东财管理会计 第六章(3)

1、第六章第六章 短期经营决策短期经营决策第一节第一节 决策分析概述决策分析概述第二节第二节 短期经营决策的相关概念短期经营决策的相关概念第三节第三节 短期经营决策的一般方法短期经营决策的一般方法第四节第四节 生产决策（生产决策（1 1）第五节第五节 生产决策（生产决策（2 2）第六节第六节 生产决策（生产决策（3 3）第七节第七节 不确定条件下的生产决策不确定条件下的生产决策第八节第八节 定价决策定价决策本章复习思考题本章复习思考题 第五节第五节 生产决策（生产决策（2 2） 生产什么的决策生产什么的决策新产品开发的品种决策新产品开发的品种决策是否转产某种产品的决策是否转产某种产品的决策半成品是

2、否深加工的决策半成品是否深加工的决策联产品是否深加工的决策联产品是否深加工的决策一、一、新产品新产品开发的品种决策开发的品种决策 在新产品开发的品种决策中，如果有关方案在新产品开发的品种决策中，如果有关方案均不涉及追加专属成本，可以用单位资源贡献均不涉及追加专属成本，可以用单位资源贡献边际分析法直接进行新产品开发的品种决策。边际分析法直接进行新产品开发的品种决策。 如果已知业务量，可以采用贡献边际总额分如果已知业务量，可以采用贡献边际总额分析法进行决策。析法进行决策。 【例例616】单位资源贡献边际分析法在新产品开发单位资源贡献边际分析法在新产品开发的品种决策中的应用的品种决策中的应用 已知已

3、知:某企业具备利用某种数量有限的甲材料开发一种某企业具备利用某种数量有限的甲材料开发一种新产品的生产经营能力，现有新产品的生产经营能力，现有A，B两个品种可供选择。两个品种可供选择。 A品种的预计单价为品种的预计单价为200元元/件，单位变动成本为件，单位变动成本为160元元/件，消耗甲材料的单耗定额为件，消耗甲材料的单耗定额为10千克千克/件；件； B品种的预计单价为品种的预计单价为100元元/台，单位变动成本为台，单位变动成本为70元元/台，消耗甲材料的消耗定额为台，消耗甲材料的消耗定额为6千克千克/台。台。 开发新品种不需要追加专属成本。开发新品种不需要追加专属成本。 要求：作出开发何种

4、新品种的决策。要求：作出开发何种新品种的决策。 解：解： A品种的单位贡献边际品种的单位贡献边际=200- -160=40(元元/件件)B品种的单位贡献边际品种的单位贡献边际=100-70=30(元元/台台) 开发开发A品种时可获得的单位资源贡献边际品种时可获得的单位资源贡献边际 =40/10=4(元元/千克千克) 开发开发B品种时可获得的单位资源贡献边际品种时可获得的单位资源贡献边际 =30/6=5(元元/千克千克) 54开发开发B品种比开发品种比开发A品种更有利品种更有利【例例617】贡献边际总额法在开发何种新品种的决贡献边际总额法在开发何种新品种的决策中的应用策中的应用 已知已知:仍按例

5、仍按例616资料，资料，某企业具备利用某种数量有限的甲材料某企业具备利用某种数量有限的甲材料开发一种新产品的生产经营能力，现有开发一种新产品的生产经营能力，现有A，B两个品种可供选两个品种可供选择。择。A品种的预计单价为品种的预计单价为200元元/件，单位变动成本为件，单位变动成本为160元元/件，消耗甲材料的单耗定额为件，消耗甲材料的单耗定额为10千克千克/件；件；B品种的预计单价品种的预计单价为为100元元/台，单位变动成本为台，单位变动成本为70元元/台，消耗甲材料的消耗定台，消耗甲材料的消耗定额为额为6千克千克/台。开发新品种不需要追加专属成本。台。开发新品种不需要追加专属成本。假定企

6、业假定企业现有甲材料现有甲材料60000千克。千克。要求：要求：(1)计算利用计算利用A材料分别开发材料分别开发A，B品种方案的相关业务量。品种方案的相关业务量。(2)用贡献边际总额法作出开发何种新品种的决策用贡献边际总额法作出开发何种新品种的决策。解：解： (1)开发开发A品种的相关业务量品种的相关业务量 60000/10=6000（件）（件） 开发开发B品种的相关业务量品种的相关业务量 60000/6=10000（台）（台）（2）开发）开发A品种方案可获得的贡献边际品种方案可获得的贡献边际 =(200- -160)6000=240000(万元万元)开发开发B品种方案可获得的贡献边际品种方案

7、可获得的贡献边际 =(100- -70)10000=300000(万元万元)300000240000开发开发B品种比开发品种比开发A品种更有利品种更有利一、一、新产品开发的品种决策新产品开发的品种决策当新产品开发的品种决策方案中涉及追当新产品开发的品种决策方案中涉及追加专属成本时，可以考虑使用加专属成本时，可以考虑使用差别损益差别损益分析法进行决策。分析法进行决策。【例例618】差别损益分析法在开发新产品的品种决策中差别损益分析法在开发新产品的品种决策中的应用的应用已知已知: :开发开发A A品种和开发品种和开发B B品种的相关产销量、单价与单位变品种的相关产销量、单价与单位变动成本等资料均同

