事业单位新会计制度

1、事业单位会计制度事业单位会计制度 事业单位会计制度事业单位会计制度（财会（财会201220122222号）号） 分行业事业单位会计制度分行业事业单位会计制度医院会计制度医院会计制度 （财会（财会201020102727号）号）中小学校会计制度中小学校会计制度高等学校会计制度高等学校会计制度科学事业单位会计制度科学事业单位会计制度测绘事业单位会计制度测绘事业单位会计制度地质勘查单位会计制度地质勘查单位会计制度 国有建设单位会计制度国有建设单位会计制度事业单位会计制度事业单位会计制度 新新会计制度会计制度发布后，随着各项行业事业单位财发布后，随着各项行业事业单位财务制度的发布实施，务制度的发布实施

2、，20132013年财政部将研究行业事业年财政部将研究行业事业单位对单位对会计制度会计制度的适用问题。的适用问题。 基本原则是，如果行业事业单位可以适用或基本适基本原则是，如果行业事业单位可以适用或基本适用新用新会计制度会计制度，则不再修订相关的行业事业单，则不再修订相关的行业事业单位会计制度，原执行行业事业单位会计制度的事业位会计制度，原执行行业事业单位会计制度的事业单位将转为执行新单位将转为执行新会计制度会计制度。 青海大学财经学院青海大学财经学院第一部分第一部分 概概 述述内内 容容 概概 览览 一、修订背景一、修订背景 二、修订原则二、修订原则 三、难点问题三、难点问题 四、新旧主要变

3、化四、新旧主要变化 一、修订背景一、修订背景 原制度的缺陷和滞后性原制度的缺陷和滞后性 财政管理改革的需要财政管理改革的需要 事业单位财务规则事业单位财务规则修订修订 公共部门会计改革公共部门会计改革二、修订原则二、修订原则 遵循事业单位会计准则遵循事业单位会计准则 考虑多方会计信息需求考虑多方会计信息需求 与财政改革政策相协调与财政改革政策相协调 与财务规则修订相协调与财务规则修订相协调 服务科学化精细化管理服务科学化精细化管理 着力提高会计信息质量着力提高会计信息质量三、难点问题三、难点问题 1 1、协调财务、预算双目标、协调财务、预算双目标2 2、计提固定资产折旧、计提固定资产折旧3 3

4、、基建并账、基建并账四、新旧主要变化四、新旧主要变化u全面修订：全面修订： 篇幅、结构、内容篇幅、结构、内容 一是一是配套新增了与国库集中支付、政府收配套新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政支分类、部门预算、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容；改革相关的会计核算内容； 二是二是创新引入了创新引入了“虚提虚提”固定资产折旧和固定资产折旧和无形资产摊销；无形资产摊销； 三是三是明确规定了基建数据定期并入事业单明确规定了基建数据定期并入事业单位会计位会计“大账大账”；四是四是着力加强了对着力加强了对财政投入资金财政投入资金的会计核算；的会计核算；五是五是进一步规范了

5、非财政补助结转、结余及其分进一步规范了非财政补助结转、结余及其分配的会计核算；配的会计核算；六是六是突出强化了资产的计价和入账管理；突出强化了资产的计价和入账管理；七是七是全面完善了会计科目体系和会计科目使用说全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明；明；八是八是系统改进了系统改进了财务报表结构财务报表结构和体系。和体系。青海大学财经学院青海大学财经学院第二部分第二部分 新会计制度内容新会计制度内容内内 容容 概概 览览 一、制度的结构一、制度的结构 二、总说明有关的几个问题二、总说明有关的几个问题 三、资产三、资产 四、负债四、负债 五、收入五、收入 六、支出六、支出 七、净资产七、净资产

6、八、财务报表八、财务报表一、制度的结构一、制度的结构第一部分第一部分 总说明总说明（共（共1010条）条）第二部分第二部分 会计科目名称和编号会计科目名称和编号 （列示（列示5 5大类共大类共4848个科目，原个科目，原4242个）个）第三部分第三部分 会计科目使用说明会计科目使用说明第四部分第四部分 会计报表格式会计报表格式第五部分第五部分 财务报表编制说明财务报表编制说明 二、总说明有关的几个问题二、总说明有关的几个问题1.1.适用范围（两个除外、一个另行规定）适用范围（两个除外、一个另行规定）2.2.核算基础（一般采用收付实现制，但部分经核算基础（一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事

