第9-10章_其他各税及税收征管法

1、1税税 法法（必修）（必修） 其他各税种及税收征管法其他各税种及税收征管法2【教学内容】【教学内容】第第7 7章章 资源税资源税第第8 8章章 土地增值税土地增值税第第9 9章章 房产税、城镇土地使用税和耕地占用税房产税、城镇土地使用税和耕地占用税第第1010章章 车辆购置税和车船税车辆购置税和车船税第第1111章章 印花税和契税印花税和契税第第1414章章第第16章章 税收征收管理法等税收征收管理法等3【教学目的与要求】【教学目的与要求】1 1、掌握各税种三要素、掌握各税种三要素2 2、掌握应纳税额计算的方法、掌握应纳税额计算的方法3 3、了解税收优惠和征收管理相关知识、了解税收优惠和征收管

2、理相关知识4【教学重点和难点】【教学重点和难点】1 1、税法三要素及应纳税额的计算。、税法三要素及应纳税额的计算。2 2、税收优惠、税收优惠 5第七章第七章 资源税资源税一、资源税的基本原理一、资源税的基本原理二、资源税三要素二、资源税三要素三、应纳税额计算三、应纳税额计算四、税收优惠与征收管理四、税收优惠与征收管理6一、资源税的基本原理一、资源税的基本原理（一）概念（一）概念P167P167资源税是资源税是以各种自然资源为征税以各种自然资源为征税对象对象征收的一种税。按照税法规定我国的资源税是征收的一种税。按照税法规定我国的资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位对在我国境内从事

3、应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税，属于对自然资源占用课税的和个人课征的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴。范畴。注意：注意：我国资源税的范围、内容、性质和历史我国资源税的范围、内容、性质和历史7（二）资源税征收的理论依据（二）资源税征收的理论依据、19841984年我国开征资源税时，普遍认为征收资源年我国开征资源税时，普遍认为征收资源税主要依据是：税主要依据是：（1 1）受益原则；）受益原则；（2 2）公平原则；）公平原则；（3 3）效率原则。）效率原则。2 2、征收资源税的最重要理论依据是：地租理论。、征收资源税的最重要理论依据是：地租理论。8（三）资源税计税方法（三）资源税

4、计税方法: :在对资源征税时，往往采用在对资源征税时，往往采用从量定额从量定额的征收方法。的征收方法。（四）资源税的作用（四）资源税的作用1 1、促进企业之间开展平等竞争。、促进企业之间开展平等竞争。2 2、促进对自然资源的合理开发利用。、促进对自然资源的合理开发利用。3 3、为国家筹集财政资金。、为国家筹集财政资金。9二、资源税的三要素二、资源税的三要素（一）纳税人（一）纳税人是指在我国境内开采应税资源的矿产品是指在我国境内开采应税资源的矿产品或者或者生生产盐的产盐的单位和个人单位和个人。注意：注意：中外合作开采石油、天然气中外合作开采石油、天然气，暂不征收资源暂不征收资源税。税。按照现行规

5、定只征收矿区使用费。按照现行规定只征收矿区使用费。10【案例【案例1-1-多选多选1 1】某煤矿开采销售原煤某煤矿开采销售原煤,在流转环节在流转环节应缴纳的税金有（应缴纳的税金有（ ）。）。 A.资源税资源税 B.增值税增值税 C.消费税消费税 D.城建税城建税【答案】【答案】ABDABD11【案例【案例2-2-判断】判断】中外合作开采石油、天然气的单中外合作开采石油、天然气的单位和个人既是资源税的纳税义务人也是矿区使用位和个人既是资源税的纳税义务人也是矿区使用费的缴纳者。费的缴纳者。【答案】【答案】12( (二二) )税目（征税范围）税目（征税范围）， 共共7 7大类大类（1 1）原油。开采

