出口退税相关业务政策解读(彭佳)

1、成都市国家税务局成都市国家税务局营业税改增值税政策解读营业税改增值税政策解读出口退税相关业务解读出口退税相关业务政策解读出口退税相关业务政策解读成都市国家税务局成都市国家税务局营业税改增值税政策解读营业税改增值税政策解读出口退税相关业务解读 第二部分第二部分 办理退税注意事项办理退税注意事项 第三部分第三部分 办理出口基本程序办理出口基本程序 第四部分第四部分 影响企业退税因素影响企业退税因素第一部分第一部分 国家最新政策指引国家最新政策指引成都市国家税务局成都市国家税务局营业税改增值税政策解读营业税改增值税政策解读v近年近年的政策的政策 ( (一一) )国家税务总局关于发布出口货物劳务增值税

2、国家税务总局关于发布出口货物劳务增值税和消费税管理办法的公告（和消费税管理办法的公告（20122012年第年第2424号）号）（二）财政部国家税务总局关于出口货物劳务增值（二）财政部国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知财税税和消费税政策的通知财税(2012) (2012) 第第3939号号出口退税相关业务解读出口退税相关业务解读成都市国家税务局成都市国家税务局营业税改增值税政策解读营业税改增值税政策解读出口退税相关业务解读出口退税相关业务解读v近年近年的政策的政策（三）国家税务总局关于出口货物劳务增值税和（三）国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税管理办法有关问题的公告（消

3、费税管理办法有关问题的公告（20132013年第年第1212号）号）（四）国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消（四）国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税有关问题的公告（费税有关问题的公告（20132013年第年第6565号）号）成都市国家税务局成都市国家税务局营业税改增值税政策解读营业税改增值税政策解读出口退税相关业务解读出口退税相关业务解读v近年近年的政策的政策（五）国家税务总局关于出口企业申报出口货物退（五）国家税务总局关于出口企业申报出口货物退（免）税提供收汇资料有关问题的公告（免）税提供收汇资料有关问题的公告（20132013年年第第3030号）号）（六）出口货物税收函调管理办

4、法（国家税务（六）出口货物税收函调管理办法（国家税务总局公告总局公告20102010年年1111号）号）成都市国家税务局成都市国家税务局营业税改增值税政策解读营业税改增值税政策解读出口退税相关业务解读出口退税相关业务解读v近年来的新政策近年来的新政策v20132013年年6161号公告号公告（调整退免税申报办法）（调整退免税申报办法）v20142014年年1111号公告号公告（零税率劳务）（零税率劳务）v20142014年年1313号公告号公告（外贸综合服务）（外贸综合服务）成都市国家税务局成都市国家税务局营业税改增值税政策解读营业税改增值税政策解读出口退税相关业务解读出口退税相关业务解读v近

5、年来的新政策近年来的新政策v关于发布关于发布出口退（免）税企业分类管理办法出口退（免）税企业分类管理办法的的公告（公告（20152015年第年第2 2号）号）成都市国家税务局成都市国家税务局营业税改增值税政策解读营业税改增值税政策解读出口退税相关业务解读一、出口退税基本一、出口退税基本程序程序成都市国家税务局成都市国家税务局营业税改增值税政策解读营业税改增值税政策解读出口退税相关业务解读企业交单企业交单税务机关受理税务机关受理转入审核岗进行审核转入审核岗进行审核交成都市国交成都市国税局审批税局审批成都市国税局下达退税计划成都市国税局下达退税计划转交金库办理退税转交金库办理退税成都市国家税务局成