8、例动成本等资料均同例6 61717。某企业具备利用某种数量有。某企业具备利用某种数量有限的甲材料开发一种新产品的生产经营能力，现有限的甲材料开发一种新产品的生产经营能力，现有A A，B B两个品种可供选择。两个品种可供选择。A A品种的预计单价为品种的预计单价为200200元元/ /件，单位件，单位变动成本为变动成本为160160元元/ /件，消耗甲材料的单耗定额为件，消耗甲材料的单耗定额为1010千克千克/ /件；件；B B品种的预计单价为品种的预计单价为100100元元/ /台，单位变动成本为台，单位变动成本为7070元元/ /台，消耗甲材料的消耗定额为台，消耗甲材料的消耗定额为6 6千克

9、千克/ /台。开发新品种不台。开发新品种不需要追加专属成本。需要追加专属成本。假定企业现有甲材料假定企业现有甲材料60 00060 000千克。千克。但假定开发过程中需要装备不同的专用模具，相应分别但假定开发过程中需要装备不同的专用模具，相应分别需要追加专属成本需要追加专属成本8 0008 000万元和万元和70 00070 000万元。万元。要求：用要求：用差别损益分析法差别损益分析法作出开发新产品的品种决策。作出开发新产品的品种决策。解：依题意，两方案增量成本分别为它们的变动成本，解：依题意，两方案增量成本分别为它们的变动成本，编制的差别损益分析表如表编制的差别损益分析表如表615所示：所

10、示：表表615 差别损益分析表差别损益分析表 价值单位：万元价值单位：万元 方案方案项目项目开发开发A品种品种 开发开发B品种品种 差异额差异额 相 关 收 入相 关 收 入相关成本合计相关成本合计其中：其中：增量成本增量成本专属成本专属成本 2006 000=1 200 000 968 0001606 000 = 960 000 8 000 10010 000=1 000 000 770 000 7010 000= 700 000 70 000 +200 000+198 000- - - 差差 别别 损损 益益 +2 000 由表由表615可见，评价指标差别损益为可见，评价指标差别损益为+2

11、 000万元，大于零，可以据此断定应当万元，大于零，可以据此断定应当开发开发A品种，这样可以使企业多获品种，这样可以使企业多获2 000万元的利润。万元的利润。 二、是否转产某种产品的决策二、是否转产某种产品的决策 若企业不改变经营方向，利用现有生若企业不改变经营方向，利用现有生产经营条件调整个别品种结构，停止某产经营条件调整个别品种结构，停止某一产品的生产，将其生产能力用于开发一产品的生产，将其生产能力用于开发其他产品或增加其他产品产量，这类决其他产品或增加其他产品产量，这类决策一般可策一般可采用贡献边际总额分析法。采用贡献边际总额分析法。决策方案不转产 生产原产品。相关收入、相关成本（变动

12、成本）？转产增产原有的其他产品或生产新产品。相关收入多少？相关成本有哪些？是多少 ？【例例619】贡献边际总额分析法在是否转产其他产贡献边际总额分析法在是否转产其他产品决策中的应用品决策中的应用 已知：某企业原来生产已知：某企业原来生产甲甲、乙、丙三种产品，它们的变动、乙、丙三种产品，它们的变动成本率分别为成本率分别为80%，60%和和50%；它们的年收入分别为；它们的年收入分别为20000元、元、30000元和元和40000元。元。如果将生产甲产品的生产能力转移，可分别用于以下用如果将生产甲产品的生产能力转移，可分别用于以下用途：（途：（1）增产现有产品乙产品，可使其年收入达到）增产现有产品

13、乙产品，可使其年收入达到45000元；（元；（2）增产现有产品丙产品，使其年收入增加）增产现有产品丙产品，使其年收入增加14000元；（元；（3）开发变动成本率为）开发变动成本率为40%的丁产品，每年可的丁产品，每年可实现实现13500元收入。元收入。要求：要求：（1）用贡献边际总额分析法作出是否转产其他产品的决）用贡献边际总额分析法作出是否转产其他产品的决策，并列出各备选方案优劣的排列顺序。策，并列出各备选方案优劣的排列顺序。（2）说明如果企业决定转产，应当转产哪种产品，转产）说明如果企业决定转产，应当转产哪种产品，转产将给企业带来什么好处。将给企业带来什么好处。 解：解：(1)依题意编制贡

14、献边际总额分析表如表依题意编制贡献边际总额分析表如表616所示所示： 方案方案项目项目转产其他产品转产其他产品 继续生产继续生产甲甲 产产 品品 增产增产乙产品乙产品 增产增产丙产品丙产品 开发开发丁产品丁产品 相关相关收入收入变动变动成本成本 45 000-30 00045 000-30 000=15 000=15 00015 00015 00060% 60% = 9 000 = 9 000 14 00014 00014 00014 00050%50% =7 000 =7 000 13 50013 50013 00013 00040%40% =5 400 =5 400 20 00020 00

