第五章固定资产 (2)

1、第1页，共48页。第一节 固定资产概念 概念 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度 有形资产第2页，共48页。固定资产特征 与存货的区别：为生产经营使用，不是用于销售 取得固定资产支出属于资本性支出非收益性支出 固定资产成本应分摊于各会计期间第3页，共48页。固定资产确认条件 该资产包含的经济利益很可能流入企业 该资产成本可以可靠计量第4页，共48页。固定资产的分类 经营性租赁 融资租赁 土地特殊性第5页，共48页。固定资产的计价 计价基础 历史成本 净值=原始价值-折旧-减值准备 固定资产价值构成 外购 买价+关税+场地整理费+运输费+安装费+安装人员服务费

2、自行建造达到预定可使用状态前的必要支出 投资者投入合同协议价值（不公允的除外）第6页，共48页。第二节 固定资产的取得 外购不需要安装 价款+关税+运输费等例：甲公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税发票注明设备价款100万元，增值税17万，运输费5000元。借：固定资产 100.5 应交税费应交增值税（进项税额）17 贷：银行存款 117.5第7页，共48页。需要安装的固定资产 “在建工程”例：甲公司购入一台需安装设备，价款50万元，增值税85000元，运输费2500，款项已通过银行支付。安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，该材料购入时进项税额5100元。支付安装工人工资490

3、0元。借：在建工程 502500 应交税费应交增值税（进项税额）85000 贷：银行存款 587500 借：在建工程 40000 贷：原材料 30000 应交税费应交增值税（进项税额转出）5100 应付职工薪酬 4900借：固定资产 627500 贷：在建工程 627500第8页，共48页。 自行建造固定资产 建造该项固定资产达到预计可使用状态前所发生的必要支出 工程物资 准备的各种物资实际成本 材料、待安装设备成本、预付大型设备款 在建工程 工程实际支出第9页，共48页。 自营方式建造固定资产 工程物资 买价+增值税+运输费+保险费等 工程实际支出 “在建工程” 完工交付使用 竣工结算 结转

4、成本 “固定资产”第10页，共48页。例：某企业采用自营方式建造成品仓库一座。例：某企业采用自营方式建造成品仓库一座。1、以银行存款、以银行存款292500元购入工程物资，增值税元购入工程物资，增值税发票注明买价发票注明买价250000元，增值税元，增值税42500元。所元。所购物资投入工程建设。购物资投入工程建设。借：工程物资 292500 贷：银行存款 292500借：在建工程成品仓库 292500 贷：工程物资 2925002、应付工程建设人员的薪酬、应付工程建设人员的薪酬57000元元借：在建工程成品仓库 57000 贷：应付职工薪酬工资 57000第11页，共48页。3、以银行存款支

5、付工程管理费、以银行存款支付工程管理费10000元。元。借：在建工程成品仓库 10000 贷：银行存款 100004、计提应计入工程成本的长期借款利息、计提应计入工程成本的长期借款利息40500元元借：在建工程成品仓库 40500 贷：长期借款 405005、工程完工交付使用、工程完工交付使用借：固定资产 400000 贷：在建工程成品仓库 400000第12页，共48页。 出包方式建造固定资产 具体支出承包单位核算 企业预付工程款给承包单位 借：在建工程 贷：预付账款（银行存款） 工程完工 借：固定资产 贷：在建工程第13页，共48页。在建工程减值 预计三年不会开工 所建项目技术上已落后，并

6、给企业带来经济利益有很大不确定性 其他证据借：资产减值损失计提在建工程减值准备 贷：在建工程减值准备一经计提，不得转回第14页，共48页。投资者投入固定资产 固定资产 所有者权益 合同、协议约定价值入账 超过投资者在注册资本应享有份额的部分资本公积 税费固定资产第15页，共48页。例：甲公司注册资本1000000元，接受乙公司投资转入的不需安装固定资产一台，原价300000元，已提折旧50000元，合同确认设备价值200000元。乙公司在甲公司注册资本占有份额20%借：固定资产 200000 贷：实收资本 200000第16页，共48页。第三节 固定资产折旧 概念：固定资产成本在其使用寿命内进

