第6章辅助生产成本与制造费用的核算

1、12 辅助生产部门的特点辅助生产部门的特点 辅助生产成本的归集辅助生产成本的归集 辅助生产成本的分配辅助生产成本的分配 制造费用的归集制造费用的归集 制造费用的分配制造费用的分配制造费用分配表制造费用分配表的编制及账务处理的编制及账务处理 生产多种产品车间生产多种产品车间辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配3 辅助生产部门的特点辅助生产部门的特点 辅助生产成本的归集辅助生产成本的归集 辅助生产成本的分配辅助生产成本的分配 生产多种产品车间辅助生产费用的分配生产多种产品车间辅助生产费用的分配4一、辅助生产部门的特点一、辅助生产部门的特点 辅助生产车间辅助生产车间是为企业的基本生产车间、行政是为企

2、业的基本生产车间、行政管理等部门提供产品或劳务的生产车间，一般管理等部门提供产品或劳务的生产车间，一般很少对外服务。很少对外服务。 如：供水车间、供电车间、供汽车间、运输车间、修理车间如：供水车间、供电车间、供汽车间、运输车间、修理车间5一、辅助生产部门的特点一、辅助生产部门的特点 辅助生产车间发生的费用应由各受益的车间丶辅助生产车间发生的费用应由各受益的车间丶部门负担部门负担 辅助生产成本的高低，对产品成本水平有直接辅助生产成本的高低，对产品成本水平有直接影响影响 辅助生产车间所发生的费用，必须单独进行归辅助生产车间所发生的费用，必须单独进行归集与核算，并分配计入各受益对象中集与核算，并分配

3、计入各受益对象中6二、辅助生产成本的归集二、辅助生产成本的归集l辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的各种费用，辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的各种费用， 构成构成了这些产品或劳务的成本。了这些产品或劳务的成本。l应设置应设置“生产成本生产成本- 辅助生产成本辅助生产成本”科目，据此进行辅助生产成科目，据此进行辅助生产成本的归集和分配。本的归集和分配。 l“辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账”的设置，应根据各个辅助生产车间的具的设置，应根据各个辅助生产车间的具体情况决定。体情况决定。 u辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务u辅助生产车

4、间生产多种产品或提供多种劳务辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务 7 按车间别设置按车间别设置“辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账”， 在账内按规定的在账内按规定的成本项目成本项目设置专栏，设置专栏， 车间车间所发生的所有费用都登记在所发生的所有费用都登记在“辅助生产成辅助生产成本明细账本明细账”内。内。 8 按车间按车间分别设置分别设置“辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账”。 按所生产的各种产品或劳务，分别开设按所生产的各种产品或劳务，分别开设“产品成产品成本计算单本计算单”， 登记当月发生的直接材料、直接工登记当月发生的直接材料、直接工资等直接成本项目的费用。资等直接成本项目的费用。

5、 其他费用可先在其他费用可先在“制造费用制造费用- 辅助生产车间辅助生产车间”明明细账中进行核算，月末再采用适当的分配标准分细账中进行核算，月末再采用适当的分配标准分配记入成本计算单中。配记入成本计算单中。 辅助生产车间也应根据其生产类型的特点和管理辅助生产车间也应根据其生产类型的特点和管理的要求，采用适当的成本计算方法，计算其产品的要求，采用适当的成本计算方法，计算其产品或劳务的成本。或劳务的成本。 9三、辅助生产成本的分配三、辅助生产成本的分配 u若辅助生产车间是生产材料、工具等产品的若辅助生产车间是生产材料、工具等产品的: 生产完工入库时：生产完工入库时： 借：原材料低值易耗品借：原材料

6、低值易耗品 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本领用时：领用时：借：生产成本借：生产成本/管理费用管理费用/研发支出等研发支出等贷：原材料周转材料等贷：原材料周转材料等10三、辅助生产成本的分配三、辅助生产成本的分配 u若辅助生产车间提供电、水、蒸汽等产品或劳若辅助生产车间提供电、水、蒸汽等产品或劳务时，务时， 辅助生产车间发生的费用在归集后，应辅助生产车间发生的费用在归集后，应根据各收益部门的耗用量进行分配。根据各收益部门的耗用量进行分配。借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用营业费用营业费用贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成