6、都市国家税务局营业税改增值税政策解读营业税改增值税政策解读出口退税相关业务解读（一）（一）会计处理会计处理 出口企业或其他单位出口并按会计规定做销售的货物，须在做销售的次月进行增值税纳税申报。出口企业还应分别核算内销货物和出口货物的成本。未分别核算的，其相应的成本由主管税务机关核定。 外贸企业应单独设账核算出口货物的购进金额和进项税额，若购进货物时不能确定是用于出口的，先记入出口库存账，用于其他用途时应从出口库存账转出。（企业的内外销帐务一定要分开核算。）（企业的内外销帐务一定要分开核算。）二、办理退税注意事项二、办理退税注意事项成都市国家税务局成都市国家税务局营业税改增值税政策解读营业税改增

7、值税政策解读出口退税相关业务解读（二）（二）退（免）税原始凭证的有关规定退（免）税原始凭证的有关规定 1增值税专用发票。增值税专用发票。 出口企业和其他单位购进出口货物劳务取得的增值税专用发票，应按规定办理增值税专用发票的认证手续。进项税额已计算抵扣的增值税专用发票，不得在申报退（免）税时提供。 （不能一票两用）（不能一票两用） 企业在进行增值税申报时，只能将用于出口退税的进项税额填在增值税申报表附表二第二十六栏“本期认证且本期未申报抵扣”中。二、办理退税注意事项二、办理退税注意事项成都市国家税务局成都市国家税务局营业税改增值税政策解读营业税改增值税政策解读出口退税相关业务解读（二）（二）退（

8、免）税原始凭证的有关规定退（免）税原始凭证的有关规定 2出口货物报关单。出口货物报关单。 出口企业应在货物报关出口后及时在“中国电子口岸出口退税子系统”中进行报关单确认操作。及时查询出口货物报关单电子信息，对于无出口货物报关单电子信息的，应及时向中国电子口岸中心或主管税务机关反映。成都市国家税务局成都市国家税务局营业税改增值税政策解读营业税改增值税政策解读出口退税相关业务解读（三）申报与期限（三）申报与期限 1、增值税申报：出口企业或其他单位出口并按会计规定做销售的货物，须在做销售的次月进行增值税纳税申报。企业在进行增值税申报时，应将出口销售额填列在增值税申报表中外贸企业：“免税货物销售额”栏

9、；生产企业：“免、抵、退办法出口货物销售额”栏。二、办理退税注意事项二、办理退税注意事项成都市国家税务局成都市国家税务局营业税改增值税政策解读营业税改增值税政策解读出口退税相关业务解读（三）申报与期限（三）申报与期限2、退免税申报：企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上的出口日期为准）次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税退税。逾期的，企业不得申报退税。二、办理退税注意事项二、办理退税注意事项成都市国家税务局成都市国家税务局营业税改增值税政策解读营业税改增值税政策解读出口退税相关业务解读（四）申报（四）申报资料资料 1

10、外贸企业出口退税汇总申报表；2外贸企业出口退税进货明细申报表；3外贸企业出口退税出口明细申报表；4出口货物退（免）税正式申报电子数据；5下列原始凭证出口货物报关单；增值税专用发票（抵扣联）委托出口的货物，还应提供受托方主管税务机关签发的代理出口货物证明，以及代理出口协议副本； 属应税消费品的，还应提供消费税专用缴款书或分割单、海关进口消费税专用缴款书 主管税务机关要求提供的其他资料。二、办理退税注意事项二、办理退税注意事项成都市国家税务局成都市国家税务局营业税改增值税政策解读营业税改增值税政策解读出口退税相关业务解读（五）（五）退（免）退（免）税其它税其它 1单证备案。单证备案。 出口企业应在

11、申报出口退（免）税后15日内，将所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）税的出口货物顺序，填写出口货物备案单证目录，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。 （1）外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签订的补充合同等； （2）出口货物装货单； （3）出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运单据、邮政收据等承运人出具的货物单据，以及出口企业承付运费的国内运输单证）。若有无法取得上述原始单证情况的，出口企业可用具有相似内容或作用的其他单证进行单证备案。除另有规定外，备案单证由出口企业存放和保管，不得擅自损毁，保存期为5年。成都市