15、0200002000080%80%=16 000=16 000 贡献贡献边际边际 6000700081004000由表由表616可见，无论是增产乙产品，还是增产丙可见，无论是增产乙产品，还是增产丙产品，还是开发丁产品，都比继续生产甲产品产品，还是开发丁产品，都比继续生产甲产品有利可图。结论：无论如何都应当考虑转产。有利可图。结论：无论如何都应当考虑转产。由于评价指标贡献边际总额的大小分别为：由于评价指标贡献边际总额的大小分别为：8100万元、万元、7000万元、万元、6000万元和万元和4000万元，万元，所以各备选方案的依次顺序为：开发丁产品、所以各备选方案的依次顺序为：开发丁产品、增产丙产

16、品、增产乙产品和继续生产甲产品。增产丙产品、增产乙产品和继续生产甲产品。（2）应当转产开发丁产品，这样可使企业多获得）应当转产开发丁产品，这样可使企业多获得4 100万元（万元（8 100-4 000）的利润。）的利润。 三、半成品是否深加工的决策三、半成品是否深加工的决策半成品是一个与产成品相对立的概念，是指半成品是一个与产成品相对立的概念，是指那些经过初步加工而形成的，已具备独立使那些经过初步加工而形成的，已具备独立使用价值，但尚未最终完成全部加工过程的特用价值，但尚未最终完成全部加工过程的特殊产品表现形式。殊产品表现形式。原材料原材料半成品半成品产成品产成品狭义在产品狭义在产品狭义在产品

17、狭义在产品广义在产品广义在产品初加工初加工深加工深加工直接出售直接出售出售出售三、半成品是否深加工的决策三、半成品是否深加工的决策三、半成品是否深加工的决策三、半成品是否深加工的决策 半成品是否深加工的决策，是指企业对于那半成品是否深加工的决策，是指企业对于那种既可以直接出售，又可以经过深加工变成产种既可以直接出售，又可以经过深加工变成产成品之后再出售的半成品所作的决策。成品之后再出售的半成品所作的决策。 无论何种情况下的决策，半成品成本均属于无论何种情况下的决策，半成品成本均属于沉没成本，决策中不予考虑。只有追加的加工沉没成本，决策中不予考虑。只有追加的加工成本才属于决策的相关成本。成本才属

18、于决策的相关成本。 决策方案深加工有无深加工能力？若有，能否转移（机会成本）；若有且可转移但不足，有机会成本、专属成本；如无，有多少专属成本？投入产出比是多少？相关产量直接出售只有相关收入。是多少？【例例620】差别损益分析法在半成品是否深加工决差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用（简单条件）策中的应用（简单条件） 已知：某企业常年组织生产甲半成品，其单位成本为已知：某企业常年组织生产甲半成品，其单位成本为80万元万元/件，市场售价为件，市场售价为100元元/件，年产量件，年产量1000件。件。甲半成品经过深加工可加工成市场售价为甲半成品经过深加工可加工成市场售价为200元的乙元的乙产

19、成品，每完成一件乙产成品另需追加变动性的加产成品，每完成一件乙产成品另需追加变动性的加工成本工成本80元。元。假定甲与乙的投入产出比为假定甲与乙的投入产出比为1:1；企业已具备将全部甲；企业已具备将全部甲半成品深加工为乙产成品的能力，且无法转移（本半成品深加工为乙产成品的能力，且无法转移（本题暂不考虑年度内加工进度问题）。题暂不考虑年度内加工进度问题）。要求：要求：（1）确定各决策备选方案的相关业务量；）确定各决策备选方案的相关业务量；（2）用差别损益分析法作出是否将全部甲半成）用差别损益分析法作出是否将全部甲半成品深加工为乙产成品的决策。品深加工为乙产成品的决策。 解：解： （1）依题意，各

20、决策方案的相关业务量均为）依题意，各决策方案的相关业务量均为1000件。件。（2）依题意编制的差别损益分析表如表）依题意编制的差别损益分析表如表618所示：所示： 表表6 618 18 差别损益分析表差别损益分析表 价值单位：万元价值单位：万元 方案方案项目项目将全部甲半将全部甲半成品成品深加工深加工为乙产成品为乙产成品 直接出售直接出售甲半成品甲半成品 差异额差异额 相 关 收 入相 关 收 入相关成本相关成本其中其中:加工成本加工成本 2001000=200000 80 000 801000= 80000 1001000=100000 0 0 +100000+80000 - - 差差 别别

21、 损损 益益 +20 000 决策结论：应当将全部甲半成品深加工为决策结论：应当将全部甲半成品深加工为乙产成品，这样可以使企业多获得乙产成品，这样可以使企业多获得20000元的利润。元的利润。【例例621】差别损益分析法在半成品是否深加工决差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用（复杂条件）策中的应用（复杂条件） 已知：仍按例已知：仍按例620的资料。某企业常年组织生产甲半成品，其单的资料。某企业常年组织生产甲半成品，其单位成本为位成本为80万元万元/件，市场售价为件，市场售价为100元元/件，年产量件，年产量1000件。甲件。甲半成品经过深加工可加工成市场售价为半成品经过深加工可加工成市