7、项的核算应当按照本制度的规济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制定采用权责发生制 ）3.3.会计要素：资产、负债、净资产、收入、支会计要素：资产、负债、净资产、收入、支出出4.4.基建投资会计核算原则（基本建设投资的会基建投资会计核算原则（基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独建账、单独核算单独核算 ）二、总说明有关的几个问题二、总说明有关的几个问题5.5.对折旧对折旧/ /摊销规定的适用问题：摊销规定的适用问题：6.6.不对固定资产计提折旧、不对无形资产

8、不对固定资产计提折旧、不对无形资产进行摊销的，不设置本制度规定的进行摊销的，不设置本制度规定的“累累计折旧计折旧”、“累计摊销累计摊销”科目，在进行科目，在进行账务处理时不考虑本制度其他科目说明账务处理时不考虑本制度其他科目说明中涉及的中涉及的“累计折旧累计折旧”、“累计摊销累计摊销”科目。）科目。）二、总说明有关的几个问题二、总说明有关的几个问题 会计科目运用：会计科目运用： （一）事业单位应当按照本制度的规定设置和使用（一）事业单位应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编报财务报表的前会计科目。在不影响会计处理和编报财务报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并

9、某提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些明细科目。些明细科目。 （二）本制度统一规定会计科目的编号，以便于填（二）本制度统一规定会计科目的编号，以便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。事业单位不得打乱重编。化管理。事业单位不得打乱重编。 （三）事业单位在填制会计凭证、登记会计账簿时（三）事业单位在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列科目编号、不填列科目的名称和编号，不得只填列科目编号、不填列科目名称。目名称。二、总说明

10、有关的几个问题二、总说明有关的几个问题财务报告财务报告：（一）事业单位的财务报表由会计报表及其附注构成。（一）事业单位的财务报表由会计报表及其附注构成。（二）事业单位的财务报表应当按照（二）事业单位的财务报表应当按照月度和年度月度和年度编制。编制。（三）事业单位应当根据本制度规定编制并对外提供真（三）事业单位应当根据本制度规定编制并对外提供真实、完整的财务报表。事业单位不得违反本制度规定实、完整的财务报表。事业单位不得违反本制度规定，随意改变财务报表的编制基础、编制依据、编制原，随意改变财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务报表有关则和方法，不得随意改变本制

11、度规定的财务报表有关数据的会计口径。数据的会计口径。（四）事业单位财务报表应当根据登记完整、核对无误（四）事业单位财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。算准确、内容完整、报送及时。三、资产三、资产 现金溢余和短缺现金溢余和短缺暂记暂记“其他应付款其他应付款”“”“其他应收款其他应收款”核销时核销时“其他收入其他收入”“”“其他支出其他支出”（一）库存现金和银行存款（一）库存现金和银行存款（二）零余额账户用款额度、财政应返还额度（二）零余额账户用款额度、财政应返还额度 日常核算日常

12、核算年终结余资金的处理年终结余资金的处理1 1、财政直接支付、财政直接支付2 2、财政授权支付、财政授权支付三、资产三、资产例：年末，某事业单位当年财政直接支付额度例：年末，某事业单位当年财政直接支付额度8 000 8 000 000000元，已使用元，已使用7 500 0007 500 000元，财政授权支付用款额元，财政授权支付用款额度为度为5 000 0005 000 000元，已下达给代理银行单位零余额账元，已下达给代理银行单位零余额账户的用款额度为户的用款额度为4 800 0004 800 000元，事业单位实际使用额元，事业单位实际使用额度为度为4 700 0004 700 000

13、元。单位零余额账户未收到的财政授元。单位零余额账户未收到的财政授权支付用款额度有权支付用款额度有200 000200 000元，未使用的财政授权支元，未使用的财政授权支付用款额度为付用款额度为100 000100 000元。元。 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 500 000500 000 财政应返还额度财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 200 000200 000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 700 000700 000同时，同时， 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 100 000100 000 贷：零余额账户用款额度贷：

14、零余额账户用款额度 100 000100 000例：接上例，下年初该事业单位收到财政部门批准的上例：接上例，下年初该事业单位收到财政部门批准的上年终未下达给代理银行的财政授权支付用款额度年终未下达给代理银行的财政授权支付用款额度200 200 000000元。元。 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 200 000200 000 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度 200 000200 000例：下年初，该事业单位收到代理银行转来的额度恢复例：下年初，该事业单位收到代理银行转来的额度恢复到账通知书，恢复上年终未使用的财政授权支付用款到账通知书，恢复上年终未使用的财政授权支付用款额度