7、本11 问题的产生！问题的产生！u如果企业有两个以上的辅助生产车间；如果企业有两个以上的辅助生产车间；u且辅助生产车间彼此互相提供劳务，即相互制且辅助生产车间彼此互相提供劳务，即相互制约互为分配的前提条件。约互为分配的前提条件。如何分配辅助生产费用？如何分配辅助生产费用？12三、辅助生产成本的分配三、辅助生产成本的分配 解决办法解决办法采用些特殊的分配方法：采用些特殊的分配方法： 直接分配法直接分配法 一次交互分配法一次交互分配法 计划成本分配法计划成本分配法 代数分配法代数分配法 顺序分配法顺序分配法13 辅助生产车间所发生的实际费用仅在各基本生产车间和行政辅助生产车间所发生的实际费用仅在各

8、基本生产车间和行政管理等部门之间按受益数量进行分配，各辅助生产车间之间管理等部门之间按受益数量进行分配，各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不进行分配相互提供的产品或劳务不进行分配。 公式公式 u某辅助生产车间某辅助生产车间 该辅助生产车间直接发生的费用总额该辅助生产车间直接发生的费用总额 费用分配率费用分配率 = 该辅助生产车间向基本生产车间、该辅助生产车间向基本生产车间、 行政管理等部门提供的劳务数量行政管理等部门提供的劳务数量 u某基本生产车间或行政某基本生产车间或行政 该基本生产车间或行政管理该基本生产车间或行政管理管理等部门应分配辅助管理等部门应分配辅助 = 等部等部门劳务耗用量等

9、部等部门劳务耗用量 费用分配率费用分配率 生产费用生产费用14 某企业设有供电、供汽两个辅助生产车间，该企业辅助生某企业设有供电、供汽两个辅助生产车间，该企业辅助生产车间只提供一种劳务，辅助生产车间所发生的费用全部产车间只提供一种劳务，辅助生产车间所发生的费用全部登记在登记在“辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账”中。中。 供电车间的供电车间的“辅助辅助生产成本明细账生产成本明细账”见见表表6-1。 供汽车间本月发生费用为供汽车间本月发生费用为340 000元元(其辅助生产成本明细其辅助生产成本明细账略账略)。 各辅助生产车间提供的劳务数量及各受益单位耗各辅助生产车间提供的劳务数量及各受益单位

10、耗用量见用量见表表6-2。 根据上述资料，根据上述资料， 采用直接分配法计算分配结果。采用直接分配法计算分配结果。 15 辅助生产成本明细帐辅助生产成本明细帐 表表6 2014年年8月月 车间车间:供电车间供电车间日日期期凭凭证证摘摘 要要工资工资办公办公费费折旧折旧费费外购电力外购电力 消耗材料消耗材料其他其他支出支出合合 计计转出转出余额余额略略略略分配材料费分配材料费25 00025 000分配工资费用分配工资费用54 00054 000提取折旧费提取折旧费20 00020 000分配其他费用分配其他费用28 00014 000 42 000外购电力费用外购电力费用210 000210

11、000合合 计计54 00028 000 20 000 210 000 25 000 14 000 351 000本月转出本月转出352 360016表表6-2 辅助生产劳务供应通知单辅助生产劳务供应通知单 2014年年8月月受受 益益 单单 位位用电度数用电度数用汽数量用汽数量供电车间供电车间供气车间供气车间第一生产车间第一生产车间:产品耗用产品耗用 一般耗用一般耗用第二生产车间第二生产车间:产品耗用产品耗用 一般耗用一般耗用管理部门耗用管理部门耗用22 200210 00011 20097 50014 80027 3005103 5004001 500200690合合 计计383 0006

12、 800采用直接分配法计算分配结果见采用直接分配法计算分配结果见表表63。 17 辅助生产费用分配辅助生产费用分配 表表6 2014年年8月月 项目项目分配分配费用费用分配分配数数 量量分分配配率率分分 配配 金金 额额生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额供电车间供电车间352 360360 800098307 500301 35026 00025 48027 30025 530供汽车间供汽车间340 0006 29054055 000270 25060032 43069037 320合计合计692 360-571 600-57 91

13、0-62 85018账务处理如下：账务处理如下：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 571 600 制造费用制造费用 57 910 管理费用管理费用 62 850 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供电车间） 352 360 辅助生产成本（供汽车间）辅助生产成本（供汽车间） 340 00019 计算手续较简单计算手续较简单 各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不分配费用，各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不分配费用， 计算出来的辅助生产成本就不完整计算出来的辅助生产成本就不完整 在各辅助生产车间相互提供产品或劳务的数量较多时，分在各辅助生产车间相