22、场售价为200元的乙产成品，每完元的乙产成品，每完成一件乙产成品另需追加变动性的加工成本成一件乙产成品另需追加变动性的加工成本80元。假定甲与乙的元。假定甲与乙的投入产出比为投入产出比为1:1。假定企业已具备将全部甲半成品深加工为乙假定企业已具备将全部甲半成品深加工为乙产成品的能力，但如果可以将与此有关的设备对外出租，预计一产成品的能力，但如果可以将与此有关的设备对外出租，预计一年可获得年可获得15000元租金收入，该设备年折旧为元租金收入，该设备年折旧为6000元。元。其他条件其他条件均不变。均不变。要求：要求：（1）确定）确定“将全部甲半成品深加工为乙产成品将全部甲半成品深加工为乙产成品”

23、方案的机会成本；方案的机会成本；（2）说明设备折旧）说明设备折旧6000万元是否为相关成本；万元是否为相关成本；（3）用差别损益分析法作出是否将全部甲半成品深加工为乙产成）用差别损益分析法作出是否将全部甲半成品深加工为乙产成品的决策。品的决策。解：解： （1）依题意，机会成本为）依题意，机会成本为15000元。元。（2）6 000元设备折旧不是相关成本，因元设备折旧不是相关成本，因为该项成本为沉没成本，与决策无关。为该项成本为沉没成本，与决策无关。 （3）依题意编制的差别损益分析表如表）依题意编制的差别损益分析表如表619所示所示: 表表619 差别损益分析表差别损益分析表 价值单位：万元价值

24、单位：万元 方案方案项目项目将全部甲半成品将全部甲半成品深加工为乙产成深加工为乙产成品品 直接出售直接出售甲半成品甲半成品 差异额差异额 相关收入相关收入相关成本相关成本合计合计其中其中:加工成本加工成本机会成本机会成本 20020010001000=200000=200000 95000 95000 80801000=800001000=80000 15000 15000 10010010001000=100000=100000 0 00 0+100000+100000 +95000+95000- - - - 差差 别别 损损 益益 +5000+5000 根据表根据表619数据，可作出以下决

25、策结论：数据，可作出以下决策结论：应当将全部甲半成品深加工为乙产成品，这应当将全部甲半成品深加工为乙产成品，这样可以使企业多获得样可以使企业多获得5 000元的利润。元的利润。 【例例622】差别损益分析法在半成品是否深加工决差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用（复杂条件）策中的应用（复杂条件） 已知：仍按例已知：仍按例620的资料。某企业常年组织生产甲半成品，其的资料。某企业常年组织生产甲半成品，其单位成本为单位成本为80万元万元/件，市场售价为件，市场售价为100元元/件，年产量件，年产量1000件。件。甲半成品经过深加工可加工成市场售价为甲半成品经过深加工可加工成市场售价为200

26、元的乙产成品，元的乙产成品，每完成一件乙产成品另需追加变动性的加工成本每完成一件乙产成品另需追加变动性的加工成本80元。假定甲元。假定甲与乙的投入产出比为与乙的投入产出比为1:1。假定企业尚不具备深加工能力，如假定企业尚不具备深加工能力，如果每年支付果每年支付21000元租入一台专用设备，可将全部甲半成品深元租入一台专用设备，可将全部甲半成品深加工为乙产成品。其他条件均不变。加工为乙产成品。其他条件均不变。要求：（要求：（1）确定）确定“将全部甲半成品深加工为乙产成品将全部甲半成品深加工为乙产成品”方案的方案的专属成本；专属成本；（2）用差别损益分析法作出是否将全部甲半成品深加工为乙产）用差别

27、损益分析法作出是否将全部甲半成品深加工为乙产成品的决策。成品的决策。解：解： （1）依题意，专属成本为）依题意，专属成本为21000元。元。（2）依题意编制的差别损益分析表如表）依题意编制的差别损益分析表如表620所示所示:表表6 620 20 差别损益分析表差别损益分析表 价值单位：万元价值单位：万元 方案方案项目项目将全部甲半成将全部甲半成品品深加工为乙深加工为乙产成品产成品 直接出售直接出售甲半成品甲半成品 差异额差异额 相 关 收 入相 关 收 入相关成本合计相关成本合计其中其中:加工成本加工成本 专属成本专属成本 20020010001000=200000=200000 101000

28、 101000 80801000=800001000=800002100021000 10010010001000=100000=100000 0 0 0 0 0 0 +100000+100000+101000+101000 - - - - 差差 别别 损损 益益 -1000-1000 决策结论：不应当将全部甲半成品深加工决策结论：不应当将全部甲半成品深加工为乙产成品，否则将使企业多损失为乙产成品，否则将使企业多损失1000元的利润。元的利润。【例例623】差别损益分析法在半成品是否深加工决差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用（复杂条件）策中的应用（复杂条件） 已知：仍按例已知：仍按例

29、620的资料。假定企业已具备将的资料。假定企业已具备将80%的的甲半成品深加工为乙产成品的能力，但可以将有关设甲半成品深加工为乙产成品的能力，但可以将有关设备对外出租，预计一年可获得备对外出租，预计一年可获得15000万元租金收入，万元租金收入，该设备年折旧为该设备年折旧为6000万元。其他条件均不变。万元。其他条件均不变。要求：要求：（1）分别计算各方案的相关业务量；）分别计算各方案的相关业务量；（2）确定）确定“将将80%的甲半成品深加工为乙产成品的甲半成品深加工为乙产成品”方方案的机会成本；案的机会成本；（3）用差别损益分析法作出是否将）用差别损益分析法作出是否将80%的甲半成品深的甲半

