000

34、“生产成本”：成本类（资产类）账户，核算产品生产过程中发生的各种耗费(hofi)。借方登记增加数；贷方登记减少数；余额在借方。第55页/共64页第五十五页，共65页。2022年5月20日564 4、平行、平行(pngxng)(pngxng)登记的结果登记的结果（1 1）总账本期发生额）总账本期发生额= =所属明细账本期发生额合计所属明细账本期发生额合计（2 2）总账期末余额）总账期末余额= =所属明细账期末余额合计所属明细账期末余额合计第56页/共64页第五十六页，共65页。5.5.总账与明细账试算平衡方法总账与明细账试算平衡方法(fngf)(fngf)编制试算表编制试算表 第57页/共64页

35、第五十七页，共65页。 本期期初余额、本期借方本期期初余额、本期借方(jifng)(jifng)发生额：发生额： 总账期初余额总账期初余额95000 = 95000 = 明细账期初余额合计明细账期初余额合计9500095000 （15000+8000015000+80000） 总账借方总账借方(jifng)(jifng)发生额发生额62000 = 62000 = 明细账借方明细账借方(jifng)(jifng)发生额合计发生额合计6200062000 (12000+40000+10000 (12000+40000+10000） 总账贷方发生额总账贷方发生额82000 = 82000 = 明细账贷方发生额合计明细账贷方发生额合计82000 82000 (18000+60000+4000 (18000+60000+4000） 总账期末余额总账期末余额75000 = 75000 = 明细账期初余额合计明细账期初余额合计7500075000 （9000+60000 +60009000