14、互提供产品或劳务的数量较多时，分配结果的准确性差配结果的准确性差 不利于降低辅助生产车间之间的消耗不利于降低辅助生产车间之间的消耗 一般只适用于辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少一般只适用于辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少的情况下采用的情况下采用20 将辅助生产车间的费用分两次进行：将辅助生产车间的费用分两次进行：u第一次只限于各第一次只限于各辅助生产车间之间辅助生产车间之间根据相互提根据相互提供的产品或劳务进行交互分配费用；供的产品或劳务进行交互分配费用；u第二次是计算出各辅助生产车间的实际费用第二次是计算出各辅助生产车间的实际费用(将将辅助生产分配前的费用加上分入费用、减去分辅助

15、生产分配前的费用加上分入费用、减去分出费用出费用)， 再采用直接分配法再采用直接分配法分配给基本生产分配给基本生产车间和行政管理部门车间和行政管理部门等各受益单位。等各受益单位。21 第一阶段第一阶段:u某辅助生产车某辅助生产车 该辅助生产车间直接发生的费用该辅助生产车间直接发生的费用间费用分配率间费用分配率 = 该辅助生产车间提供的劳务总量该辅助生产车间提供的劳务总量u某辅助生产车间某辅助生产车间 该辅助生产车间该辅助生产车间应分配应分配 其他辅助其他辅助 = 耗用其他辅助生耗用其他辅助生 其他辅助生产车其他辅助生产车生产车间的费用生产车间的费用 产车间劳务量产车间劳务量 间间 费用分配率费

16、用分配率 第二阶段第二阶段:u该辅助生产车间该辅助生产车间 分配转入分配转入 分配转出分配转出某辅助生产车某辅助生产车 直接发生费用直接发生费用 + 费用费用 - 费用费用间费用分配率间费用分配率= 该辅助生产车间向基本生产车间和行政管理等部门提供的劳务总量该辅助生产车间向基本生产车间和行政管理等部门提供的劳务总量 u某基本生产车间、行政管理某基本生产车间、行政管理 该基本生产车间或行政该基本生产车间或行政 辅助生产车间辅助生产车间 等部门应分配辅助生产费用等部门应分配辅助生产费用 = 管理等部门劳务耗用量管理等部门劳务耗用量 费用分配率费用分配率22 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表表表

17、6 2014年年8月月 (一交互分配法一交互分配法)项项 目目分分 配配费费 用用分分 配配数数 量量分配率分配率 分配金额分配金额供电车间供电车间供汽车间供汽车间生产成本生产成本制造费用制造费用 管理费用管理费用数量数量 金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额交交互互分分配配供电车间供电车间 352 360 383 0000.9222200 20424供汽车间供汽车间 340 0006 80050510 25500小小 计计692 360-对对外外分分配配供电车间供电车间 357436 3608000.99307500 3044252600025740273

18、0027271供汽车间供汽车间 334924629053.255000 2662506003195069036724小小 计计692 360-570675-57690-63995合合 计计692 360-570675-576906399523 账务处理如下：账务处理如下：u交互分配的会计分录如下：交互分配的会计分录如下：借：生产成本借：生产成本辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供电车间） 25 500 辅助生产成本（辅助生产成本（供汽车供汽车间）间） 20 424 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供电车间） 20 424 辅助生产成本（辅助生产成本（供汽车供汽

19、车间）间） 25 500u对外分配的会计分录如下：对外分配的会计分录如下：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 570 675 制造费用制造费用 57 690 管理费用管理费用 63 995 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供电车间） 357 436 辅助生产成本（辅助生产成本（供汽车供汽车间）间） 334 924 24 考虑了辅助生产车间相互提供产品或劳务的情况，使辅助生产车考虑了辅助生产车间相互提供产品或劳务的情况，使辅助生产车间的成本计算更加准确间的成本计算更加准确 能促使各辅助生产车间降低相互之间的消耗，加强经济核算能促使各辅助生产车间降低相互

20、之间的消耗，加强经济核算 在实行厂部、车间两级成本核算的企业里，往往影响了成本计算在实行厂部、车间两级成本核算的企业里，往往影响了成本计算的及时性的及时性 第一阶段的交互分配时所要分配的费用，第一阶段的交互分配时所要分配的费用， 由于不包括耗用其他由于不包括耗用其他辅助生产车间劳务的费用，所以计算出来的费用分配率不是实际辅助生产车间劳务的费用，所以计算出来的费用分配率不是实际的分配率，有一定的局限性的分配率，有一定的局限性 适用于辅助生产车间相互之间提供产品或劳务数量较多的企业适用于辅助生产车间相互之间提供产品或劳务数量较多的企业25 按事先确定的辅助生产车间提供的产品或劳务的按事先确定的辅助