15、额度100 000100 000元。元。 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 100 000100 000 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度 100 000100 000例：接上例，该事业单位使用恢复的用款额度支付水电例：接上例，该事业单位使用恢复的用款额度支付水电费费50005000元。元。 借：事业支出借：事业支出财政补助资金财政补助资金 50005000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 50005000国库支付款项退回的处理国库支付款项退回的处理p财政直接支付财政直接支付p以前年度支付以前年度支付 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：财政补助结转贷：财政

16、补助结转/ /财政补助结余财政补助结余/ /存存货等货等p本年度支付本年度支付 借：财政补助收入借：财政补助收入 贷：事业支出贷：事业支出/ /存货等存货等p财政授权支付财政授权支付p以前年度支付以前年度支付 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助结转贷：财政补助结转/ /财政补助结余财政补助结余/ /存货等存货等p本年度支付本年度支付 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：事业支出贷：事业支出/ /存货等存货等举例：举例： 例：例：20132013年年1212月月2 2日某事业单位从日某事业单位从A A单位购入单位购入材料一批价值材料一批价值100000100

17、000元，元，1212月月1616日收到货物日收到货物并予以使用，款已通过并予以使用，款已通过财政直接支付财政直接支付，材料，材料使用中发现存在一定的瑕疵，通过于使用中发现存在一定的瑕疵，通过于A A公司协公司协商，商，A A公司同意给予公司同意给予20%20%的折让，相应的收支的折让，相应的收支金额已在年末结转入结余账户金额已在年末结转入结余账户 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 2000020000 贷：财政补助结余贷：财政补助结余 2000020000（三）应收及预付款项（三）应收及预付款项新旧主要变化：新旧主要变化： 应收票据应收票据商业汇票到期收不到票款商

18、业汇票到期收不到票款应收账款（票面金额）应收账款（票面金额） 应收账款、预付账款、其他应收款无法收回：应收账款、预付账款、其他应收款无法收回：逾期逾期3 3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销销 先转入先转入“待处置资产损益待处置资产损益”，报批核销时计入，报批核销时计入“其他支出其他支出”，以后又收回时计入，以后又收回时计入“其他收入其他收入”“预付账款预付账款”明细核算或辅助登记（区分财政补助资金明细核算或辅助登记（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）、非财政专项资金和其他资金） （三）应收及预付款项（三）应收及预付款项 1 1、应

19、收票据、应收票据 （一）因销售产品、提供服务等收到商业汇（一）因销售产品、提供服务等收到商业汇票时票时 借：应收票据借：应收票据 贷：经营收入贷：经营收入 应缴税费应缴税费应缴增值税（销项）应缴增值税（销项） 结转销售成本结转销售成本 借：经营支出借：经营支出 贷：存货贷：存货（三）应收及预付款项（三）应收及预付款项 1 1、应收票据、应收票据 （二）持未到期的商业汇票向银行贴现（二）持未到期的商业汇票向银行贴现 贴现净额贴现净额= =到期价值到期价值- -贴现息贴现息 票据到期值面值票据到期值面值(1+(1+利率利率期限期限) ) （对于无息票据来说，到期值（对于无息票据来说，到期值= =面

20、值）面值） 票面利息应收票据面值票面利息应收票据面值利率利率期限期限 贴现息贴现息= =到期价值到期价值利率利率天数天数 借：银行存款借：银行存款 经营支出经营支出 贷：应收票据贷：应收票据（三）应收及预付款项（三）应收及预付款项 1 1、应收票据、应收票据 （三）将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资（三）将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，时， 借：存货等借：存货等 贷：应收票据贷：应收票据 （四）商业汇票到期时，应当分别以下情况处理：（四）商业汇票到期时，应当分别以下情况处理： 1 1收回应收票据，收回应收票据， 2 2因付款人无力支付票款，按照商业汇票的票面因付款人无力支付票款，

21、按照商业汇票的票面金额，金额， 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据（三）应收及预付款项（三）应收及预付款项 2 2、应收账款、应收账款 （一）发生应收账款时，（一）发生应收账款时， 借：应收账款借：应收账款 贷：经营收入贷：经营收入 应缴税费应缴税费应缴增值税应缴增值税 （二）收回应收账款时，（二）收回应收账款时， 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款。贷：应收账款。（三）应收及预付款项（三）应收及预付款项2 2、应收账款、应收账款（三）逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回（三）逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应的应