12、国家税务局成都市国家税务局营业税改增值税政策解读营业税改增值税政策解读出口退税相关业务解读（五）（五）退（免）退（免）税其它税其它 2对增值税专用发票和出口货物报关单计量单位和对增值税专用发票和出口货物报关单计量单位和出口数量的规定。出口数量的规定。 出口企业或其他单位申报出口退（免）税提供的出口货物报关单上的第一计量单位、第二计量单位，及出口企业申报的计量单位，至少有一个应同与其匹配的增值税专用发票上的计量单位相符，且上述出口货物报关单、增值税专用发票上的商品名称须相符，否则不得申报出口退（免）税。成都市国家税务局成都市国家税务局营业税改增值税政策解读营业税改增值税政策解读出口退税相关业务解

13、读（六）延期申请（六）延期申请 出口企业或其他单位发生的真实出口货物劳务，由于特殊原因造成在规定期限内未收齐单证无法申报出口退（免）税的，应在退（免）税申报期限截止之日前向主管税务机关提出申请，并提供相关举证材料，经主管税务机关审核、逐级上报省级国家税务局批准后，可进行出口退（免）税申报。二、办理退税注意事项二、办理退税注意事项成都市国家税务局成都市国家税务局营业税改增值税政策解读营业税改增值税政策解读出口退税相关业务解读（七）出口免税（七）出口免税 出口企业应在报关出口之日的次月至次年5月31日前的各增值税纳税申报期内向主管税务机关办理免税申报。 注意三点。注意三点。 一是应该及时在账务上核

14、算了出口销售收入并在增值税纳税申报表中填写了免税出口销售收入关进行免税申报。二是适用增值税免税政策的出口货物劳务，其进项税额不得抵扣和退税，应当全额转入成本。三是基本备案资料为出口货物报关单、出口发票，合法有效的进货凭证（比如增值税专用发票或普通发票）。留存企业备查的资料，应按出口日期装订成册。二、办理退税注意事项二、办理退税注意事项成都市国家税务局成都市国家税务局营业税改增值税政策解读营业税改增值税政策解读出口退税相关业务解读（八）出口（八）出口货物征税货物征税政策政策 1 1、需征税的几种情况：、需征税的几种情况： 出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据国务院决定明确的取消出口退（

15、免）税的货物，提供虚假备案单证的货物，出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或内容不实的货物等等。 2 2、销项税额的计提：、销项税额的计提： 销项税额=（出口货物离岸价*汇率）（1+适用税率）适用税率 3 3、视同内销征税的出口货物对应的进项税额可以转为内销抵扣。、视同内销征税的出口货物对应的进项税额可以转为内销抵扣。 （前提是该对应的进项税额此前没有进行过抵扣）企业需向主管税务机关申报开具出口货物转内销证明同时要提供规定的凭证资料及计提销项税的记账凭证复印件。企业取得此证明的次月必须进行申报抵扣，逾期不能再抵扣。二、办理退税注意事项二、办理退税注意事项成都市国家税务局成都市国家税务局

16、营业税改增值税政策解读营业税改增值税政策解读出口退税相关业务解读（九）收汇政策（九）收汇政策 1、出口企业申报退（免）税的出口货物，须在退（免）税申报期截止之日内收汇（跨境贸易人民币结算的为收取人民币）。企业要按规定提供收汇资料。未在退（免）税申报期截止之日内收汇的出口货物，除政策规定不能收汇或不能在出口货物退（免）税申报期的截止之日内收汇的出口货物外，适用增值税免税政策。 2、企业如果有特殊情况不能收汇或不能在出口货物退（免）税申报期的截止之日内收汇的，应在退（免）税申报期截止之日内，向主管税务机关报送出口货物不能收汇申报表，经主管税务机关审核确认后，可视同收汇处理。成都市国家税务局成都市国