21、生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本和各车间、部门耗用的数量，计算计划单位成本和各车间、部门耗用的数量，计算各车间、各车间、 部门应分配的辅助生产费用。部门应分配的辅助生产费用。 分配额与实际发生费用之间的差额，可简化列入分配额与实际发生费用之间的差额，可简化列入“管理费用管理费用”科目。科目。26 公式公式: 各车间、部门应分各车间、部门应分 该车间、部门该车间、部门 辅助生产车间提供产品辅助生产车间提供产品配的辅助生产费用配的辅助生产费用 = 的劳务耗用量的劳务耗用量 或劳务的计划单位成本或劳务的计划单位成本 某项辅助生产费用某项辅助生产费用 该辅助生产车间直该辅助生产车间直 分配转分配

22、转 按计划成本按计划成本分配的差异额分配的差异额 = (接发生的实际费用接发生的实际费用+入额入额 ) - 的分配数额的分配数额27 以例以例1资料为基础，并假设每度电的计划单位成资料为基础，并假设每度电的计划单位成本为本为1元，每立方米蒸汽的计划单位成本为元，每立方米蒸汽的计划单位成本为55元。元。 采用计划成本分配法分配的结果见采用计划成本分配法分配的结果见表表6-5。 28 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表表表6 2014年年8月月 (计划成本分配法计划成本分配法)项项 目目直接发直接发生费用生费用分分 配配数数 量量计划计划单位单位成本成本按计划成本分配的金额按计划成本分配的金额直

23、接发直接发生数与生数与转入转入数合计数合计差差 异异 供电车间供电车间供汽车间供汽车间生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用数量数量 金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额供电供电车间车间352360 38300012220022200 307500 30750026000 2600027300 27300 380410-2590供汽供汽车间车间340000680055510 280505000 275000600 33000690 37950 362200 -11800合计合计 692360- 28050-22200- 582500- 59000-

24、 65250 742610 -1439029 账务处理如下：账务处理如下：u根据表根据表6-5中的数字，应作如下的会计分录：中的数字，应作如下的会计分录：借：生产成本借：生产成本 辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供电车间） 28 050 辅助生产成本（供汽车间）辅助生产成本（供汽车间） 22 200 基本生产成本基本生产成本 582 500 制造费用制造费用 59 000 管理费用管理费用 65 250 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供电车间） 383 000 辅助生产成本（供汽车间）辅助生产成本（供汽车间） 374 000u对于结转的差异额，应作如下的会

25、计分录：对于结转的差异额，应作如下的会计分录：借借:管理费用管理费用 -14 390 贷贷:生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本 -14 39030 计算手续简单，加快了会计核算的速度计算手续简单，加快了会计核算的速度 能考核各辅助生产车间成本计划的执行情况，有利于厂内经济核能考核各辅助生产车间成本计划的执行情况，有利于厂内经济核算算 但假若辅助生产车间生产的产品或劳务的计划单位成本制定的不但假若辅助生产车间生产的产品或劳务的计划单位成本制定的不准确，准确， 会影响辅助生产费用分配的准确性会影响辅助生产费用分配的准确性 将较大的差异额列入将较大的差异额列入“管理费用管理费用”科目中，对当

26、期的损益有较大科目中，对当期的损益有较大的影响的影响 一般适用于辅助生产计划单位成本制定的比较准确的情况下采用一般适用于辅助生产计划单位成本制定的比较准确的情况下采用31 运用代数中建立多元一次方程组的方法，运用代数中建立多元一次方程组的方法， 计算出各辅计算出各辅助生产车间提供产品或劳务的单位成本；助生产车间提供产品或劳务的单位成本； 再按各车间、再按各车间、 部门（包括辅助生产车间内部）耗用辅部门（包括辅助生产车间内部）耗用辅助生产车间产品或劳务的数量计算应分配的辅助生产助生产车间产品或劳务的数量计算应分配的辅助生产费用。费用。 32 公式：公式： 某辅助生产某辅助生产 该产品或辅助该产品

