《政府收支分类改革》

1、1政府收支分类改革政府收支分类改革2 2. 2.会计科目的应用会计科目的应用（1 1）“应缴预算款应缴预算款”和和“应缴财政专户款应缴财政专户款”n根据根据政府收支分类科目政府收支分类科目“收入分类科目收入分类科目”中的中的“目目”级科目，并按级科目，并按“具体收费具体收费”项目设置明细科目项目设置明细科目 以反映单位各收费项目的征收情况。以反映单位各收费项目的征收情况。n在实际工作中，应分两种情况进行处理在实际工作中，应分两种情况进行处理: :3实行非税收入收缴改革、取消了收入过渡账户的单位实行非税收入收缴改革、取消了收入过渡账户的单位 根据根据“非税收入一般缴款书非税收入一般缴款书”等原始

2、凭证分别以下处理：等原始凭证分别以下处理：n通过应缴款项核算通过应缴款项核算 借：应缴预算款借：应缴预算款( (或或) )应缴财政专户款应缴财政专户款 贷：应缴预算款贷：应缴预算款( (或或) )应缴财政专户款应缴财政专户款n不通过应缴款项核算不通过应缴款项核算 可以设置可以设置“备查簿备查簿”进行管理进行管理4未实行非税收入收缴改革或者暂未取消收入过渡户的单位未实行非税收入收缴改革或者暂未取消收入过渡户的单位 根据根据“非税收入一般缴款书非税收入一般缴款书”等原始凭证等原始凭证n收取款项时收取款项时 借：银行存款借：银行存款 贷：应缴预算款贷：应缴预算款( (或或) )应缴财政专户款应缴财政

3、专户款n向财政上缴款项时向财政上缴款项时 借：应缴预算款借：应缴预算款( (或或) )应缴财政专户款应缴财政专户款 贷：银行存款贷：银行存款53.3.会计科目调整及相应的账务处理会计科目调整及相应的账务处理需要调整的主要是与政府收支分类改革内容直接相关的需要调整的主要是与政府收支分类改革内容直接相关的 “拨入经费拨入经费”、“预算外资金收入预算外资金收入”和和“经费支出经费支出”等明等明细科目细科目6（1 1）“拨入经费拨入经费”科目科目 【例例1 1】海关机关尚未实行国库集中支付，该机关收到财海关机关尚未实行国库集中支付，该机关收到财政拨付给该单位的基本支出经费政拨付给该单位的基本支出经费2

4、00 000200 000元。元。n改革前：改革前： 借：银行存款借：银行存款 200 000200 000 贷：拨入经费拨入经常性经费贷：拨入经费拨入经常性经费 200 000200 000n改革后：改革后： 借：银行存款借：银行存款 200 000200 000 贷：拨入经费一般公共服务贷：拨入经费一般公共服务 海关事务行政运行海关事务行政运行 200 000200 0007【例例2 2】海关机关服务中心尚未实行国库集中支付，收到拨入海关机关服务中心尚未实行国库集中支付，收到拨入锅炉改造专项经费锅炉改造专项经费150 000150 000元。元。n改革前：改革前： 借：银行存款借：银行存款

5、 150 000150 000 贷：拨入经费拨入专项经费贷：拨入经费拨入专项经费 150 000150 000n改革后：改革后： 借：银行存款借：银行存款 150 000150 000 贷：拨入经费一般公共服务贷：拨入经费一般公共服务 海关事务机关服务海关事务机关服务 150 000150 0008（2 2）“预算外资金收入预算外资金收入”科目科目 【例例3 3】海关收到从财政专户核拨的预算外资金海关收到从财政专户核拨的预算外资金180 000180 000元，用于缉私办案。元，用于缉私办案。n改革前：改革前： 借：银行存款借：银行存款 180 000180 000 贷：预算外资金收入贷：预算