30、成品深加工为乙产成品的决策。加工为乙产成品的决策。 解：解： （1）依题意，两个方案的相关业务量均为：）依题意，两个方案的相关业务量均为：100080%=800(件件)（2）依题意，机会成本为）依题意，机会成本为15000万元。万元。（3）依题意编制的差别损益分析表如表）依题意编制的差别损益分析表如表621所示所示: 表表621 差别损益分析表差别损益分析表 价值单位：万元价值单位：万元 方案方案项目项目将将80%的甲半的甲半成品成品深加工为深加工为乙产成品乙产成品 直接出售直接出售80%的甲半成品的甲半成品 差异额差异额 相关收入相关收入相关成本合计相关成本合计其中其中:加工成本加工成本机会

31、成本机会成本 200200800800=160 000=160 00079 000 79 000 8080800=64 000800=64 00015 00015 000100100800800=80 000=80 000 0 0 0 00 0 +80000+80000+79000+79000- - - - 差差 别别 损损 益益 1000 1000 决策结论：应当将决策结论：应当将80%的甲半成品深加工的甲半成品深加工为乙产成品，这样可以使企业多获得为乙产成品，这样可以使企业多获得1000万元的利润。万元的利润。读者可以结合例读者可以结合例623的数据考虑如下问的数据考虑如下问题：如果要弥补

32、深加工能力的不足，企题：如果要弥补深加工能力的不足，企业最多可以承受的追加专属成本的上限业最多可以承受的追加专属成本的上限金额是多少？金额是多少？ 【例例624】差别损益分析法在半成品是否深加工决差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用（复杂条件）策中的应用（复杂条件） 已知：仍按例已知：仍按例620的资料。假定企业已具的资料。假定企业已具备将全部甲半成品深加工为乙产成品的备将全部甲半成品深加工为乙产成品的能力，且不能转移；但甲和乙的投入产能力，且不能转移；但甲和乙的投入产比为比为1:0.9。其他条件不变。其他条件不变。要求：要求：（1）确定各个方案的相关业务量；）确定各个方案的相关业务量

33、；（2）用差别损益分析法作出是否将全部）用差别损益分析法作出是否将全部甲半成品深加工为乙产成品的决策甲半成品深加工为乙产成品的决策 解：解： （1）“将全部将全部A半成品深加工为半成品深加工为B产成品产成品”方案的方案的相关业务量相关业务量=10000.9=900(件件)“直接全部出售直接全部出售A半成品半成品”方案的相关业务量为方案的相关业务量为1000件件（2）依题意编制的差别损益分析表如表）依题意编制的差别损益分析表如表622所示所示:决策结论：应当将全部甲半成品深加工为乙产成决策结论：应当将全部甲半成品深加工为乙产成品，这样可以使企业多获得品，这样可以使企业多获得8000万元的利润。万

34、元的利润。表表622 差别损益分析表差别损益分析表 价值单位：万元价值单位：万元 方案方案项目项目将全部甲半成品将全部甲半成品深加工为乙产成深加工为乙产成品品 直接出售直接出售甲半成品甲半成品 差异额差异额 相关收入相关收入相关成本相关成本其中其中:加工成本加工成本 200200900900=180000=18000072 000 72 000 8080900=72000900=72000 10010010001000=100000=1000000 00 0 +80000+80000+72000+72000 - - 差差 别别 损损 益益 +8000 8000 可以结合例可以结合例624的数据

35、考虑如下问题：的数据考虑如下问题：如果本例中与深加工能力相联系的设备如果本例中与深加工能力相联系的设备可以对外出租，相关的租金收入至少要可以对外出租，相关的租金收入至少要达到最多企业才能作出直接出售甲半成达到最多企业才能作出直接出售甲半成品的决策？品的决策？ 半成品是否深加工决策的差别损益分析表标准格式半成品是否深加工决策的差别损益分析表标准格式 方案方案将半成品深加将半成品深加工为产成品工为产成品直接出售半成品直接出售半成品差异额差异额相关收入相关收入产成品产成品单单价价半成品半成品单单价价差别收入差别收入相关成本相关成本其中其中：加工成本加工成本机会成本机会成本专属成本专属成本加工成本加工

36、成本单位加工成本单位加工成本相关销售量相关销售量0机会成本机会成本已知已知0已知已知0相关成本相关成本（以下各项合计）（以下各项合计）000差别损益差别损益差别收入与差差别收入与差别成本之差别成本之差与可以转移的深加工能力有关的机会成本与可以转移的深加工能力有关的机会成本项目项目为形成深加工能力而发生的固定成本为形成深加工能力而发生的固定成本产成品相产成品相关销售量关销售量半成品相半成品相关销售量关销售量0差别成本差别成本四、联产品是否深加工的决策四、联产品是否深加工的决策联产品是指通过对同一种原料按照同一工艺过联产品是指通过对同一种原料按照同一工艺过程加工，所产出的性质相近、价值相差不多的程