27、或辅助 该辅助生该辅助生 该辅助生产车间耗该辅助生产车间耗 某辅助生产某辅助生产车车间提供产车车间提供产 生产劳务生产劳务 = 产车间直接产车间直接+ 用其他辅助生产车用其他辅助生产车 车间产品车间产品或劳或劳品或劳务数量品或劳务数量 的单位成本的单位成本 发生的费用发生的费用 间产品或劳务的数量间产品或劳务的数量 务的单位成本务的单位成本 各车间、部门应分配各车间、部门应分配 该车间、部门该车间、部门 产品或劳务产品或劳务 的辅助生产费用的辅助生产费用 = 的劳务耗用量的劳务耗用量 的单位成本的单位成本33 以例以例1的资料为基础，采用代数分配法的计算过程如下的资料为基础，采用代数分配法的计

28、算过程如下:u设每度电的单位成本为设每度电的单位成本为X，每立方米蒸汽的单位成本为，每立方米蒸汽的单位成本为Y ，建立多元一次方程组建立多元一次方程组:383 000 X = 352 360 + 510Y (1) 6 800 Y = 340 000 + 22 200X (2)u解方程组得：解方程组得：Y = 53.2349448484X = 0.99088726337u根据各车间、部门的耗用量和单位成本计算出各车间、部门根据各车间、部门的耗用量和单位成本计算出各车间、部门应分配的辅助生产费用，编制的应分配的辅助生产费用，编制的“辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表”。34辅助生产费用分配表辅助

29、生产费用分配表表表6 2014年年8月月 (代数分配法代数分配法)部门部门单位成本单位成本使使 用用 车车 间间 和和 部部 门门合合 计计供电车间供电车间供汽车间供汽车间生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用数数量量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额供电供电车间车间0.9908872633722200 21997 307500 304698 26000 25763 27300 27051383000 379509供汽供汽车间车间53.2349448484510 271505000 266175600 31941690 36732

30、6800 361998合合 计计- 27150- 21997- 570873- 57704- 63783- 74150735会计分录如下：会计分录如下：借：生产成本借：生产成本辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供电车间） 27 150 辅助生产成本（供汽车间）辅助生产成本（供汽车间） 21 997 基本生产成本基本生产成本 570 873 制造费用制造费用 57 704 管理费用管理费用 63 783 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）贷：生产成本辅助生产成本（供电车间） 379 509 辅助生产成本（供汽车间）辅助生产成本（供汽车间） 361 99836 分配结果准确分配结果准确 但当

31、企业的辅助生产车间较多时计算麻烦但当企业的辅助生产车间较多时计算麻烦 一般适用于辅助生产车间较少或会计工作实现了一般适用于辅助生产车间较少或会计工作实现了电算化的企业电算化的企业37 根据各辅助生产车间根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务相互提供产品或劳务费用的多少排成顺序费用的多少排成顺序，耗用其他辅助生产，耗用其他辅助生产车间费用少的辅助生产车间排列在先，车间费用少的辅助生产车间排列在先， 先先将费用分配出去；将费用分配出去； 耗用其他辅助生产车间费用多的辅助生产耗用其他辅助生产车间费用多的辅助生产车间排列在后，后将费用分配出去。车间排列在后，后将费用分配出去。38 公式：公式： 某辅助生

32、产车某辅助生产车 该辅助生产车间直接发生的费用该辅助生产车间直接发生的费用 + 分配转入费用分配转入费用间费用分配率间费用分配率 = 其他车间、部门提供产品或劳务数量其他车间、部门提供产品或劳务数量各车间、部门应分各车间、部门应分 该车间或部门耗用该车间或部门耗用 辅助生产辅助生产配的辅助生产费用配的辅助生产费用 = 的产品或劳务数量的产品或劳务数量 费用分配率费用分配率39 仍以仍以例例1的资料为例，假设供电车间耗用供汽车间的费用少，的资料为例，假设供电车间耗用供汽车间的费用少，故将其排列在先。分配时既要将电费分配给基本生产车间、故将其排列在先。分配时既要将电费分配给基本生产车间、行政管理等

33、部门，行政管理等部门， 还要分配给排列在后的供汽车间。还要分配给排列在后的供汽车间。 由于供汽车间排列在后，因此，由于供汽车间排列在后，因此， 其所分配的费用由两部分其所分配的费用由两部分组成，即本车间发生的费用和供电车间转入的费用。组成，即本车间发生的费用和供电车间转入的费用。 所应所应分配的劳务数量，不包括供电车间耗用的部分。分配的劳务数量，不包括供电车间耗用的部分。 根据上述的分析，编制的根据上述的分析，编制的“辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表”见见表表6-7。40 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表表表6 2014年年8月月 (顺序分配法顺序分配法)项目项目分配分配数量数量分分