22、收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。收账款应在备查簿中保留登记。（1 1）转入待处置资产时，按照待核销的应收账款金额）转入待处置资产时，按照待核销的应收账款金额，借记，借记“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。（2 2）报经批准予以核销时，借记）报经批准予以核销时，借记“其他支出其他支出”科目，科目，贷记贷记“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目。科目。（3 3）已核销应收账款在以后期间收回已核销应收账款在以后期间收回的，按照实际收的，按照实际收回的金额，借记回的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“其他收其他收入

23、入”科目。科目。（三）应收及预付款项（三）应收及预付款项3 3、预付账款、预付账款（一）发生预付账款时，按照实际预付的金额（一）发生预付账款时，按照实际预付的金额借：预付账款借：预付账款财政补助资金、非财政专项资金和财政补助资金、非财政专项资金和其他资金其他资金 贷：零余额账户用款额度、贷：零余额账户用款额度、 财政补助收入、财政补助收入、 银行存款银行存款（三）应收及预付款项（三）应收及预付款项3 3、预付账款、预付账款（二）收到固定资产等，按照购入的成本，（二）收到固定资产等，按照购入的成本，借：固定资产、无形资产借：固定资产、无形资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产、无形资

24、产固定资产、无形资产同时，按资产购置支出，同时，按资产购置支出，借：事业支出、经营支出借：事业支出、经营支出 贷：预付账款贷：预付账款财政补助资金、非财政专项资金和其他资金财政补助资金、非财政专项资金和其他资金 零余额账户用款额度、财政补助收入、银行存款零余额账户用款额度、财政补助收入、银行存款（三）、逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、（三）、逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物资，且确实无法收回的预付撤销等原因已无望再收到所购物资，且确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预

25、付账款应在备查簿中保留登记。查簿中保留登记。（三）应收及预付款项（三）应收及预付款项 4 4、其他应收款、其他应收款 （一）发生其他各种应收及暂付款项时，（一）发生其他各种应收及暂付款项时， （二）收回或转销其他各种应收及暂付款项时，（二）收回或转销其他各种应收及暂付款项时， （三）事业单位内部实行备用金制度的，有关部门（三）事业单位内部实行备用金制度的，有关部门使用备用金以后应当及时到财务部门报销并补足备使用备用金以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。报销数和拨补数都不再通过本科目核算。用金。报销数和拨补数都不再通过本科目核算。 （四）逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法（四）逾期三年或

26、以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。举例举例例：某事业单位例：某事业单位20132013年末确认年末确认B B公司所欠有偿服务费公司所欠有偿服务费1200012000元无法收回。元无法收回。1 1、调整账面、调整账面借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 1200012000 贷：应收账款贷：应收账款B B公司公司 12000120002 2、上级批准核销（或财政批准）、上级批准核销（或财政批准）借：其他支出借：其他支出处置资产损失处置资产损

27、失 1200012000 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 12000120003 3、假如、假如20142014年全部收回年全部收回借：银行存款借：银行存款 1200012000 贷：其他收入贷：其他收入 1200012000（四）存货（四）存货新旧变化新旧变化1 1、“存货存货”科目核算范围扩大科目核算范围扩大 核算事业单位在开展业务活动及其他活核算事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本具、装具、动植物等的实际成本

28、2、改进盘盈、盘亏处理方法改进盘盈、盘亏处理方法（五）存货（五）存货关键知识点关键知识点：1 1、明细核算或辅助登记，登记取得存货成本的明细核算或辅助登记，登记取得存货成本的资金来源（资金来源（区分财政补助资金、非财政专项区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金资金和其他资金）2 2、购入的存货，成本、购入的存货，成本= =购买价款购买价款+ +相关税费相关税费+ +运运输费输费+ +装卸费装卸费+ +保险费以及其他使得存货达到保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。目前场所和状态所发生的其他支出。 事业单位按照税法规定属于增值税一般事业单位按照税法规定属于增值税一般纳税人

29、的，其购进非自用（如用于生产对外纳税人的，其购进非自用（如用于生产对外销售的产品）材料所支付的增值税款不计入销售的产品）材料所支付的增值税款不计入材料成本。材料成本。（五）存货（五）存货 购入的存货验收入库，按确定的成本，购入的存货验收入库，按确定的成本， 借：存货借：存货 贷：银行存款贷：银行存款 应付账款应付账款 财政补助收入财政补助收入 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 属于增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料属于增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料的，按确定的成本（不含增值税进项税额）的，按确定的成本（不含增值税进项税额） 借：存货借：存货 应缴税费应缴税费应缴增值税（进项