37、加工，所产出的性质相近、价值相差不多的多种产品的统称。多种产品的统称。联产品是否深加工的决策，就是围绕究联产品是否深加工的决策，就是围绕究竟是选择竟是选择“深加工联产品深加工联产品”方案还是选方案还是选择择“直接出售联产品直接出售联产品”方案而展开的决方案而展开的决策。策。进行此类决策，进行此类决策，联合成本为无关成本，联合成本为无关成本，不予考虑，可分成本为相关成本，必须考虑。不予考虑，可分成本为相关成本，必须考虑。四、联产品是否深加工的决策四、联产品是否深加工的决策原材料原材料甲联产品甲联产品乙联产品乙联产品丙联产品丙联产品丁产品丁产品直接出售直接出售出售出售深加工深加工【例例625】差别

38、损益分析法在联产品是否深加工决策中差别损益分析法在联产品是否深加工决策中的应用的应用 已知：某企业对同一种原料进行加工，可同时生产出甲、已知：某企业对同一种原料进行加工，可同时生产出甲、乙、丙三种联产品，年产量分别为乙、丙三种联产品，年产量分别为2500千克、千克、1500千克、千克、1000千克。全年共发生千克。全年共发生450000万元联合成本，万元联合成本，每种联产品承担的联合成本分别是每种联产品承担的联合成本分别是225000万元、万元、135000万元、万元、90000万元。其中丙联产品可直接出售。万元。其中丙联产品可直接出售。企业已经具备将企业已经具备将80%的丙联产品深加工为丁产

39、品的丙联产品深加工为丁产品的能力，且无法转移。每深加工的能力，且无法转移。每深加工1千克丙产品需额外千克丙产品需额外追加可分成本追加可分成本20万元。丙联产品与丁产品的投入产出万元。丙联产品与丁产品的投入产出比例为比例为1 0.7。如果企业每年额外支付。如果企业每年额外支付22000万元租万元租金租入一台设备，可以使深加工能力达到金租入一台设备，可以使深加工能力达到100%。甲、。甲、乙、丙三种联产品的单价分别是乙、丙三种联产品的单价分别是200万元、万元、210万元和万元和135万元，丁产品的单价为万元，丁产品的单价为240万元。万元。【例例625】差别损益分析法在联产品是否深加工决差别损益

40、分析法在联产品是否深加工决策中的应用策中的应用 计划年度企业可以在以下三个方案中作出计划年度企业可以在以下三个方案中作出选择：选择：l 将全部丙联产品深加工为丁产品；将全部丙联产品深加工为丁产品；l 将将80%的丙联产品深加工为丁产品；的丙联产品深加工为丁产品；l 直接出售全部丙联产品。直接出售全部丙联产品。要求：要求：（1）确定各个方案的相关业务量、相关收入和）确定各个方案的相关业务量、相关收入和相关成本；相关成本；（2）用相关损益分析法作出丙联产品是否深加）用相关损益分析法作出丙联产品是否深加工为丁产品的决策。工为丁产品的决策。 解：解： (1)依题意，依题意，“将全部丙联产品深加工为丁产

41、品将全部丙联产品深加工为丁产品”方案确认相关收入的相关业务量就是丁产品的方案确认相关收入的相关业务量就是丁产品的产销量，为产销量，为10000.7=700(千克千克)相关收入相关收入=240700=168000（万元）（万元）该方案确认可分成本的相关业务量是丙联产品的该方案确认可分成本的相关业务量是丙联产品的产量，为产量，为1000千克千克可分成本可分成本=201000=20000（万元）（万元）专属成本为专属成本为22 000万元万元 “将将80%的丙联产品深加工为丁产品的丙联产品深加工为丁产品”方案确认相关收方案确认相关收入的相关业务量包括丁产品的产销量和直接出售的入的相关业务量包括丁产品

42、的产销量和直接出售的丙联产品销量：丙联产品销量：丁产品的产销量丁产品的产销量=10000.780%=560(千克千克)直接出售的丙联产品销量直接出售的丙联产品销量=1000（1- -80%）=200(千千克克)相关收入相关收入=240560+135200=161400（元）（元）该方案确认可分成本的相关业务量是丙联产品的产量，该方案确认可分成本的相关业务量是丙联产品的产量，为为1000千克千克可分成本可分成本=20100080%=16000（万元）（万元）“直接出售全部丙联产品直接出售全部丙联产品”方案的相关业务量为方案的相关业务量为1000千克千克相关收入相关收入=1351000=13500

43、0（元）（元）相关成本相关成本=0(2)依题意编制的相关损益分析表如表依题意编制的相关损益分析表如表624所示。所示。 表表6 624 24 相关损益分析表相关损益分析表 价值单位：万元价值单位：万元 方案方案项目项目将丙联产品深加工为丁产品将丙联产品深加工为丁产品 直接出售直接出售丙联产品丙联产品 深加工深加工100% 深加工深加工80% 相关收入相关收入相关成本合计相关成本合计其中：可分成本其中：可分成本 专属成本专属成本 168 000 42 000 20 00022 000 161400 16000 16000 0 135000 0 0 0相关损益相关损益 12600014500013

44、5000决策结论决策结论:应将应将80%丙联产品加工成丁产品丙联产品加工成丁产品后再出售。后再出售。 联产品是否深加工决策的差别损益分析表标准格式联产品是否深加工决策的差别损益分析表标准格式 方案方案将联产品深加将联产品深加工为其他产品工为其他产品直接出售联产品直接出售联产品差异额差异额相关收入相关收入产成品产成品单单价价联产品联产品单单价价差别收入差别收入相关成本相关成本其中其中：可分成本可分成本机会成本机会成本专属成本专属成本可分成本可分成本单位可分成本单位可分成本相关销售量相关销售量0机会成本机会成本已知已知0专属成本专属成本已知已知0相关成本相关成本（以下各项合计）（以下各项合计）00

