研发费用加计扣除2015-10-28

1、中翰中国税务集团版权所有12022-5-17中翰中国税务集团版权所有22022-5-17全球企业税负全球企业税负（187187）国别（地区）国别（地区）排名排名总税率总税率%中国1964.6日本3851.3马来西亚9039.2韩国12632.4泰国15526.9香港16522.8新加坡17418.4美国6443.8加拿大16821中翰中国税务集团版权所有32022-5-17中国政府应对中国政府应对 1、2015-3-13，财税（2015）34号 小小微 2、 2015-9-2，财税（2015）99号 小微 3、2015-9-17，财税（2015）106号 加速折旧扩面（轻工、纺织、机械、汽车）

2、中翰中国税务集团版权所有42022-5-172015-10-212015-10-21国务院常务会议（涉税）国务院常务会议（涉税） 1、中关村等自主示范区所得税激励政策全国推广 2、加大研发费用加计扣除力度 2.1、除规定不宜适用加计扣除的活动和行业外，企业发生的研发支出均可享受加计扣除优惠。 2.2、增加外聘研发劳务费、试制产品检验费、专家咨询费即合作或委托研发发生的费用等可按规定纳入加计扣除 2.3、允许企业追溯过去三年应扣未扣的研发费用予以加计扣除 2.4、简化审核，对加计扣除实现事后备案管理。 2.5、对可加计扣除的研发费用实现归并核算。2015-10-23，财政部税政司司长王建凡做了进

3、一步细化介绍中翰中国税务集团版权所有研发费用加计扣除的那些事儿研发费用加计扣除的那些事儿演讲人：薛行生 中翰中国税务集团版权所有6目录页码页码 文件依据6 6 相关定义10 申报流程16 申报资料18 费用归集22 风险应对中的几个问题34中翰中国税务集团版权所有7文件依据1 1、国务院关于印发实施国务院关于印发实施国家中长期科学和技术发展规划纲要国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006-20202006-2020）若干配套政策的通知若干配套政策的通知（国发（国发200620066 6号）号）2 2、国家发展改革委员会、科技部等部门公布的、国家发展改革委员会、科技部等部门公布的当前优先发展的

4、当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（高技术产业化重点领域指南（20072007年度）年度）20072007年第年第6 6号公告号公告3、中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法及其实施条例及其实施条例4、科技部、财政部、国家税务总局科技部、财政部、国家税务总局国家重点支持的高新技术领国家重点支持的高新技术领域域（国科发火（国科发火20081722008172号）号）5 5、国家税务总局关于印发、国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）（试行）的通知国税发的通知国税发【20082008】第第116116号号中翰中国税务集团版权所

5、有8文件依据6 6、江苏国税、地税、科技厅、经信委、江苏国税、地税、科技厅、经信委 关于印发关于印发企业研究开发费企业研究开发费用税前加计扣除操作规程（试行）用税前加计扣除操作规程（试行）的通知苏国税发的通知苏国税发20102010107107号、号、苏地税规苏地税规201020105 5号、苏科政号、苏科政20102010172172号、苏经信科技号、苏经信科技20102010395395号号7 7、南京国税、地税、科委、经信委、南京国税、地税、科委、经信委关于转发关于转发企业研究开发费用企业研究开发费用税前加计扣除操作规程（试行）税前加计扣除操作规程（试行）的通知的通知（宁地税发（宁地税发

6、20102010122122号文件）号文件）8 8、财政部、国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策、财政部、国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知财税问题的通知财税201370201370号号 江苏省国家税务局关于印发江苏省国家税务局关于印发江苏省企业研发费用归集操作办法江苏省企业研发费用归集操作办法（试行）（试行）的通知苏国税发的通知苏国税发201220121515号号中翰中国税务集团版权所有9文件江苏国税：苏国税发江苏国税：苏国税发20092009041041号号江苏地税：苏地税发江苏地税：苏地税发200920096 6号号江苏省企业研究开发费用税前加计扣除管

7、理办法（试行）江苏省企业研究开发费用税前加计扣除管理办法（试行）扩大了加计的范围：扩大了加计的范围：1 1、达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费2 2、设备调整检验费，、设备调整检验费，试制产品检验费试制产品检验费3 3、用于研发活动的仪器设备简单维护费用于研发活动的仪器设备简单维护费4 4、研发仪器设备改装、修理研发仪器设备改装、修理过程中发生的长期待摊费用过程中发生的长期待摊费用5 5、进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的其它费用、进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的其它费用6 6、研发成果的鉴