6、外资金收入 180 000180 000n改革后：改革后： 借：银行存款借：银行存款 180 000180 000 贷：预算外资金收入一般公共服务贷：预算外资金收入一般公共服务 海关事务缉私办案海关事务缉私办案 180 000180 0009 【例例4 4】房地局收到预算外资金财政专户拨回的土地房地局收到预算外资金财政专户拨回的土地 评估费评估费100 000100 000元。元。n改革前：改革前： 借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：预算外资金收入土地贷：预算外资金收入土地评估费评估费 100 000100 000n改革后：改革后： 借：银行存款借：银行存款 100

7、000100 000 贷：预算外资金收入一般公共服务贷：预算外资金收入一般公共服务 国土资源事物国土资源事物 土地资源利用与保护土地资源利用与保护 100 000100 00010（3 3）“经费支出经费支出”科目科目【例例5 5】发改委实行国库直接支付，发改委实行国库直接支付，6 6月份发生基本支出经费月份发生基本支出经费100 000100 000元，其中水费元，其中水费30 00030 000元，电费元，电费70 00070 000元。元。n改革前：改革前： 借：经费支出经常性支出水电费借：经费支出经常性支出水电费 100 000100 000 贷：拨入经费拨入经常性经费贷：拨入经费拨入

8、经常性经费 100 000100 000n改革后：改革后： 借：经费支出基本支出借：经费支出基本支出 商品和服务支出水费商品和服务支出水费 30 00030 000 经费支出基本支出经费支出基本支出 商品和服务支出电费商品和服务支出电费 70 00070 000 贷：拨入经费一般公共服务贷：拨入经费一般公共服务 发展与改革事物行政运行发展与改革事物行政运行 100 000100 00011 【例例6 6】海关申请零余额账户额度海关申请零余额账户额度30 00030 000元。元。 支付差旅费支付差旅费8 0008 000元，购日常办公用品费元，购日常办公用品费12 00012 000元。元。n

9、改革前：改革前： 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 30 00030 000 贷：拨入经费拨入经常性经费贷：拨入经费拨入经常性经费 30 00030 000 借：经费支出经常性支出差旅费借：经费支出经常性支出差旅费 8 0008 000 经费支出经常性支出办公费经费支出经常性支出办公费 12 00012 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 20 00020 00012n改革后：改革后： 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 30 00030 000 贷：拨入经费海关事物贷：拨入经费海关事物 行政运行行政运行 30 00030 000 借：经费支出基本支出借

10、：经费支出基本支出 商品和服务支出差旅费商品和服务支出差旅费 8 0008 000 经费支出基本支出经费支出基本支出 商品和服务支出办公费商品和服务支出办公费 12 00012 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 20 00020 00013 【例例7 7】海关实行国库直接支付，海关实行国库直接支付，6 6月份支付办公大楼基建月份支付办公大楼基建款款3 000 0003 000 000元，其中发改委安排的拨入资金元，其中发改委安排的拨入资金1 000 0001 000 000元，元，财政渠道安排的资金财政渠道安排的资金2 000 0002 000 000元（大楼总造价元（大楼

11、总造价4 000 0004 000 000元），基建工程尚未完工。元），基建工程尚未完工。n改革前：改革前： 借：经费支出专项支出房屋建筑物购建借：经费支出专项支出房屋建筑物购建 3 000 0003 000 000 贷：拨入经费拨入专项经费贷：拨入经费拨入专项经费 3 000 0003 000 000n改革后：改革后： 借：经费支出项目支出借：经费支出项目支出 基本建设支出房屋建筑物购建基本建设支出房屋建筑物购建 1 000 0001 000 000 经费支出项目支出经费支出项目支出 其他资本性支出房屋建筑物购建其他资本性支出房屋建筑物购建 2 000 0002 000 000 贷：拨入经费