34、配配 费费 用用分分配配率率分分 配配 额额直接发直接发生费用生费用分配分配转入转入费用费用小计小计供汽车间供汽车间生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量数量数量金额金额供电车间供电车间383000 352360-3523600.922220020424307500 28290026000239202730025116供汽车间供汽车间6290340000 20424 360424 57.30-50002851506003421869041056合合 计计-692360 20424 712784-20424-568050-58138-66

35、17241 账务处理如下：账务处理如下： 借：生产成本辅助生产成本（供汽车间）借：生产成本辅助生产成本（供汽车间） 20 424 基本生产成本基本生产成本 568 050 制造费用制造费用 58 138 管理费用管理费用 66 172 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）贷：生产成本辅助生产成本（供电车间） 352 360 辅助生产成本（供汽车间）辅助生产成本（供汽车间） 360 424 42 计算方法简便计算方法简便 由于排列在先的辅助生产车间不负担耗用排列在后辅助生由于排列在先的辅助生产车间不负担耗用排列在后辅助生产车间的费用，分配结果的准确性受到一定的影响产车间的费用，分配结果的准确性受

36、到一定的影响 不便于调动排列在先辅助生产车间降低耗用排列在后辅助不便于调动排列在先辅助生产车间降低耗用排列在后辅助生产车间产品或劳务的积极性生产车间产品或劳务的积极性 一般适用于辅助生产车间相互提供产品或劳务有着明显的一般适用于辅助生产车间相互提供产品或劳务有着明显的顺序，顺序， 并且排列在先的辅助生产车间耗用排列在后辅助并且排列在先的辅助生产车间耗用排列在后辅助生产车间的费用较少的情况下采用生产车间的费用较少的情况下采用43 制造费用的归集制造费用的归集 制造费用的分配制造费用的分配 制造费用分配表的编制及账务处理制造费用分配表的编制及账务处理 44一、制造费用的归集一、制造费用的归集u制造

37、费用制造费用 指企业的生产单位为指企业的生产单位为组织和管理生产组织和管理生产而发生的各而发生的各项费用，以及固定资产使用费、维修费等费用。项费用，以及固定资产使用费、维修费等费用。 u设置设置“制造费用制造费用”科目：科目：借方登记发生的制造费用借方登记发生的制造费用贷方登记分配计入有关的成本核算对象的制造费用贷方登记分配计入有关的成本核算对象的制造费用45 制造费用明细项目的设置制造费用明细项目的设置 工资和福利、折旧费、办公费、水电费、机物工资和福利、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。工损失等。 一般情况

38、下，一般情况下， “制造费用制造费用”科目不仅核算基本生科目不仅核算基本生产车间的制造费用，而且还核算辅助生产车间的产车间的制造费用，而且还核算辅助生产车间的制造费用。因此，该科目应按不同的车间、部门制造费用。因此，该科目应按不同的车间、部门设置明细账，见设置明细账，见表表6-9。 46表表6 制造费用明细帐制造费用明细帐车间：第一车间车间：第一车间 2014年年8月月摘摘 要要工资工资费用费用办公费办公费 机物料机物料消耗消耗水电费水电费 折旧费折旧费 修理费修理费 低值易低值易耗品耗品劳动保劳动保护费护费其他其他小计小计转出转出分配材料费用分配材料费用240 000240 000分配工资费

39、用分配工资费用 58 000 58 000分配折旧、修理费分配折旧、修理费28 0009 80037 800分配其他费用分配其他费用48 00084 00020 000152 000待摊费用待摊费用8 000 8 000分配辅助生产费用分配辅助生产费用25 00025 000月月 计计58 00048 000 240 00084 00028 0009 8008 00020 00025 000 520 800本月转出本月转出52080047二、制造费用的分配二、制造费用的分配u在只生产一种产品的车间，在只生产一种产品的车间， 发生的制造费用可以直接计入发生的制造费用可以直接计入该种产品的成本计算