8、定费研发成果的鉴定费中翰中国税务集团版权所有10目录页码页码 文件依据6 6 相关定义10 申报流程16 申报资料18 费用归集22 风险应对中的几个问题34中翰中国税务集团版权所有11 相关定义 1、加计扣除是啥 1.1、研发费用计入当期损益的，按当年研发费用实际发生额的150%，抵扣当年的应纳税所得额。 1.2、研发费用形成无形资产的，按照在当期损益中摊销额的150%，抵扣当年的应纳税所得额。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。中翰中国税务集团版权所有12 相关定义 2、加计扣除主体有要求 适用：核算健全并能准确归集研发费用的居民企业适用：核算健全并能准确归集研发费用的居民企业 不适

9、用：非居民企业不适用：非居民企业 核定征收企业核定征收企业 核算健全但不能准确归集费用的居民企业核算健全但不能准确归集费用的居民企业 中翰中国税务集团版权所有13 相关定义 3、研发活动有要求 一是研发新技术、新工艺、新产品（服务）；一是研发新技术、新工艺、新产品（服务）； 二是研发持续；二是研发持续； 三是有明确目标；三是有明确目标； 四不是常规性升级或对已公开的科研成果的直接应用。四不是常规性升级或对已公开的科研成果的直接应用。中翰中国税务集团版权所有14 相关定义 4、研发活动领域有要求国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域当前优先发展的高技术产业化重点当前优先发展的高技术

10、产业化重点领域指南（领域指南（2007）电子信息技术电子信息技术信息信息生物与新医药技术生物与新医药技术生物生物航空航天技术航空航天技术航空航天航空航天新材料技术新材料技术新材料新材料高技术服务业高技术服务业能源能源新能源及节能技术新能源及节能技术现代农业现代农业资源与环境技术资源与环境技术先进制造先进制造高新技术改造传统产业高新技术改造传统产业先进环保和资源综合利用先进环保和资源综合利用海洋海洋中翰中国税务集团版权所有15 相关定义 5、研发活动领域有变化 当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（ 201 1 201 1年年度度 ） 新增了高技术服务产

11、业，并对各领域下的具体内新增了高技术服务产业，并对各领域下的具体内容进行了调整。容进行了调整。最新变化：可能采用负面清单方式，除了不宜的活动之外，都可以中翰中国税务集团版权所有16目录页码页码 文件依据6 6 有关定义10 申报流程16 申报资料18 费用归集22 风险应对中的几个问题34中翰中国税务集团版权所有17申报流程申报流程项目确认项目登记加计扣除税务局科委或经信委企业项目申报企业中翰中国税务集团版权所有18目录页码页码 文件依据6 6 有关定义10 申报流程16 申报资料18 费用归集22 风险应对中的几个问题34中翰中国税务集团版权所有19申报资料申报资料- -项目确认项目确认（1

12、）江苏省企业研发项目情况表（分自行开发、委托开发、合作开发、集中开发）。（2）自主、委托、合作研究开发项目计划书。（3）研究开发费预算。（4）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。（5）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。（6）委托、合作、集中等研究开发项目的合同或协议。（7）研发项目研究开发费用情况归集表。（8）政府科技部门或经信委等部门需要提供的其他资料。企业研究开发项目确认书企业研究开发项目确认书中翰中国税务集团版权所有20申报资料申报资料- -项目登记项目登记（1）项目确认资料（2）税务部门部门需要提供的其他资料。企业研究

13、开发项目登记信息告知书企业研究开发项目登记信息告知书中翰中国税务集团版权所有21申报资料申报资料- -加计扣除加计扣除（1）税务备案表（2）委托开发的项目，还应提供受托方出具的该研发项目的费用支出明细情况；集中开发的项目，同时报送研究开发费决算表、费用分摊表和实际分享收益比例等资料。（3）加计扣除鉴证报告。中翰中国税务集团版权所有22目录页码页码 文件依据6 6 有关定义10 申报流程16 申报资料18 费用归集22 风险应对中的几个问题34中翰中国税务集团版权所有23费用归集费用归集n核算要求n科目设置n费用类别n主要支出分析中翰中国税务集团版权所有24费用归集费用归集- -核算要求核算要求

14、n专账n专项n账证一致n合理分摊最新变化：在现有的会计科目的基础上，按照研发科目设置辅助账中翰中国税务集团版权所有25费用归集费用归集- -会计科目设置会计科目设置中翰中国税务集团版权所有26费用归集费用归集- -财企财企20071942007194号号财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见（一）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（二）企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。（三）用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。（

15、四）用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。（五）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。（六）研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。（七）与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。（八）通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。中翰中国税务集团版权所有27费用归集费用归集- -加计扣除费用类别加计扣除费用类别