45、0差别损益差别损益差别收入与差差别收入与差别成本之差别成本之差与可以转移的深加工能力有关的机会成本与可以转移的深加工能力有关的机会成本项目项目为形成深加工能力而发生的固定成本为形成深加工能力而发生的固定成本产成品相产成品相关销售量关销售量联产品相联产品相关销售量关销售量0两方案相关两方案相关成本之差成本之差原材料原材料副产品副产品主产品主产品其他产品其他产品直接出售直接出售出售出售深加工深加工直接处置直接处置第六节第六节 生产决策（生产决策（3 3） 怎样生产的决策怎样生产的决策零部件自制或外购的决策零部件自制或外购的决策不同生产工艺技术方案的决策不同生产工艺技术方案的决策追加任务交给谁独立完

46、成的决策追加任务交给谁独立完成的决策一、零部件自制或外购的决策一、零部件自制或外购的决策 如果企业已经有能力自制零部件，则与如果企业已经有能力自制零部件，则与自制能力有关的固定生产成本就属于沉自制能力有关的固定生产成本就属于沉没成本，在决策中，不应予考虑。没成本，在决策中，不应予考虑。【例例626】直接判断法在自制或外购决策中的应用直接判断法在自制或外购决策中的应用 已知：某企业常年生产，每年需要甲零件已知：某企业常年生产，每年需要甲零件100000件。该零件既可以自制，又可以外购。件。该零件既可以自制，又可以外购。目前企业已具备自制能力，自制甲零件的单位目前企业已具备自制能力，自制甲零件的单

47、位完全生产成本为完全生产成本为30元，其中：直接材料元，其中：直接材料20元，元，直接人工直接人工4元，变动性制造费用元，变动性制造费用1元，固定性制元，固定性制造费用造费用5元。元。假定甲零件的外购单价为是假定甲零件的外购单价为是27元，自制生产能元，自制生产能力无法转移。力无法转移。【例例626】直接判断法在自制或外购决策中的应用直接判断法在自制或外购决策中的应用 要求：要求：(1)计算自制甲零件的单位变动生产成本；计算自制甲零件的单位变动生产成本；(2)利用直接判断法作出自制或外购甲零件的决策；利用直接判断法作出自制或外购甲零件的决策；(3)计算有关的成本节约额。计算有关的成本节约额。解

48、：解： (1)自制甲零件的单位变动生产成本自制甲零件的单位变动生产成本20+4+1=25(元元/件件)(2)自制甲零件的单外购甲零件自制甲零件的单外购甲零件2527位变动生产成本的单价位变动生产成本的单价应当自制甲零件应当自制甲零件(3)自制比外购节约的成本自制比外购节约的成本(27-25)100 000=200 000(元元) 【例例627】相关成本分析法在自制或外购的决策中相关成本分析法在自制或外购的决策中的应用的应用 已知：仍按例已知：仍按例626的资料。假定自制甲零的资料。假定自制甲零件的生产能力可以用于承揽零星加工业件的生产能力可以用于承揽零星加工业务，每年预计可获贡献边际务，每年预

49、计可获贡献边际300000元，元，其他条件不变。其他条件不变。要求：要求：(1)确定自制甲零件方案的机会成本；确定自制甲零件方案的机会成本；(2)用相关成本分析法作出自制或外购甲零用相关成本分析法作出自制或外购甲零件的决策。件的决策。 解：解：(1)自制甲零件的机会成本为自制甲零件的机会成本为300000元。元。(2)依题意编制的相关成本分析表如表依题意编制的相关成本分析表如表625所示所示 表表6 625 25 相关成本分析表相关成本分析表 价值单位：元价值单位：元 方案方案项目项目自制甲零件自制甲零件 外购甲零件外购甲零件 变动成本变动成本机会成本机会成本 2525100 000100 0

50、00=2 500 000=2 500 000 300 000 300 0002727100 000100 000=2 700 000=2 700 000 - -相关成本合计相关成本合计 2 800 000 2 800 000 2 700 000 2 700 000 根据表根据表625的数据，可作出以下决策结的数据，可作出以下决策结论论:应当安排外购甲零件，这样可使企业应当安排外购甲零件，这样可使企业节约节约100 000元成本。元成本。 零部件自制或外购的决策零部件自制或外购的决策如果企业尚不具备自制能力，且零部件如果企业尚不具备自制能力，且零部件的全年需用量不确定的情况下，可采用的全年需用量

51、不确定的情况下，可采用成本无差别点法进行决策。成本无差别点法进行决策。【例例628】成本无差别点法在自制或外购的决策中成本无差别点法在自制或外购的决策中的应用的应用 已知：企业需用的乙部件可从市场上买到，市价已知：企业需用的乙部件可从市场上买到，市价为为20元元/件；如果安排自制，每年将发生相关件；如果安排自制，每年将发生相关的固定成本的固定成本30000元，单位变动成本为元，单位变动成本为14元元/件。件。要求：作出自制或外购乙部件的决策。要求：作出自制或外购乙部件的决策。解：设自制方案的固定成本为解：设自制方案的固定成本为a1，单位变动成本，单位变动成本为为b1外购方案的固定成本为外购方案