6、的天然原油；）原油。开采的天然原油；不包括人造石油不包括人造石油（2 2）天然气。专门开采的天然气和与原油同时开采的）天然气。专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气，天然气，不包括煤矿生产的天然气不包括煤矿生产的天然气（3)3)煤炭。指原煤。煤炭。指原煤。不包括洗煤、选煤和其他煤炭制不包括洗煤、选煤和其他煤炭制品品(4)(4)其他非金属矿原矿其他非金属矿原矿(5)(5)黑色金属矿原矿黑色金属矿原矿(6)(6)有色金属矿原矿有色金属矿原矿(7)(7)盐。包括固体盐、液体盐盐。包括固体盐、液体盐13（三）税率（三）税率20112011年年1111月月1 1日起：采用日起：采用定额税率和比例税率定

7、额税率和比例税率20112011年年1111月月1 1日起对日起对“原油原油”和和“天然气天然气”实行实行5%-5%-10%10%比例税率征收资源税比例税率征收资源税几个主要品种的矿山资源等级表几个主要品种的矿山资源等级表 资源税税目税率明细表资源税税目税率明细表（四）纳税环节（四）纳税环节生产销售环节生产销售环节14（一）计算公式：（一）计算公式： 从量税：应纳税额从量税：应纳税额= =课税数量课税数量适用单位税额适用单位税额从价税：应纳税额从价税：应纳税额= =销售额销售额适用税率适用税率（二）课税数量基本（二）课税数量基本规定规定1 1、纳税人开采或者生产应税产品、纳税人开采或者生产应税

8、产品直接销售直接销售的，以的，以销售数量销售数量为课税数量；为课税数量；2 2、纳税人开采或者生产应税产品、纳税人开采或者生产应税产品自己使用自己使用的，以的，以自用数量自用数量为课税数量。为课税数量。三、应纳税额计算三、应纳税额计算15 【案例【案例5 5】1某油田某油田2012年年3月销售原油月销售原油20000吨，开具增值税专用发票取得销售额吨，开具增值税专用发票取得销售额 10 000万元、增值税额万元、增值税额1700万元，按万元，按资源资源税税目税率表税税目税率表的规定，其适用的税率为的规定，其适用的税率为8。计算该油田。计算该油田3月份应缴纳的资源税。月份应缴纳的资源税。【答案】

9、【答案】应纳税额应纳税额=100008%=800（万元）（万元）【会计处理】【会计处理】借：营业税金及附加借：营业税金及附加 8 000 000 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 8 000 000162.某铜矿山某铜矿山2012年年3月销售铜矿石原矿月销售铜矿石原矿30000吨，移送入选精矿吨，移送入选精矿4000吨，选矿比为吨，选矿比为20%，该矿山铜矿属于该矿山铜矿属于5等，按规定适用等，按规定适用12元元/吨单位吨单位税额。请计算该矿山税额。请计算该矿山3月份应纳资源税税额月份应纳资源税税额【答案】【答案】应纳税额应纳税额=（30000+400020%）12 =600000

10、（元）（元）17四、税收优惠与征收管理四、税收优惠与征收管理（一）税收优惠（一）税收优惠P231P231（了解）（了解）（1 1）减免项目）减免项目（2 2）进口不征，出口产品不退资源税）进口不征，出口产品不退资源税（二）征收管理（二）征收管理P231-232P231-23218【案例【案例7-7-判断判断1 1】由于对进口应税矿产品不征资源由于对进口应税矿产品不征资源税，相应的对出口应税产品也不免征或退还已税，相应的对出口应税产品也不免征或退还已纳资源税。（纳资源税。（ ）【答案】【答案】19账务处理账务处理 1 1、企业销售应税产品应纳资源税的账务处理、企业销售应税产品应纳资源税的账务处理

11、在会计核算上，企业销售应纳资源税的产在会计核算上，企业销售应纳资源税的产品，品， 应按规定计算应交纳的资源税，列入应按规定计算应交纳的资源税，列入“主营主营业务税金及附加业务税金及附加”，相关的会计处理如下：，相关的会计处理如下：计算销售应税产品资源税时：计算销售应税产品资源税时：借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 贷：应交税金贷：应交税金- -应交资源税应交资源税202 2、自产自用应税产品应纳资源税的会计处理、自产自用应税产品应纳资源税的会计处理 纳税人自产自用应税产品也应该作为视同销售纳税人自产自用应税产品也应该作为视同销售处理，依法交纳资源税，其交纳的资源税，根据处理，依法交