30、税额）应缴增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款（五）存货（五）存货关键知识点关键知识点：3 3、自行加工存货、自行加工存货设置设置“生产成本生产成本”明细科目（不再限于内部成明细科目（不再限于内部成本核算）本核算）成本构成：直接材料费用成本构成：直接材料费用+ +直接人工费用直接人工费用+ +分配分配的间接费用的间接费用 借：存货借：存货生产成本生产成本 贷：存货贷：存货XXXX材料材料 应付职工薪酬应付职工薪酬（五）存货（五）存货关键知识点关键知识点：4 4、接受捐赠、接受捐赠/ /无偿调入存货无偿调入存货有关凭据（加相关费用）金额有关凭据（加相关费用）金额或同类或类似资产的市场价或

31、同类或类似资产的市场价格（加相关费用）或名义金额入账，格（加相关费用）或名义金额入账，发生的相关税费、运输费等，借记发生的相关税费、运输费等，借记“其他支出其他支出”科目，贷科目，贷记记“银行存款银行存款”等科目等科目 借：存货借：存货 贷：其他收入贷：其他收入借：其他支出（相关费用）借：其他支出（相关费用） 贷：银行存款贷：银行存款（五）存货（五）存货4 4、存货发出时：、存货发出时： 应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。方法一经确定

32、，不得随意变更。 低值易耗品的成本于领用时一次摊销。低值易耗品的成本于领用时一次摊销。 （五）存货（五）存货5 5、对外捐赠、对外捐赠/ /无偿调出存货无偿调出存货考虑增值税进项税额转出考虑增值税进项税额转出通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”一般纳税人，一般纳税人，对外捐赠对外捐赠/ /无偿调出购进非自用存货无偿调出购进非自用存货借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：存货贷：存货 应缴税费应缴税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）实际捐出、调出时实际捐出、调出时借：其他支出借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢（五）存货（五）存货6、盘盈盘亏毁损、盘盈盘

33、亏毁损盘盈盘盈： 同类或类似存货的实际成本或市场价格同类或类似存货的实际成本或市场价格名义金额名义金额 直接直接计入计入”其他收入其他收入”盘亏毁损：盘亏毁损：账实调整是：账实调整是：通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”（考虑（考虑进项税额转出）进项税额转出） 批准核销时：价值处置部分计入：批准核销时：价值处置部分计入：“其他支出其他支出” 处置净收入处置净收入“应缴国库款应缴国库款”等等举例举例 2013年末某事业单位盘点发现年末某事业单位盘点发现A材料盘盈材料盘盈50千克，每千克千克，每千克40元，盘亏元，盘亏B材料材料60千克，每千克，每千克千克50元。元。 1、盘盈处理、盘盈处理

34、借：存货借：存货A材料材料 2000 贷：其他收入贷：其他收入存货盘盈收入存货盘盈收入 2000 2、盘亏处理、盘亏处理 1）调整账实）调整账实 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值3000 贷：存货贷：存货B材料材料 3000 2）报经批准）报经批准 借：其他支出借：其他支出处置资产损失处置资产损失 3000 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值3000 2、盘亏处理、盘亏处理 3 3）经查系保管员责任，赔偿）经查系保管员责任，赔偿50%50%，款已收，款已收 借：库存现金借：库存现金 15001500 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置

35、净收入处置净收入 15001500 4 4）处置完毕）处置完毕 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 15001500 贷：应缴国库款贷：应缴国库款 1500 1500 5 5）上缴时：）上缴时： 借：应缴国库款借：应缴国库款 15001500 贷：银行存款贷：银行存款 1500 1500 （六）短期投资、长期投资（六）短期投资、长期投资 新旧主要变化：新旧主要变化：1 1、将对外投资区分、将对外投资区分长期投资、短期投资长期投资、短期投资两个科目进两个科目进行核算行核算2 2、原、原“事业基金事业基金投资基金投资基金”进行分析如果属于进行分析如果属于长期投资转入长期投资转

36、入“非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资”（六）短期投资、长期投资（六）短期投资、长期投资 关键知识点：关键知识点：1 1、投资成本的确定、投资成本的确定-以货币资金取得以货币资金取得：购买价款：购买价款+ +相关税费相关税费-以固定资产、无形资产取得以固定资产、无形资产取得：评估价：评估价+ +相相关税费关税费（六）短期投资、长期投资（六）短期投资、长期投资 2、取得投资的账务处理、取得投资的账务处理 以货币资金取得：以货币资金取得： 借：短期投资借：短期投资/ /长期投资长期投资 贷：银行存款贷：银行存款 借：事业基金借：事业基金 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投