12、一般公共服务贷：拨入经费一般公共服务 海关事物海关事物 3 000 0003 000 00014三、事业单位会计制度的调整及应用三、事业单位会计制度的调整及应用 n与政府收支分类改革内容直接相关的收入类、支出类明细与政府收支分类改革内容直接相关的收入类、支出类明细科目则做了相应调整。科目则做了相应调整。 （一）会计科目变化的范围（一）会计科目变化的范围1.1.会计科目设置的变化会计科目设置的变化（1 1）在）在“财政补助收入财政补助收入”科目科目n按照按照政府收支分类科目政府收支分类科目 “支出功能分类支出功能分类”的的“项项”级科目设置明细账。级科目设置明细账。15（2 2）调整了）调整了“

13、事业收入事业收入”的核算内容的核算内容n改革前改革前 “事业收入事业收入”科目核算单位的内容包括：科目核算单位的内容包括： 非税收入以及与单位事业活动相关的各项收入；非税收入以及与单位事业活动相关的各项收入；n改革后改革后 “事业收入事业收入”总帐科目下增加二级科目总帐科目下增加二级科目 “财政专户返还收入财政专户返还收入” “其他事业收入其他事业收入” 其中：其中：n“财政专户返还收入财政专户返还收入” 核算事业单位收到的从财政专户核拨的预算外资金。核算事业单位收到的从财政专户核拨的预算外资金。n“其他事业收入其他事业收入” 核算开展各项专项业务活动及辅助活动所取得的收入。核算开展各项专项业

14、务活动及辅助活动所取得的收入。16事业单位应在：事业单位应在： n“财政专户返还收入财政专户返还收入”与与“其他事业收入其他事业收入”科目下科目下 按照按照政府收支分类科目政府收支分类科目“支出功能分类科目支出功能分类科目”的的“项项”级科目设置明细科目。级科目设置明细科目。比如：比如：n改革前：改革前： 从财政专户返还的高等学校学费收入、住宿费收入等从财政专户返还的高等学校学费收入、住宿费收入等 列入列入“事业收入事业收入”科目核算；科目核算；n改革后：改革后： 从财政返还上述款项从财政返还上述款项 列入列入“事业收入财政专户返还收入事业收入财政专户返还收入”科目核算。科目核算。17（3 3

15、）在）在“事业支出事业支出”科目下科目下n增设增设“基本支出基本支出”与与“项目支出项目支出”二级科目二级科目n并根据并根据“支出经济分类支出经济分类” 设置明细科目。设置明细科目。 注：除上述三科目外注：除上述三科目外， 其余总账科目和明细账科目其余总账科目和明细账科目均暂按均暂按现行会计制度要求现行会计制度要求设置。设置。 2.2.科目级次的变化科目级次的变化n改革前：改革前： 不存在按支出的经济进行分类不存在按支出的经济进行分类 n改革后：改革后： 支出类科目应按支出类科目应按“支出经济分类支出经济分类”的的“类类”与与“款款”进进行核算行核算 18 3. 3.执行执行医院会计制度医院会

16、计制度、测绘事业单位会计制度测绘事业单位会计制度、高等学校会计制度高等学校会计制度、中小学校会计制度中小学校会计制度、科学科学事业单位会计制度事业单位会计制度的事业单位的事业单位n相关收支科目的设置和明细核算须按照上述方法作相应调相关收支科目的设置和明细核算须按照上述方法作相应调整。整。194.4.“应缴预算款应缴预算款”和和“应缴财政专户款应缴财政专户款”科目运用科目运用（1 1）“应缴预算款应缴预算款”和和“应缴财政专户款应缴财政专户款”n根据根据政府收支分类科目政府收支分类科目“收入分类科目收入分类科目”中的中的“目目”级级科目，并按科目，并按“具体收费具体收费”项目设置明细科目项目设置

17、明细科目 以反映单位各收费项目的征收情况。以反映单位各收费项目的征收情况。n在实际工作中，应分两种情况进行处理在实际工作中，应分两种情况进行处理: :20实行非税收入收缴改革、取消了收入过渡账户的单位实行非税收入收缴改革、取消了收入过渡账户的单位 根据根据“非税收入一般缴款书非税收入一般缴款书”等原始凭证分别以下处理：等原始凭证分别以下处理：n通过应缴款项核算通过应缴款项核算 借：应缴预算款借：应缴预算款( (或或) )应缴财政专户款应缴财政专户款 贷：应缴预算款贷：应缴预算款( (或或) )应缴财政专户款应缴财政专户款n不通过应缴款项核算不通过应缴款项核算 可以设置可以设置“备查簿备查簿”进

