试讲-审计抽样

1、第一节第一节 审计抽样基本概念审计抽样基本概念 引言引言 一、审计抽样的定义一、审计抽样的定义 二、抽样风险和非抽样风险二、抽样风险和非抽样风险 三、统计抽样和非统计抽样的比较三、统计抽样和非统计抽样的比较 四、统计抽样方法四、统计抽样方法 引言引言 为什么要审计抽样？为什么要审计抽样？ （1）成本问题（不可能百分之百查）成本问题（不可能百分之百查） （2）时间问题（要求）时间问题（要求CPA合理的时间内合理的时间内完成审计工作）完成审计工作） 另外，由于统计学科的发展，客观上也另外，由于统计学科的发展，客观上也能够运用样本来精确的推断总体。能够运用样本来精确的推断总体。 一、审计抽样的定义一

2、、审计抽样的定义 审计抽样（即抽样），是指注册会计师对具有审计相关性审计抽样（即抽样），是指注册会计师对具有审计相关性的总体中的总体中低于百分之百的项目实施审计程序低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样使所有抽样单元都有被选取的机会，单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。结论提供合理基础。 审计抽样的作用：审计抽样的作用：获取和评价有关获取和评价有关所选取项目所选取项目某一特征的某一特征的审计证据，以形成或有助于形成有关总体的结论。审计证据，以形成或有助于形成有关总体的结论。 1.审计抽样审计抽样基本特征基本特征 （1）对某类交易或

3、账户余额）对某类交易或账户余额(认定层认定层)中中低于百分之百低于百分之百的的项目实施审计程序；项目实施审计程序； （2）所有抽样单元都有被选取的机会；）所有抽样单元都有被选取的机会； （3）可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体）可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。的结论。 2.审计抽样的适用范围审计抽样的适用范围（可以运用或适合运用审计抽样的地（可以运用或适合运用审计抽样的地方）方） 风险评估程序风险评估程序（一般不运用抽样）（一般不运用抽样） 控制测试（查制度）控制测试（查制度）可以运用但有条件可以运用但有条件 实质性程序（查账簿）实质性程序（查账簿）并非全部并非全

4、部 （1）当控制的运行留下轨迹时（比如发票复核）当控制的运行留下轨迹时（比如发票复核），注册会计，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施师可以考虑使用审计抽样实施控制测试控制测试；反之，通常采用询反之，通常采用询问、观察问、观察 等审计程序，不适合使用审计抽样。等审计程序，不适合使用审计抽样。 （2）对于实质性程序，在）对于实质性程序，在实施细节测试实施细节测试时，注册会计师可以时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。可以通过样本错报的金额，推使用审计抽样获取审计证据。可以通过样本错报的金额，推断总体的错报金额。断总体的错报金额。 实质性分析程序实质性分析程序不适用于审计抽样。实质性分析程序一

5、般是不适用于审计抽样。实质性分析程序一般是分析数据之间的关系，用以识别认定层次是否存在错报。那分析数据之间的关系，用以识别认定层次是否存在错报。那么一般不能抽取部分的数据分析。么一般不能抽取部分的数据分析。 单选题单选题 .以下关于审计抽样的说法中，以下关于审计抽样的说法中，错误错误的是的是（ ）。）。 A.审计抽样是对交易和账户余额中低于百审计抽样是对交易和账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序分之百的项目实施审计程序 B.审计抽样是为了评价某账户余额或交易审计抽样是为了评价某账户余额或交易类型的某一特征类型的某一特征 C.审计抽样在所有的审计程序中都可以使审计抽样在所有的审计程序中都可以

6、使用用 D.所有抽样单元都有被选取的机会所有抽样单元都有被选取的机会 【答案答案】C 【解析解析】审计抽样并非在所有的审计程序审计抽样并非在所有的审计程序中都可以使用，在风险评估程序、控制测中都可以使用，在风险评估程序、控制测试和实质性程序中，有些审计程序可以使试和实质性程序中，有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样，风险评估程序通常不涉及审计抽计抽样，风险评估程序通常不涉及审计抽样。样。 【例题【例题多选题】以下对审计抽样特征的陈述中，恰当的多选题】以下对审计抽样特征的陈述中，恰当的包括（包括（ ）。）。 A.对某类交易或账户余额中低

7、于百分之百的项目实施审计对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序程序 B.审计抽样是获取审计证据评价控制测试运行的有效或验审计抽样是获取审计证据评价控制测试运行的有效或验证某一认定金额是否正确证某一认定金额是否正确 C.抽样风险可以为零抽样风险可以为零 D.所有抽样单元都有被选取的机会所有抽样单元都有被选取的机会 【答案】【答案】ABD 【解析】选项【解析】选项C不恰当，不恰当，只要采用审计抽样就存在抽样风只要采用审计抽样就存在抽样风险，抽样风险不可能是零。险，抽样风险不可能是零。 二、抽样风险和非抽样风险二、抽样风险和非抽样风险 审计风险，既受到抽样风险的影响，也受非抽样风险的影