52、的固定成本为a2，单位变动成本为，单位变动成本为b2a1=30000a2=0b1=14b2=20符合应用成本无差别点法进行决策的条件符合应用成本无差别点法进行决策的条件成本无差别点业务量成本无差别点业务量=（300000）/（2014）=5000(件件)决策结论：决策结论：当乙部件全年需用量在当乙部件全年需用量在0件件5000件之间件之间变动时，应安排外购；当超过变动时，应安排外购；当超过5000件时，件时，则以自制为宜则以自制为宜二、不同生产工艺技术方案的决策二、不同生产工艺技术方案的决策 采用先进的生产工艺技术，由于劳动生产率采用先进的生产工艺技术，由于劳动生产率高、劳动强度低、材料消耗少

53、，可能导致较低高、劳动强度低、材料消耗少，可能导致较低的单位变动成本，但往往采用较先进的设备装的单位变动成本，但往往采用较先进的设备装置，导致固定成本高；而采用传统的生产工艺置，导致固定成本高；而采用传统的生产工艺技术时，情况就会相反技术时，情况就会相反。在这种情况下，可以。在这种情况下，可以采用成本无差别点法进行决策。采用成本无差别点法进行决策。【例例629】用成本无差别点法作出不同工艺技术方用成本无差别点法作出不同工艺技术方案的决策案的决策 已知：某企业决定生产已知：某企业决定生产A零件，有甲、乙零件，有甲、乙两种不同的工艺方案可供选择。甲方案两种不同的工艺方案可供选择。甲方案的固定成本为

54、的固定成本为240000元，单位变动成本元，单位变动成本为为80元元/件；乙方案的相关固定成本为件；乙方案的相关固定成本为160000元，单位变动成本为元，单位变动成本为120元元/件。件。要求要求:用成本无差别点法作出采用何种工艺用成本无差别点法作出采用何种工艺方案的决策。方案的决策。 解：解： 设甲方案的固定成本为设甲方案的固定成本为a1，单位变动成本为，单位变动成本为b1乙方案的固定成本为乙方案的固定成本为a2，单位变动成本为，单位变动成本为b2a1=240000a2=160000b1=80b2=120符合应用成本无差别点法进行决策的条件符合应用成本无差别点法进行决策的条件 成本无差别点

55、业务量成本无差别点业务量=（240000160000）/120-80）=2000(件件)决策结论：决策结论：当当A零件的需用量小于或等于零件的需用量小于或等于2000件时，件时，应选择乙工艺方案；当应选择乙工艺方案；当A零件的需用量大零件的需用量大于于2000件时，应选择甲工艺方案。件时，应选择甲工艺方案。第八节第八节 定价决策定价决策 以成本为导向的定价决策方法以成本为导向的定价决策方法以市场需求为导向的定价决策方法以市场需求为导向的定价决策方法以特殊要求为导向的定价决策方法以特殊要求为导向的定价决策方法定价策略定价策略一、以成本为导向的定价决策方法一、以成本为导向的定价决策方法（一）以总成

56、本为基础的定价方法（一）以总成本为基础的定价方法更适用于完全成本计算模式（传统成本计算）（二）以单位成本为基础的定价方法（二）以单位成本为基础的定价方法适用范围广泛，尤其是长期定价一、以成本为导向的定价决策方法一、以成本为导向的定价决策方法（一）以总成本为基础的定价方法（一）以总成本为基础的定价方法价格（总成本价格（总成本+目标利润）目标利润）/预计产销量预计产销量【例例636】 一、以成本为导向的定价决策方法一、以成本为导向的定价决策方法（二）以单位成本为基础的定价方法（二）以单位成本为基础的定价方法完全成本法下完全成本法下由于：由于：收入收入=产品成本产品成本+利润利润其中，产品成本其中，

57、产品成本=生产成本生产成本+非生产成本非生产成本收入收入=生产成本生产成本【1+（利润（利润+非生产成本）非生产成本）/生产成本生产成本】因此，因此，价格单位产品生产成本价格单位产品生产成本(1+成本毛利率成本毛利率)其中：其中：成本毛利率成本毛利率=（利润（利润+非生产成本）非生产成本）/生产成本生产成本【例例636】 【例例636】成本加成定价法的应成本加成定价法的应用用完全成本法完全成本法 已知：某公司生产甲产品的单位生产成本已知：某公司生产甲产品的单位生产成本为为100元元/件，成本毛利率为件，成本毛利率为60%。要求：用成本加成定价法计算目标售价。要求：用成本加成定价法计算目标售价。解解:目标售价目标售价100(1+60%)160(元元) 以成本为导向的定价决策方法以成本为导向的定价决策方法（二）以单位成本为基础的定价方法（二）以单位成本为基础的定价方法变动成本法下变动成本法下由于：由于：收入收入=产品成本产品成本+利润利润其中，产品成本其中，产品成本= 变动生产成本变动生产成本+变动非生产成本变动非生产成本+固定成本固定成本所以，所以，收入收入=变动生产成本变动生产成本【1+（利润