37、资长期投资长期投资还应作还应作（六）短期投资、长期投资（六）短期投资、长期投资 2 2、取得投资的账务处理、取得投资的账务处理 以固定资产、无形资产取得：以固定资产、无形资产取得： 借：长期投资借：长期投资 贷：贷： 非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资 同时：同时： 借：其他支出（相关税费）借：其他支出（相关税费） 贷：银行存款贷：银行存款/ /应缴税费应缴税费 同时：同时： 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产/ /无形资产无形资产 累计折旧累计折旧/ /累计摊销累计摊销 贷：固定资产贷：固定资产/ /无形资产无形资产 （六）短期投资、长期投资（六）短期投资、长期投

38、资 3、取得利息或利润的账务处理、取得利息或利润的账务处理 借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益4、转让或收回投资的账务处理、转让或收回投资的账务处理 出售或到期收回短期投资：出售或到期收回短期投资： 借：银行存款借：银行存款 （其他收入（其他收入投资收益）投资收益） 贷：短期投资贷：短期投资 （其他收入（其他收入投资收益）投资收益）（六）短期投资、长期投资（六）短期投资、长期投资 转让长期投资：转让长期投资： 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 贷：长期投资贷：长期投资 借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 贷：待处置资

39、产损益贷：待处置资产损益处置资产价值处置资产价值转让净收入处理：转让净收入处理： 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 贷：应缴国库款贷：应缴国库款（六）短期投资、长期投资（六）短期投资、长期投资 转让或到期收回长期债权投资：转让或到期收回长期债权投资： 借：银行存款借：银行存款 （其他收入（其他收入投资收益）投资收益） 贷：长期投资贷：长期投资 （其他收入（其他收入投资收益）投资收益） 借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 贷：事业基金贷：事业基金 举例举例1 例：例：20132013年年1 1月某事业单位从二级市场购入面值为月某事业单位从二级市场购入面值

40、为100000100000元，年利率元，年利率5%5%，5 5年期一次还本按半年付息的年期一次还本按半年付息的国债，另支付手续费等国债，另支付手续费等800800元。元。 1 1）20132013年年1 1月月 借：短期投资借：短期投资国债投资国债投资 100800100800 贷：银行存款贷：银行存款 100800100800 如果属长期投资如果属长期投资 借：长期投资借：长期投资国债投资国债投资 100800100800 贷：银行存款贷：银行存款 100800 100800 借：事业基金借：事业基金 100800100800 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资 10080

41、0100800举例举例1续续 2 2）6 6月月3030日收到利息日收到利息 借：银行存款借：银行存款 50005000 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益 50005000 3 3）如果该投资按短期投资管理，于当年）如果该投资按短期投资管理，于当年1010月月9 9日出售日出售，收到款项，收到款项102000102000元元 借：银行存款借：银行存款 102000102000 贷：短期投资贷：短期投资国债投资国债投资 100800100800 其他收入其他收入投资收益投资收益 12001200例例1续续 4 4）如果该投资按长期投资管理，于）如果该投资按长期投资管理，于20142014

42、年年1010月月8 8日日出售，取得价款出售，取得价款102000.102000. 借：银行存款借：银行存款 102000102000 贷：长期投资贷：长期投资国债投资国债投资 100800100800 其他收入其他收入投资收益投资收益 12001200 同时：同时： 借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 100800100800 贷：事业基金贷：事业基金 100800100800例例2 2 例：某事业单位例：某事业单位20132013年年3 3月用一项固定资产对月用一项固定资产对A A公司公司投资，该固定资产原价投资，该固定资产原价500000500000元，累计折旧元，累计

43、折旧200000200000元。评估价值元。评估价值450000450000元，另外以银行存款支付评估元，另外以银行存款支付评估费等费等1000010000元。元。 借：长期投资借：长期投资A A公司公司 460000460000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资 460000460000 借：其他支出借：其他支出 1000010000 贷：银行存款贷：银行存款 1000010000 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 300000300000 累计折旧累计折旧 200000200000 贷：固定资产贷：固定资产 500000500000例例2 2续续 2

44、0142014年年8 8月上述事业单位将投资转让收到价款月上述事业单位将投资转让收到价款500000500000元。元。 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值460000460000 贷：长期投资贷：长期投资 460000460000 借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 460000460000 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值460000460000 借：银行存款借：银行存款 500000500000 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 500000500000 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处