17、家税务局营业税改增值税政策解读营业税改增值税政策解读出口退税相关业务解读（九）收汇政策（九）收汇政策 3、合同约定全部收汇的最终日期在出口退（免）税申报期限截止之日后的，出口企业应在合同约定最终收汇日期次月的增值税纳税申报期内，向主管税务机关提供收汇凭证，不能提供的，对应的出口货物适用增值税免税政策。 4、新办企业应在退税申报前收齐外汇，在递交退税资料时将收汇资料一起交税务机关（先收汇再退税）（先收汇再退税）。其他企业应于出口货物退（免）税申报期的截止之日内收汇，税务机关将在出口清算时对企业进行检查（先退税，年终进行清算）（先退税，年终进行清算）。 5、收汇备查资料：外销合同，收汇水单、涉外收

18、入申报单复印件。成都市国家税务局成都市国家税务局营业税改增值税政策解读营业税改增值税政策解读出口退税相关业务解读（十）出口函调政策（十）出口函调政策1 1、发函规定：、发函规定：（1）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总局预警出口商品等。（2）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。（3）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。（4）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品的。（5）关注企业首次出口关注商品的。（6）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。成都市国家税务局成都市国家税务局营业税改增值税政策解读营业税改增

19、值税政策解读出口退税相关业务解读（十）出口函调政策（十）出口函调政策1 1、发函规定：、发函规定：（7）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分的： 出口货物换汇成本高于合理上限的。 出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或出口单价与上次申报相比超过10%。 出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过10%。 跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。（8）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由的等。未收到复

20、函前，对于尚未办理的出口退税，暂不办理。未收到复函前，对于尚未办理的出口退税，暂不办理。成都市国家税务局成都市国家税务局营业税改增值税政策解读营业税改增值税政策解读出口退税相关业务解读（十）出口函调政策（十）出口函调政策2 2、成都市国税局相关补充规定：、成都市国税局相关补充规定： （1）对“出口货物报关单上的出口日期早于申报退税匹配的进货凭证上所列货物的发货时间（供货企业发货时间）或生产企业自产货物发货时间”的出口货物进行核实，对其进货凭证实行函调管理，如函调结果属于财税201239号文件第七条第（一）项第4目和第5目规定“出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物”、“出口企业或其他单位增值

21、税退(免)税凭证有伪造或内容不实的货物”情况，则按国家税务总局【2013】12号公告第五条规定征税。成都市国家税务局成都市国家税务局营业税改增值税政策解读营业税改增值税政策解读出口退税相关业务解读（十）出口函调政策（十）出口函调政策2 2、成都市国税局相关补充规定：、成都市国税局相关补充规定： （2）属下列情形之一的，必须及时进行核查和函调（必要的可提请稽查），排除明显疑点后方能办理退税：出口货物的数量、金额、单价增长异常，且上述任一指标同比增长幅度超过50%的企业；出口商品属于价值较高、退税率高、体积较小或重量较轻的商品；出口企业主要出口以农产品为主要原料生产的出口货物；出口计算机中央处理器

22、（CPU）等电子产品的出口企业；出口海关商品代码为7106、7107、71123010、71129910、7113119090、71141100的白银及其初级制品的企业；出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品的；同一批出口货物，在已收汇的情况，其供货企业实际收到货款及税款与应收货款及税款比率低于85%且无正当理由的；总局文件中要求函调的其它情形。成都市国家税务局成都市国家税务局营业税改增值税政策解读营业税改增值税政策解读出口退税相关业务解读（十）出口函调政策（十）出口函调政策3 3、不需要发函的相关规定、不需要发函的相关规定：（1）函调未发现问题，回函一年内从同一供货企业购进同类商品的出口业务。；（2）出口企业从同一供货企业购货，月出口申报退税额不超过10万元的。但出口企业从多家供货企业购进出口业务有第五条所列疑点的除外。（3）出口到香港、澳门、台湾、东南亚国家、陆路毗邻国家以及海关特殊监管区域以外的国家和地区（不包括通过上述国家和地区