7、行系统地分摊，逐渐地转移到该资产服务对象成本或有关费用中，从以后各期的收入中得到补偿第17页，共48页。影响固定资产折旧的因素 固定资产原价 预计净残值 固定资产减值准备 使用寿命第18页，共48页。计提折旧的固定资产范围 不提折旧的情形 已提足折旧仍在使用的固定资产 按规定单独估价作为固定资产入账的土地 更新改造过程而停止使用的固定资产 已全额计提减值准备的固定资产 经营租赁租入的固定资产 季节性、大修理停用、融资租赁、经营方式出租的固定资产都应计提折旧第19页，共48页。计提折旧时间界定 按月计提折旧 当月增加的固定资产，当月不计提折旧，下月计提 当月减少的固定资产，当月仍提折旧，下月起停

8、止第20页，共48页。固定资产折旧方法 年限平均法 又称直线法，将固定资产的应计折旧额均衡的分摊至固定资产预计使用寿命内的一种方法。 每年折旧额相等。年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命100%月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产原价月折旧率第21页，共48页。例：某企业一幢厂房原值1200000元，预计使用寿命20年，残值率4%年折旧率=（1-4%）/20100%=4.8%月折旧率=4.8%/12=0.4%月折旧额=12000000.4%=4800方法二：残值=12000004%=48000（1200000-48000）/20/12=4800第22页，共48页。工作量法 根据实

9、际工作量计算每期应提折旧额的方法。各期折旧额与完成工组量成正比。单位工作量折旧额=固定资产原价（1-预计净残值率）/预计工作量月折旧额=当月工组量单位工作量折旧额第23页，共48页。例：甲公司一台机器设备原价为800000元，预计生产产品产量为4000000个，残值率5%，本月生产产品40000个。单个折旧额=800000（1-5%）/4000000=0.19本月折旧额=400000.19=7600元第24页，共48页。加速折旧法双倍余额递减法 年初固定资产账面净值和双倍的、不考虑残值的直线折旧法。折旧的最后两年扣除残值后余额平均摊销年折旧率=2/预计使用年限100%月折旧率=年折旧率/12月

10、折旧额=固定资产年初账面净值月折旧率第25页，共48页。例：某企业一项固定资产原值为200000元，预计使用年限为5年，预计残值5000元。采用双倍余额递减法计提折旧年折旧率=2/5100%=40%第1年折旧额=20000040%=80000元第2年折旧额=（200000-80000）40%=48000第3年折旧额=（120000-48000）40%=28800第4年折旧额=（72000-28800-5000）/2=19100第5年折旧额同上=19100第26页，共48页。加速折旧法年数总和法年折旧率=（预计使用年限-已使用年限）/预计使用年限的年数总和100%月折旧率=年折旧率/12月折旧额

11、=（固定资产原值-预计净残值）月折旧率第27页，共48页。例：某公司设备原价120万元，预计使用寿命5年，残值率4%年份尚可使用年限原价-残值年折旧率年折旧额累计折旧1511520005/15 3840003840002411520004/15 3072006912003311520003/15 2304009216004211520002/15 15360010752005111520001/15768001152000第28页，共48页。固定资产累计折旧的会计处理 根据固定资产使用用途计入不同费用科目借：制造费用 管理费用 其他业务成本（经营租赁租出） 管理费用（未使用、不需用） 贷：累计

12、折旧第29页，共48页。第四节 固定资产的后续支出 固定资产后续支出的内容 改良支出 维修支出 后续支出的会计处理方法 资本化增加固定资产账面价值 经济利益流入企业 成本可以可靠计量 费用化不导致固定资产性能的改变第30页，共48页。固定资产的改良 概念：改建、扩建、技术改造，增加固定资产质量和使用效能，增加固定资产价值 会计处理 资本化处理 “在建工程” 固定资产账面净值（原价、折旧、减值准备） 达到预定使用状态前的后续支出 抵减的变价收入 改良后需重新计算折旧率第31页，共48页。例：某公司对其固定资产进行改良，发生以下经济业务：1、2005年8月对其生产线采用出包方式进行改建，以提高其生