16、（1）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。（2）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（3）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴和五险一金。（4）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费、运行维护、调整、检验、维修等费用。（5）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。（6）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。（7 7）勘探开发技术的现场试验费；）勘探开发技术的现场试验费；新药研制的临床试验费新药研制的临床试验费。（8）研发成果的论

17、证、评审、验收费用和鉴定费用。中翰中国税务集团版权所有28费用归集费用归集- -费用类别费用类别中翰中国税务集团版权所有29费用归集费用归集- -主要支出分析主要支出分析n 人员费用类 在职 直接 工资、薪金、奖金、津贴 五险一金不可以：三费、非在职、管理和服务支持、补充养老、补充医疗最新变化：外聘人员劳务费中翰中国税务集团版权所有30费用归集费用归集- -主要支出分析主要支出分析n 固定资产类 专门 仪器、设备 折旧、租赁、运行维护、调整、检验、维修等费用 不可以：非仪器、设备类的相关费用 研发与生产共用的中翰中国税务集团版权所有31费用归集费用归集- -主要支出分析主要支出分析n 模具、工

18、装，样品费用 专门 用于中间试验和产品试制 不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费 不可以：研发与生产共用 达到固定资产标准中翰中国税务集团版权所有32费用归集费用归集- -主要支出分析主要支出分析n 研发成果费用 论证、评审、验收、鉴定费用 不可以：评估、知识产权的申请、注册、代理等费用中翰中国税务集团版权所有33费用归集费用归集- -主要支出分析主要支出分析n 其他费用（未列举的） 不可以 最新变化：专家咨询费、高新科技研发保险费以及与研发直接相关的会议费、差旅费。中翰中国税务集团版权所有34目录页码页码 文件依据6 6 有关定义10 申报流程16 申报资料18 费用归集22 风险

19、应对中的几个问题34中翰中国税务集团版权所有35风险应对中的几个问题税务局企业风险评估风险应对中翰中国税务集团版权所有36风险应对中的几个问题1 1、项目申报资料问题、项目申报资料问题2 2、费用归集问题、费用归集问题3 3、辅助资料问题、辅助资料问题中翰中国税务集团版权所有37风险应对中的几个问题项目申报资料中的问题项目申报资料中的问题1 1、项目计划书编写不规范、项目计划书编写不规范2 2、项目计划书中预算总金额与实际发生金额差异大、项目计划书中预算总金额与实际发生金额差异大3 3、项目计划书中费用预算类别金额与实际发生金额差异大、项目计划书中费用预算类别金额与实际发生金额差异大4 4、项

20、目计划书中的研发周期与实际发生费用的期间差异大、项目计划书中的研发周期与实际发生费用的期间差异大5 5、项目计划书中的人员数量与实际发生的人员数量差异大、项目计划书中的人员数量与实际发生的人员数量差异大6 6、项目计划书中列举过多的非直接人员、项目计划书中列举过多的非直接人员7 7、项目计划书中研发活动的描述过于简单、项目计划书中研发活动的描述过于简单8 8、项目技术书中对成果的描述与项目本身不符、项目技术书中对成果的描述与项目本身不符中翰中国税务集团版权所有38风险应对中的几个问题企业研究开发项目情况说明书（项目计划书） 一、立项依据一、立项依据 国内外现状、水平和发展趋势国内外现状、水平和

21、发展趋势 项目研究开发目的和意义项目研究开发目的和意义 项目达到的技术水平及市场前景项目达到的技术水平及市场前景 二、研究开发内容和目标二、研究开发内容和目标 项目主要内容及关键技术项目主要内容及关键技术 技术创新点技术创新点 主要技术指标或经济指标主要技术指标或经济指标 三、研究开发方法及技术路线三、研究开发方法及技术路线 四、现有研究开发基础四、现有研究开发基础 五、研究开发项目组人员名单五、研究开发项目组人员名单 六、计划工作进度六、计划工作进度 七、合作开发或委托开发情况七、合作开发或委托开发情况 中翰中国税务集团版权所有39风险应对中的几个问题中翰中国税务集团版权所有40风险应对中的几个问题会计核算和费用归集问题会计核算和费用归集问题1 1、未按会计核算规范设置科目、未按会计核算规范设置科目2 2、原始凭证缺失或不完整、原始凭证缺失或不完整3 3、原始凭证与账面归集费用类别不符、原始凭证与账面归集费用类别不符5 5、费用支出内部审批流程不完整、费用支出内部审批流程不完整6 6、多项目共同费用分摊不合理、多项目共同费用分摊不合理7 7、未分项目核算、未分项目核算8 8、自主研发费用与受托研发支出未分别核算、自主研发费用与受托研发支出未分别核算9 9、研发费用与生产经营费用未分开核算、研发费用与生产经营费用未分开核算1010、委外费用