40、单中。该种产品的成本计算单中。u在生产多种产品的车间里，发生的制造费用属于间接费用，在生产多种产品的车间里，发生的制造费用属于间接费用，应由本车间生产的各种产品负担，因此，应采用适当的方应由本车间生产的各种产品负担，因此，应采用适当的方法在各种产品中进行分配。法在各种产品中进行分配。实际分配率方式实际分配率方式 预算分配率方式预算分配率方式累计分配率方式累计分配率方式 48 根据当月实际制造费用及其分配标准，根据当月实际制造费用及其分配标准， 来分配制来分配制造费用。造费用。 由于采用的分配标准不同，其计算方法也不同由于采用的分配标准不同，其计算方法也不同:u生产工时比例法生产工时比例法 u直

41、接工资比例法直接工资比例法 u联合分配法联合分配法 49 定义定义 以各种产品所耗的实际以各种产品所耗的实际(或定额或定额)工时为标准分配制造费用。工时为标准分配制造费用。 计算公式计算公式u制造费用制造费用 制造费用总额制造费用总额分配率分配率 = 各种产品实际各种产品实际(或定额或定额)工时之和工时之和u某产品应分配某产品应分配 该产品实际该产品实际 制造费用制造费用的制造费用的制造费用 = (或定额或定额)工时工时分配率分配率 优缺点优缺点u资料容易取得，方法比较简单。资料容易取得，方法比较简单。u在原始记录和生产工时统计资料比较健全的车间，都可以采用这种在原始记录和生产工时统计资料比较

42、健全的车间，都可以采用这种方法来分配制造费用。方法来分配制造费用。u忽略了各种生产工时每小时制造费用水平的区别。忽略了各种生产工时每小时制造费用水平的区别。能否解决？能否解决？50v折合工时的计算折合工时的计算 在机床型号较多、精密度相差悬殊的企业里，将在机床型号较多、精密度相差悬殊的企业里，将机床分为若干类，确定机床分为若干类，确定工时折合系数工时折合系数。然后，。然后， 将将各种产品的各类生产工时按系数折算成为标准工各种产品的各类生产工时按系数折算成为标准工时，据以分配制造费用更为合理准确。时，据以分配制造费用更为合理准确。51 某重型机器厂加工台时折合系数见某重型机器厂加工台时折合系数见

43、表表6-10。 假设该企业生产甲、乙两种产品，共发生制假设该企业生产甲、乙两种产品，共发生制造费用造费用154 200元，各种产品的生产工时折元，各种产品的生产工时折合见表合见表6-11。 根据生产工时、折合工时和制造费用资料，根据生产工时、折合工时和制造费用资料，编制的编制的“制造费用分配表制造费用分配表”见表见表6-12。52表表6-10 某重型机器厂加工台时折合系数某重型机器厂加工台时折合系数类别类别一类一类二类二类三类三类四类四类五类五类六类六类系数系数20128410.5设备设备名称名称立车立车8M立车立车6M260搪搪.普通车床普通车床10M龙门刨龙门刨10M深孔钻深孔钻5M.龙门

44、铣龙门铣3*7M磨床磨床6M螺旋铣螺旋铣3M.双头搪双头搪活牛刨活牛刨65车床车床.普通车床普通车床5M小牛头刨小牛头刨台台 钻钻.钳钳 工工划线工划线工.53表表6-11 生产工时和折合工时表生产工时和折合工时表 2014年年8月月类别类别系数系数甲产品甲产品乙产品乙产品合合 计计生产工时生产工时折合工时折合工时生产工时生产工时折合工时折合工时生产工时生产工时折合工时折合工时12345620128410.5403060201080800360480801040101040202012020012032080206050401004030200100048080016030100合计合计-24

45、01770220800460257054表表6-12 制造费用分配表制造费用分配表 2014年年8月月 产品名称产品名称按生产工时分配按生产工时分配按折合工时分配按折合工时分配差异差异生产工时生产工时金额金额折合工时折合工时金额金额差异额差异额差异率差异率甲产品甲产品乙产品乙产品24022080 45273 7481 770800106 200 48 000-25 74825 748-32%35%合合 计计460154 2002 570154 2000055 定义定义 以产品成本中的直接工资为标准来分配制造费用。以产品成本中的直接工资为标准来分配制造费用。 适用范围适用范围 u适用于生产工人的