13、产能力。该生产线原值400000元，预计使用年限6年，预计残值率4%，累计已提折旧96000元，未计提减值准备。借：在建工程生产线改造 304000 累计折旧 96000 贷：固定资产 400000第32页，共48页。2、2005年底，生产线改建成功交付使用。一次性支付工程款120000元。改建中零件的变卖收入为16000元已存入银行。借：在建工程生产线改造 120000 贷：银行存款 120000借：银行存款 16000 贷：在建工程生产线改造 16000借：固定资产 408000 贷：在建工程生产线改造 408000第33页，共48页。3、改建后，生产线尚可使用8年，预计净残值率8%，采用

14、年限平均法计提折旧。预计该生产线的可收回金额为420000元。408000*（1-4%）/8=48960第34页，共48页。固定资产的维修 概念：保持固定资产的正常使用，必要的维护和修理。不增加固定资产使用价值 会计处理费用化借：管理费用（生产车间与行政管理部门） 销售费用（销售部门） 贷：银行存款第35页，共48页。第五节 固定资产减值 固定资产减值的价值确定 可收回金额 账面价值 可收回金额 公允价值-处置费用与预计未来现金流量现值二者孰低 固定资产减值确认时间资产负债表日第36页，共48页。固定资产减值迹象 市价下跌，短期不可恢复 经营环境产生不利变化 市场利率变化影响固定资产可收回金额

15、的折现率，导致固定资产可收回金额大幅下降 固定资产陈旧过时，发生实体损坏 使用方式发生重大不利变化 其他第37页，共48页。固定资产减值的核算 单项计提减值准备 减值准备=账面净值-可收回金额 借：资产减值损失计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备 一经计提，不得转回第38页，共48页。计提减值准备固定资产的折旧处理 已计提减值准备的资产重新核定折旧率 处置已计提减值准备的固定资产减值同步转销 固定资产账面净值固定资产账面净值=固定资产原价固定资产原价-累计累计折旧折旧-计提的减值准备计提的减值准备第39页，共48页。例：某公司2003年12月购入不需安装的管理用固定资产一台，价值500

16、000元。预计使用年限6年，预计净残值20000元，采用年限平均法计提折旧。2005年在固定资产清查中发现可收回金额大幅下跌，为280000元。未计提过减值准备。借：固定资产 500000 贷：银行存款 500000第40页，共48页。2004年末计提折旧（500000-20000）/6=80000借：管理费用 80000 贷：累计折旧 800002005年设备发生减值应计提减值准备金额=（500000-80000-80000）-280000=60000借：资产减值损失计提的固定资产减值准备60000 贷：固定资产减值准备 60000第41页，共48页。计提减值后重新核定折旧2006年末应提折

17、旧（280000-20000）/4=65000借：管理费用 65000 贷：累计折旧 65000第42页，共48页。第六节 固定资产清理 固定资产清理内容 出售 报废 毁损 会计处理 “固定资产清理”各项支出、税费、残值收入等 清理净收入“营业外收入非流动资产处置利得 ” 清理净损失“营业外支出非流动资产处置损失 ” 自然灾害等“营业外支出非常损失 ”第43页，共48页。例：某公司出售一座建筑物，原价2000000元，已提折旧350000元，出售所得价款1800000元存入银行，出售建筑物营业税率5%借：固定资产清理 1650000 累计折旧 350000 贷：固定资产 2000000借：银行

18、存款 1800000 贷：固定资产清理 1800000借：固定资产清理 90000 贷：应交税费应交营业税 90000借：固定资产清理 60000 贷：营业外收入非流动资产处置利得 60000第44页，共48页。固定资产清查 账面价值 实物盘点 “固定资产盘盈、盘亏报告表” 固定资产盘盈 同类市场价格新旧程度估计的价值损耗借：固定资产 贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：应交税费借：以前年度损益调整贷：利润分配未分配利润第45页，共48页。固定资产盘亏 账面价值结转借：待处理财产损益待处理固定资产损失 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产借：营业外支出盘亏损失 贷：待处理财产损益待处理固定资产损失第46页，共48页。核算题三1、03.3购入借：固定资产 200000