12、纳资源税，其交纳的资源税，根据实际领用部门及领用的目的，在实际领用部门及领用的目的，在“生产成生产成本本”“”“制造费用制造费用”“”“管理费用管理费用”“”“应付福利费应付福利费”等科目列支。当纳税人计算出自产自用的应税产等科目列支。当纳税人计算出自产自用的应税产品应交纳的资源税时，作如下分录：品应交纳的资源税时，作如下分录：借：生产成本（制造费用，管理费用等）借：生产成本（制造费用，管理费用等） 贷：应交税金贷：应交税金- -应交资源税应交资源税213、企业收购未税矿产品应缴纳资源税的账企业收购未税矿产品应缴纳资源税的账务处理务处理 例例33 某炼铁厂收购某铁矿开采厂矿石某炼铁厂收购某铁矿

13、开采厂矿石1000010000吨，吨，每吨收购价为每吨收购价为125125元（其中资源税元（其中资源税2525元），购进价总元），购进价总计计12500001250000元，增值税进项税额元，增值税进项税额212500212500元，价税合计元，价税合计14625001462500元，企业代扣代缴资源税款后用银行存款支元，企业代扣代缴资源税款后用银行存款支付收购款。则相关会计账务处理为：付收购款。则相关会计账务处理为： 借：材料采购借：材料采购 12500001250000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 212500212500 贷：银行存款贷：银行存款 121

14、25001212500 应交税金应交税金应交资源税应交资源税 250000250000224 4、 企业外购液体盐加工固体盐应纳资源税企业外购液体盐加工固体盐应纳资源税的账务处理的账务处理 例例 某盐厂本月外购液体盐某盐厂本月外购液体盐20002000吨，每吨含增值税价款吨，每吨含增值税价款58.558.5元，元，液体盐资源税税额为液体盐资源税税额为3 3元元/ /吨，该盐厂将全部液体盐加工成固体盐吨，该盐厂将全部液体盐加工成固体盐500500吨，每吨含增值税售价为吨，每吨含增值税售价为468468元，固体盐适用资源税税额为元，固体盐适用资源税税额为2525元元/ /吨。则相关会计账务处理为：

15、吨。则相关会计账务处理为： 1 1 购入液体盐的分录：购入液体盐的分录： 借：材料采购借：材料采购 94 00094 000 应交税金应交税金应交资源税应交资源税 6 0006 000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17 00017 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000117 000 2 2 验收入库：验收入库： 借：原材料借：原材料液体盐液体盐 94 00094 000 贷：材料采购贷：材料采购 94 000 94 00023 3 3 销售固体盐时：销售固体盐时： 借：银行存款借：银行存款 234 000234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务

16、收入 200 000200 000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34 00034 000 4 4 计提固体盐应缴的资源税：计提固体盐应缴的资源税： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 12 50012 500 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 12 50012 500 5 5 本月应纳资源税本月应纳资源税=12500-6000=6500=12500-6000=6500元元24一、土地增值税一、土地增值税概念概念土地增值税是对转让国有土地使用权及地上建土地增值税是对转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权并取得收入的单位和筑物和其他附着物产权

17、并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。的一种税。二、土地增值税的基本要素二、土地增值税的基本要素( (一一) )纳税人纳税人转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物( (以下简称转让房地产以下简称转让房地产) )并取得收入的单位和并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人，包括外个人，为土地增值税的纳税义务人，包括外商投资企业、外国企业及外籍个人。商投资企业、外国企业及外籍个人。第八章 土地增值税法土地增值税法25( (二二) )征税范围征税范围1.1.转让国有土地使用权转让国有土地

18、使用权2.2.地上的建筑物和附着物连同国有土地一并转让地上的建筑物和附着物连同国有土地一并转让3.3.存量房地产的买卖存量房地产的买卖界定土地增值税的征税标准有三条：一是转让的土地使界定土地增值税的征税标准有三条：一是转让的土地使用权必须是国家所有；二是土地使用权、地上的建筑用权必须是国家所有；二是土地使用权、地上的建筑物及其附着物的产权必须发生转让；三是必须取得转物及其附着物的产权必须发生转让；三是必须取得转让收入。因此，继承、赠与、投资、联营、互换房、让收入。因此，继承、赠与、投资、联营、互换房、出租、抵押等不属于土地增值税的征税范围。出租、抵押等不属于土地增值税的征税范围。( (三三)