8、审计风险，既受到抽样风险的影响，也受非抽样风险的影响。二者通过影响重大错报风险的评估和检查风险的确定响。二者通过影响重大错报风险的评估和检查风险的确定而影响审计风险。而影响审计风险。 （一）抽样风险（一）抽样风险 抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，可能抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，可能不同不同于如果对总体实施与样本相同的审计程序于如果对总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风得出的结论的风险。险。（也就是说，抽样审计和全部审计可能得出不同的结（也就是说，抽样审计和全部审计可能得出不同的结论的风险。）论的风险。） 从控制测试和细节测试分别说明相关的抽样风险从控制测试和细节测

9、试分别说明相关的抽样风险 控制测试的抽样风险控制测试的抽样风险（重点掌握）（重点掌握） 具体指：具体指： 1信赖过度风险信赖过度风险 2信赖不足风险信赖不足风险 1.信赖过度风险信赖过度风险 信赖过度风险信赖过度风险是指注册会计师是指注册会计师推断推断的控制有效性的控制有效性高于高于其其实实际际有效性的风险。导致评估的重大错报风险低于实际水平，有效性的风险。导致评估的重大错报风险低于实际水平，实施的实质性程序不充分，而发表不恰当的审计意见。实施的实质性程序不充分，而发表不恰当的审计意见。（注意：审计过程中需要不断的修正重大错报风险）（注意：审计过程中需要不断的修正重大错报风险） 2信赖不足风险

10、信赖不足风险 信赖不足风险信赖不足风险是指注册会计师是指注册会计师推断推断的控制有效性的控制有效性低于低于其实其实际有效性的风险。导致评估的重大错报风险高于实际水平，际有效性的风险。导致评估的重大错报风险高于实际水平，实施的实质性程序过多，导致审计效率的降低。实施的实质性程序过多，导致审计效率的降低。 细节测试的抽样风险细节测试的抽样风险 具体指：误受风险、误拒风险具体指：误受风险、误拒风险 1. 误受风险误受风险 （1）误受风险误受风险是指推断某一重大错报是指推断某一重大错报不存在而实际上存不存在而实际上存在在的风险。的风险。 （2）注册会计师通常会）注册会计师通常会停止停止对该账面金额继续

11、进行测试，对该账面金额继续进行测试，并根据样本结果得出账面金额并根据样本结果得出账面金额无重大错报无重大错报的结论，从而可的结论，从而可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见能导致注册会计师发表不恰当的审计意见，影响审计效果。，影响审计效果。 2误拒风险误拒风险 （1）误拒风险误拒风险是指推断某一重大错报是指推断某一重大错报存在而实际上不存存在而实际上不存在在的风险。的风险。 （2）注册会计师会扩大细节测试的范围并考虑获取其他）注册会计师会扩大细节测试的范围并考虑获取其他审计证据，最终注册会计师会得出恰当的结论。在这种情审计证据，最终注册会计师会得出恰当的结论。在这种情况下，况下，审计效率审计效

12、率可能降低。可能降低。 无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩扩大样本规模降低抽样风险大样本规模降低抽样风险。抽样风险对审计工作的影响抽样风险对审计工作的影响 审计测试的种类审计测试的种类影响审计效率影响审计效率影响审计效果影响审计效果控制测试控制测试信赖不足风险信赖不足风险信赖过度风险信赖过度风险细节测试细节测试误拒风险误拒风险误受风险误受风险 （二）非抽样风险及其对审计测试的影响（二）非抽样风险及其对审计测试的影响 非抽样风险的含义非抽样风险的含义 非抽样风险非抽样风险是指注册会计师由于任何与是指注册会计师由于任何与抽样风险无关的

13、原抽样风险无关的原因因而得出错误结论的风险。而得出错误结论的风险。 可能导致非抽样风险的原因可能导致非抽样风险的原因 1注册会计师选择的注册会计师选择的总体总体不适合于测试目标不适合于测试目标 例如，确认销售收入的漏记（完整性认定的错报）却把主例如，确认销售收入的漏记（完整性认定的错报）却把主营业务营业务明细账明细账作为总体。作为总体。 2注册会计师注册会计师未能适当地未能适当地定义定义控制控制偏差或错报偏差或错报，导致注，导致注册会计师册会计师未能发现未能发现样本中存在的样本中存在的偏差或错报偏差或错报。 例如，注册会计师在测试现金支付授权控制的有效性时，例如，注册会计师在测试现金支付授权控