18、行管理进行管理21未实行非税收入收缴改革或者暂未取消收入过渡户的单位未实行非税收入收缴改革或者暂未取消收入过渡户的单位 根据根据“非税收入一般缴款书非税收入一般缴款书”等原始凭证等原始凭证n收取款项时收取款项时 借：银行存款借：银行存款 贷：应缴预算款贷：应缴预算款( (或或) )应缴财政专户款应缴财政专户款n向财政上缴款项时向财政上缴款项时 借：应缴预算款借：应缴预算款( (或或) )应缴财政专户款应缴财政专户款 贷：银行存款贷：银行存款22（二）事业单位会计科目调整及相应的账务处理（二）事业单位会计科目调整及相应的账务处理 1.1.“财政补助收入财政补助收入”科目科目【例例1 1】上海大学

19、收到上级拨入经常性经费上海大学收到上级拨入经常性经费1 200 0001 200 000元。元。n改革前：改革前： 借：银行存款借：银行存款 1 200 0001 200 000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 1 200 0001 200 000n改革后：改革后： 借：银行存款借：银行存款 1 200 0001 200 000 贷：财政补助收入教育贷：财政补助收入教育 普通教育高等教育普通教育高等教育 1 200 0001 200 00023【例例2 2】新闻出版社收到财政局拨来整顿规范新闻出版的专项新闻出版社收到财政局拨来整顿规范新闻出版的专项预算补助款预算补助款200 000200 0

20、00元元n改革前：改革前： 借：银行存款借：银行存款 200 000200 000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 200 000200 000n改革后：改革后： 借：银行存款借：银行存款 200 000200 000 贷：财政补助收入文化体育与传媒贷：财政补助收入文化体育与传媒 新闻出版出版市场管理新闻出版出版市场管理 200 000200 00024 2. 2.“事业收入事业收入”科目科目【例例3 3】上海中学收到从财政专户拨回学费资金上海中学收到从财政专户拨回学费资金1 500 0001 500 000元元n改革前：改革前： 借：银行存款借：银行存款 1 500 0001 500 00

21、0 贷：事业收入学费收入贷：事业收入学费收入 1 500 0001 500 000n改革后：改革后： 借：银行存款借：银行存款 1 500 000 1 500 000 贷：事业收入财政专户返还收入贷：事业收入财政专户返还收入 教育普通教育高中教育教育普通教育高中教育 1 500 0001 500 00025【例例4 4】市电视台收到从财政专户拨回节目录制费用市电视台收到从财政专户拨回节目录制费用100 000100 000元元n改革前：改革前： 借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 贷：事业收入节目录制费贷：事业收入节目录制费 100 000100 000n改革后：改革后：

22、 借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：事业收入财政专户返还收入贷：事业收入财政专户返还收入 文化体育与传媒文化体育与传媒 广播影视电视广播影视电视 100 000100 00026 . .“事业支出事业支出”科目科目【例例6 6】图书馆用预算资金购买图书密集架，价款图书馆用预算资金购买图书密集架，价款500 000500 000元元n改革前：改革前： 借：事业支出办公设备购置费借：事业支出办公设备购置费 500 000500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000500 000 借：固定资产借：固定资产 500 000500 000 贷：固定基金贷：固定基金 500 000500 000n改革后：改革后： 借：事业支出项目支出借：事业支出项目支出 其他资本性支出其他资本性支出 办公设备购置办公设备购置 500 000500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000500 000 借：固定资产借：固定资产 500 000500 000 贷：固定基金贷：固定基金 500 000500 00027【例例7 7】某事业单位对特困户进行慰问，共支出某事业单位对特困户进行慰问，共支出20 00020 000元。元。n改革前：改革前： 借：现金借：现金 20 000