45、置净收入处置净收入 500000500000 贷：应缴国库款贷：应缴国库款 500000500000（七）固定资产（七）固定资产 新旧主要变化：新旧主要变化：1 1、固定资产价值标准提高、固定资产价值标准提高2 2、固定基金、固定基金非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产3 3、引入折旧、引入折旧4 4、明确后续支出的会计处理、明确后续支出的会计处理5 5、盘盈固定资产计价变化、盘盈固定资产计价变化重置完全价值重置完全价值按同类或类似资产市场价格确按同类或类似资产市场价格确定的价值定的价值/ /名义金额名义金额（七）固定资产（七）固定资产 关键知识点：关键知识点：1 1、固定资产的分类、

46、范围、固定资产的分类、范围2 2、固定资产的取得、固定资产的取得购进固定资产的一般账务处理购进固定资产的一般账务处理 借：固定资产借：固定资产/ /在建工程在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产/ /在建工程在建工程同时同时 借：事业支出借：事业支出/ /经营支出经营支出/ /专用基金专用基金 贷：财政补助收入贷：财政补助收入/ /零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等 借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程（七）固定资产（七）固定资产 2 2、固定

47、资产的取得、固定资产的取得-扣留质保金的处理扣留质保金的处理借：固定资产借：固定资产/ /在建工程在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产/ /在建工在建工程程取得全款发票取得全款发票 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 其他应付款其他应付款/ /长期应付款长期应付款支付时：借：其他应付款支付时：借：其他应付款/ /长期应付款长期应付款 贷：贷： 财政补助收入等财政补助收入等 （七）固定资产（七）固定资产 2 2、固定资产的取得、固定资产的取得取得发票金额不含质保金取得发票金额不含质保金 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：

48、财政补助收入等支付时：借：事业支出等支付时：借：事业支出等 贷：贷： 财政补助收入等财政补助收入等例例1 例：某事业单位购入一辆小轿车价值例：某事业单位购入一辆小轿车价值120000120000元，增值税元，增值税2040020400元，购置附加等元，购置附加等1160011600元。元。款由财政直接支付。款由财政直接支付。 借：固定资产借：固定资产 152000152000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产152000152000 借：事业支出借：事业支出项目（财政补助）项目（财政补助） 152000152000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 152000152000

49、例例2例：某事业单位购入需要安装的一台设备价值例：某事业单位购入需要安装的一台设备价值500000500000元，发生安装费元，发生安装费100000100000元，通过基本账户支付元，通过基本账户支付540000540000元，对方出具全款发票元，对方出具全款发票600000600000元，未元，未付部分系质量保证金，付部分系质量保证金，6 6个月后支付。个月后支付。借：在建工程借：在建工程 500000500000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程 500000500000借：在建工程借：在建工程 100000100000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在

50、建工程 100000100000借：固定资产借：固定资产 600000600000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 600000600000 借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 600000600000 贷：在建工程贷：在建工程 600000600000借：事业支出借：事业支出项目（其他资金）项目（其他资金）600000600000 贷：银行存款贷：银行存款 5400000 5400000 其他应付款其他应付款 60000600006 6个月后支付时：借：其他应付款个月后支付时：借：其他应付款 6000060000 贷：贷： 银行存款等银行存款等 600

51、0060000（七）固定资产（七）固定资产 2 2、固定资产的取得、固定资产的取得一笔款项购入多项固定资产一笔款项购入多项固定资产以一笔款项购入多项没有单独标价的固以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资产同类或类似资定资产，按照各项固定资产同类或类似资产市场价格的比例对总成本进行分配，分产市场价格的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账成本。别确定各项固定资产的入账成本。 例：某事业单位向乙公司一次购进了三台不同型号且设备例：某事业单位向乙公司一次购进了三台不同型号且设备A A、B B、C C，共支付款项，共支付款项92 000 92 000 元，包装费元，包装费1

52、000 1000 元，全部由元，全部由财政支付；市场价分别为财政支付；市场价分别为45 000 45 000 元、元、38 500 38 500 元、元、16 50016 500元；元； （1 1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费，即：装费，即： 92 000 +1000=93000 92 000 +1000=93000 （元）（元） （2 2）确定设备）确定设备A A、B B、C C的价值分配比例为：的价值分配比例为： A A设备应分配的固定资产价值比例为：设备应分配的固定资产价值比例为：45000/10000045000/1