46、工资可以直接记入产品成本的企业。适用于生产工人的工资可以直接记入产品成本的企业。u当各种产品成本中的工资是采用生产工时分配时，当各种产品成本中的工资是采用生产工时分配时， 应应用这种方法实质上与按生产工时分配是相同的。用这种方法实质上与按生产工时分配是相同的。56 B企业生产甲、乙、丙三种产品，共发生制造费用60 000元，甲产品发生的生产工人直接工资为 2 000元，乙产品发生的生产工人直接工资为3 000元，丙产品发生的生产工人直接工资为1 000元。 要求采用生产工人工资比例法分配各种产品应分配的制造费用。57项目产品生产工资分配率分配金额甲产品乙产品丙产品2 0003 0001 000

47、20 00030 00010 000合计6 0001060 000表表6-12 制造费用分配表制造费用分配表 2014年年8月月 58 月末分配制造费用的会计分录借：生产成本基本生产成本（甲）30 000基本生产成本（乙）20 000基本生产成本（丙）10 000 贷：制造费用60 00059 根据制造费用各类费用的特点，将其划分根据制造费用各类费用的特点，将其划分为若干类，为若干类， 分别选择合理的标准进行分配。分别选择合理的标准进行分配。 分类的标志可根据制造费用的性质和用途分类的标志可根据制造费用的性质和用途进行。进行。60u以企业制造费用预算和各种产品的定额工时（或标以企业制造费用预算

48、和各种产品的定额工时（或标准工时）为标准分配制造费用的一种方法。准工时）为标准分配制造费用的一种方法。u 预算分配额与实际发生费用额之间的差额，平时留预算分配额与实际发生费用额之间的差额，平时留在在“制造费用制造费用”科目中，年末再按照各种产品已分科目中，年末再按照各种产品已分配数的比例记入配数的比例记入12月份成本中。月份成本中。 61制造费用制造费用 全年制造费用预算总额全年制造费用预算总额预算分配率预算分配率 = 全年各种产品计划产量的定额工时之和全年各种产品计划产量的定额工时之和某产品应分配某产品应分配 该产品实际产量该产品实际产量 制造费用制造费用的制造费用的制造费用 = 的定额工时

49、的定额工时 预算分配率预算分配率实际制造费用与按预算分配率实际制造费用与按预算分配率 实际制实际制 按预算分配率按预算分配率计算分配的制造费用的差额计算分配的制造费用的差额 = 造费用造费用 - 分配的制造费用分配的制造费用差异额差异额 差差 异异 额额分配率分配率 = 按预算分配率分配的制造费用按预算分配率分配的制造费用某产品应分某产品应分 该产品按预算分配该产品按预算分配 差异额差异额配的差异额配的差异额= 率分配的制造费用率分配的制造费用 分配率分配率62 企业一车间全年预算制造费用额为企业一车间全年预算制造费用额为180 000元，元， 各种产品各种产品实际全年定额工时为实际全年定额工

50、时为200 000小时。小时。12月份甲产品实际工月份甲产品实际工时为时为13 000小时，乙产品实际工时为小时，乙产品实际工时为5 500小时。年末核小时。年末核算时，该车间全年实际发生制造费用算时，该车间全年实际发生制造费用189 000元。元。1至至11月份按预算分配率分配的制造费用甲产品为月份按预算分配率分配的制造费用甲产品为122 400元，元，乙产品为乙产品为53 550元。元。 根据上述资料，采用预算分配率法分配的结果如下根据上述资料，采用预算分配率法分配的结果如下:u制造费用制造费用 180 000 预算分配率预算分配率 = = 0.90 200 0006312月份甲产品应负担

51、的制造费用月份甲产品应负担的制造费用=13 0000.90=11 700(元元)12月份乙产品应负担的制造费用月份乙产品应负担的制造费用=5 5000.90=4 950(元元)差异额差异额=189 000-(122 400+53 550+11 700+4 950)=-3 600(元元) -3600差异额分配率差异额分配率 = = -0.01869 (122 400+11 700)+(53 550+4 950)甲产品应分配的差异额甲产品应分配的差异额 = (122 400+11 700)(-0.01869)=-2 506(元元)乙产品应分配的差异额乙产品应分配的差异额 = (53 550+4 950)(-0.01869)=-1 094(元元)64 计算结果为负数，则应冲减产品成本中的制造费用数额，计算结果为负数，则应冲减产品成本中的制造费用数额， 用红字编制会计分录。用红字编制会计分录。 借：生产成本基本生产成本（甲产品）借：生产成本基本生产成本（甲产品） -2506 基本生产成本（乙产品）基本生产成本（乙产品） -1094 贷：制造费用贷：制造费用