19、)税率税率：土地增值税税率实行四级超率累进税率：土地增值税税率实行四级超率累进税率P177P177第八章 土地增值税法土地增值税法26【思考【思考8-18-1】某房地产公司出售一幢商用】某房地产公司出售一幢商用 写字楼，获得写字楼，获得20002000万元，则该公司就此项售楼业务应缴纳的税种有。万元，则该公司就此项售楼业务应缴纳的税种有。A. A. 契税契税 B. B. 营业税营业税 C. C. 土地增值税土地增值税 D. D. 印花税印花税第八章 土地增值税法土地增值税法27三、土地增值税的计算三、土地增值税的计算应纳税额土地增值额应纳税额土地增值额适用税率扣除项目金额适用税率扣除项目金额速

20、速算扣除率算扣除率( (一一) )应税收入的确定应税收入的确定( (二二) )扣除项目金额的确定。扣除项目金额的确定。 取得土地使用权所支付的金额取得土地使用权所支付的金额 房地产开发成本房地产开发成本 房地产开发费用房地产开发费用: :第第1 1、2 2项的项的5%5%（或（或10%10%）以内）以内 与转让房地产有关的税费：与转让房地产有关的税费：营业税、城建税、教育费营业税、城建税、教育费附加、印花税（附加、印花税（房地产企业印花税不单独扣除房地产企业印花税不单独扣除） 旧房及建筑物的评估价格：旧房及建筑物的评估价格：= =重置成本重置成本成新度折扣率成新度折扣率 其它扣除项目：其它扣除

21、项目：第第1 1、2 2项的项的20%20%( (三三) )土地增值额的确定土地增值额的确定土地增值额应税收入扣除项目金额土地增值额应税收入扣除项目金额第八章 土地增值税法土地增值税法28四、税收优惠四、税收优惠(了解了解)对个人转让房地产的税收优惠。对个人转让房地产的税收优惠。个人因工作调动或改善居住条件而转让的原自用住房，个人因工作调动或改善居住条件而转让的原自用住房，经向税务机关申报核准：经向税务机关申报核准： 凡居住凡居住满满5 5年或年或5 5年以上年以上，免免税；税； 居住居住满满3 3年未满年未满5 5年年的，的，减半减半征收；征收； 居住居住未满未满3 3年年的，的，按规定纳税

22、按规定纳税 29【例【例8-18-1】轻松过关轻松过关P201P201。位位于某市区的一家房地产开于某市区的一家房地产开发公司，发公司，201 1201 1年度开发建设办公楼一栋，年度开发建设办公楼一栋，1212月与本月与本市某生产性外商投资企业签订一份购销合同，将办公市某生产性外商投资企业签订一份购销合同，将办公楼销售给该生产性外商投资企业，销售金额共计楼销售给该生产性外商投资企业，销售金额共计12001200万元。合同载明，外商投资企业向房地产开发公司支万元。合同载明，外商投资企业向房地产开发公司支付货币资金付货币资金900900万元，另将一块未作任何开发的土地万元，另将一块未作任何开发的

23、土地的使用权作价的使用权作价300300万元转让给房地产开发公司，签订万元转让给房地产开发公司，签订产权转移合同。房地产开发公司开发该办公楼支付的产权转移合同。房地产开发公司开发该办公楼支付的土地价款土地价款200200万元、拆迁补偿费万元、拆迁补偿费100100万元、基础设施费万元、基础设施费5050万元、建筑安装工程费万元、建筑安装工程费400400万元，开发过程中发生万元，开发过程中发生的管理费用的管理费用120120万元、销售费用万元、销售费用6060万元。外商投资企万元。外商投资企业转让给房地产开发公司的土地，原取得使用权时支业转让给房地产开发公司的土地，原取得使用权时支付的价款付的