53、00000100%=45%100%=45% B B设备应分配的固定资产价值比例为：设备应分配的固定资产价值比例为：38500/10000038500/100000100% 100% =38.5%=38.5% C C设备应分配的固定资产价值比例为设备应分配的固定资产价值比例为: 16500/100000: 16500/100000100% 100% =16.5%=16.5%（七）固定资产（七）固定资产 2 2、固定资产的取得、固定资产的取得自行建造固定资产自行建造固定资产成本包括建造该项资产至交付使用前成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出所发生的全部必要支出 。已交付使用但。已交

54、付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实际成本后再进行估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。调整。 （七）固定资产（七）固定资产 2 2、固定资产的取得、固定资产的取得改扩建改扩建/ /修缮后的固定资产成本修缮后的固定资产成本= =原账面价值原账面价值+ +改扩建改扩建/ /修缮支出修缮支出- -拆除部拆除部分账面价值分账面价值 账面价值账面价值VSVS账面余额账面余额例例3 例：某事业单位原有一幢办公楼（例：某事业单位原有一幢办公楼（4 4层，地基层，地基6 6层）层）原值原值58000005800000元，已提折旧元，已提折

55、旧28000002800000元，于元，于20142014年年1 1月开始扩建，发生支出月开始扩建，发生支出40000004000000元（自筹），元（自筹），6 6月扩月扩建完成。建完成。 1 1）转入扩建）转入扩建 借：在建工程借：在建工程 30000003000000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程 30000003000000 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产30000003000000 累计折旧累计折旧 28000002800000 贷：固定资产贷：固定资产 58000005800000例例3续续 2 2）支付扩建支出）支付扩建支出 借：在建

56、工程借：在建工程 40000004000000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程 40000004000000 借：事业支出借：事业支出项目（其他）项目（其他） 40000004000000 贷：银行存款贷：银行存款 40000004000000 3 3）完工）完工 借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 70000007000000 贷：在建工程贷：在建工程 70000007000000 借：固定资产借：固定资产 70000007000000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 70000007000000 （七）固定资产（七）固定资产 融

57、资租入融资租入/ /跨年度分期付款购入固定资产跨年度分期付款购入固定资产取得时：取得时： 借：固定资产借：固定资产/ /在建工程在建工程 贷：长期应付款贷：长期应付款 非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产/ /在建工程在建工程 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等支付时：支付时：借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 借：长期应付款借：长期应付款 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产例例4 例：例：20142014年年1 1月月2 2日，某事业单位与某租赁公司签订日，某事业单位与某租赁公司签订融资租赁合同，租入一

58、台大型设备，约定租期融资租赁合同，租入一台大型设备，约定租期5 5年年，租赁费，租赁费50005000万元，每期支付万元，每期支付10001000万元（财政资金万元（财政资金），设备不需安装，已交付使用。另支付运输等费），设备不需安装，已交付使用。另支付运输等费用用1010万元（财政授权支付）万元（财政授权支付）取得时：取得时： 借：固定资产借：固定资产 50105010万元万元 贷：长期应付款贷：长期应付款 50005000万元万元 非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产 1010万元万元 借：事业支出借：事业支出项目（财政补助支出）项目（财政补助支出） 1010万元万元 贷：零余额账

59、户用款额度贷：零余额账户用款额度 1010万元万元 例例4续续年末支付时：年末支付时：借：事业支出借：事业支出项目（财政补助支出）项目（财政补助支出）10001000万元万元 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 10001000万元万元 借：长期应付款借：长期应付款 10001000万元万元 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产10001000万元万元（七）固定资产（七）固定资产 接受捐赠固定资产接受捐赠固定资产 成本按照有关凭据注明的金额成本按照有关凭据注明的金额+ +相关税费等确定相关税费等确定或或比照同类或类似固定资产的市场价格比照同类或类似固定资产的市场价格+ +相关税费

60、等相关税费等确定确定或或名义金额入账。名义金额入账。 借：固定资产借：固定资产/ /在建工程在建工程 贷贷: :非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产/ /在建工程在建工程 按照发生的相关税费、运输费等作，按照发生的相关税费、运输费等作， 借借: :其他支出其他支出 贷贷: :银行存款银行存款（七）固定资产（七）固定资产 3 3、固定资产折旧（折旧是指在固定资产使用寿、固定资产折旧（折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应折旧金额进行系命内，按照确定的方法对应折旧金额进行系统分摊）统分摊）折旧资产范围折旧资产范围：文物和陈列品、动植物、：文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额