14、制的有效性时，未将签字人未得到适当授权的情况界定为控制偏差。未将签字人未得到适当授权的情况界定为控制偏差。 3注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序 例如，注册会计师通过例如，注册会计师通过观察观察固定资产来证实其所有权。固定资产来证实其所有权。 4注册会计师未能适当地评价审计发现的情况注册会计师未能适当地评价审计发现的情况 例如，注册会计师例如，注册会计师错误解读错误解读审计证据可能导致审计证据可能导致没有发现没有发现误误差。注册会计师对所发现误差的重要性的判断有误，从而差。注册会计师对所发现误差的重要性的判断有误，从而忽略忽略了性质了性质十

15、分重要的误差十分重要的误差，也可能导致得出不恰当的结，也可能导致得出不恰当的结论。论。 5其他原因。其他原因。 降低非抽样风险的审计思路降低非抽样风险的审计思路 非抽样风险人为因素错误导致的，非抽样风险人为因素错误导致的，通过采取适当的通过采取适当的质量控质量控制政策和程序制政策和程序，对审计工作进行适当的，对审计工作进行适当的指导、监督和复核指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。至可以接受的水平。三、统计抽样和非统计抽样三、统计抽样和非统计抽样统计抽样统计抽样非统计抽样非统计抽样特特征征（1 1

16、）随机选取样本；）随机选取样本；（2 2）运用）运用概率论概率论评价样本结果，评价样本结果，包括计量抽样风险包括计量抽样风险只要只要不具备统计抽不具备统计抽样的特征样的特征（1 1）（）（2 2）中的一个中的一个确定确定样本样本规模规模 CPA CPA必须对影响样本规模的必须对影响样本规模的因素因素进行量化进行量化 CPA CPA一般并运用一般并运用职业判断职业判断确定样本确定样本规模规模1 1，在具体选择统计抽样还是非统计抽样要运用注册会计师的职业判断；，在具体选择统计抽样还是非统计抽样要运用注册会计师的职业判断；2 2，无论是统计还是非统计，都要求，无论是统计还是非统计，都要求CPACPA

17、在设计、实施和评价样本时运用在设计、实施和评价样本时运用职业判断；职业判断；3 3，非统计抽样也要考虑抽样风险的可接受水平，只是无需精确测定，非统计抽样也要考虑抽样风险的可接受水平，只是无需精确测定统计抽样统计抽样非统计抽样非统计抽样优点优点1.1.客观地客观地统计统计和精确地和精确地控制控制抽样抽样风险；（可衡量）风险；（可衡量）2.2.高效高效设计样本，并设计样本，并计量计量已经获已经获得的审计证据的得的审计证据的充分性充分性；3.3.能定量评价样本的结果，适合能定量评价样本的结果，适合定量定量分析分析1.1.操作简单，使用操作简单，使用成本低；成本低；缺点缺点1.1.需要特殊的需要特殊的

18、专业技能专业技能，增加注，增加注册会计师的培训册会计师的培训成本成本；2.2.单个样本项目要符合统计要求，单个样本项目要符合统计要求，增加了额外增加了额外费用费用。无法量化抽样风险无法量化抽样风险四、统计抽样方法四、统计抽样方法抽样方法抽样方法测试环节测试环节测试特征和目的测试特征和目的属性抽样属性抽样控制测试控制测试查制度查制度对总体中某一事件的对总体中某一事件的发生率发生率得出结得出结论的统计抽样方法，通过测试论的统计抽样方法，通过测试控制控制偏差率，评估控制的有效性。偏差率，评估控制的有效性。保险柜，抽查保险柜，抽查100100次，次，2 2次没关，偏次没关，偏差率差率2%2%变量抽样变

19、量抽样细节测试细节测试查查错报错报对总体金额对总体金额得出结论的抽样方法，得出结论的抽样方法，其目的是其目的是测试错报金额测试错报金额。 【例题【例题单选题】以下关于抽样风险和非抽样风险表述中，单选题】以下关于抽样风险和非抽样风险表述中，不正确不正确的是的是( )。 A.抽样风险与样本规模呈反方向变动，注册会计师可以通抽样风险与样本规模呈反方向变动，注册会计师可以通过扩大样本规模降低抽样风险过扩大样本规模降低抽样风险 B.通过采取适当的质量控制政策和程序可以将非抽样风险通过采取适当的质量控制政策和程序可以将非抽样风险降至可接受的水平降至可接受的水平 C.抽样风险和非抽样风险均不能量化抽样风险和非抽样风险均不能量化 D.抽样风险和非抽样风险通过影响重大错报风险的评估和抽样风险和非抽样风险通过影响重大