24、价款200200万元，相关税费万元，相关税费1010万元。（说明：当地万元。（说明：当地政府确定房地产开发费用的扣除比例为政府确定房地产开发费用的扣除比例为8 8) )要求：按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。要求：按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。 第八章 土地增值税法土地增值税法30 1）计算房地产开发公司签订的购销合同缴纳的印花税。）计算房地产开发公司签订的购销合同缴纳的印花税。 2）计算房地产开发公司销售办公楼应缴纳的营业税。）计算房地产开发公司销售办公楼应缴纳的营业税。 3）计算房地产开发公司销售办公楼应缴纳的城建税和教育费）计算房地产开发公司销售办公楼应缴纳的城建

25、税和教育费附加。附加。 4）计算房地产开发公司销售办公楼的扣除项目金额。）计算房地产开发公司销售办公楼的扣除项目金额。 5）计算房地产开发公司销售办公楼的增值额）计算房地产开发公司销售办公楼的增值额 6）计算房地产开发公司销售办公楼应缴纳的土地增值税。）计算房地产开发公司销售办公楼应缴纳的土地增值税。 7）计算外商投资企业应缴纳的营业税、城建税和教育费附加。）计算外商投资企业应缴纳的营业税、城建税和教育费附加。 8）计算外商投资企业应缴纳的印花税。）计算外商投资企业应缴纳的印花税。 9）计算外商投资企业转让土地使用权的扣除项目金额。）计算外商投资企业转让土地使用权的扣除项目金额。 10）计算外

26、商投资企业转让土地使用权应缴纳的土地增值税。）计算外商投资企业转让土地使用权应缴纳的土地增值税。31房地产开发公司：房地产开发公司： 1 1）应纳印花税）应纳印花税 =1200 =1200 0.3+3000.3+300）0.5=0.51(0.5=0.51(万元万元) ) 2 2）应纳营业税）应纳营业税=1200=12005 5=60(=60(万元万元) ) 3 3）应纳的城建税和教育费附加）应纳的城建税和教育费附加=60=60(7(7+3+3)=6)=6（万元）（万元） 4 4）扣除项目金额）扣除项目金额=(200+100+50+400)=(200+100+50+400)（1 1 +8 +8+

27、20+20)+60+6=1026()+60+6=1026(万元万元) ) 5 5）增值额）增值额= 1200-1026=174(= 1200-1026=174(万元万元) ) 6 6）增值率）增值率=174=17410261026100100=16.96=16.96， 应纳土地增值税税额应纳土地增值税税额=174=1743030=52.2=52.2（万元）（万元）32 外商投资企业外商投资企业 7)7)应缴纳的营业税：应缴纳的营业税：(300-200)(300-200)5 5=5(=5(万元万元) ) 应缴纳的城建税和教育费附加：应缴纳的城建税和教育费附加： 5 5(7(7+3+3)=0)=0

28、5(5(万元万元) ) 8 8）应缴纳的印花税：）应缴纳的印花税： =1200 =1200 0.3+3000.3+300）0.5=0.51(0.5=0.51(万元万元) ) 9 9）外商投资企业取得土地使用权支付金额：）外商投资企业取得土地使用权支付金额： 200+10=210(200+10=210(万元万元) ) 可以扣除的与转让房地产有关的税金：可以扣除的与转让房地产有关的税金： 5.5+3005.5+3000.5=50.5=565(65(万元万元) ) 扣除项目金额扣除项目金额=210+5.65=215.65(=210+5.65=215.65(万元万元) ) 1010）增值额）增值额=3

29、00-215=300-21565=84.35(65=84.35(万元万元) ) 增值率增值率=84.65=84.65215.65=39.11215.65=39.11 应纳土地增值税应纳土地增值税=84.35=84.353030=25=253131（万元（万元) )33一、房产税一、房产税二、城镇土地使用税二、城镇土地使用税三、耕地占用税三、耕地占用税第九章第九章 房产税、城镇地使用税房产税、城镇地使用税 和耕地占用税和耕地占用税 P190-207P190-20734一、房产税一、房产税（一）基本原理（一）基本原理1 1、概念、概念是以是以房产为征税对象房产为征税对象，依据，依据房屋的计税房屋的

30、计税余值或租金收入，余值或租金收入，向产权所有人征收的一种财产向产权所有人征收的一种财产税。税。 2 2、特点与作用、特点与作用3 3、作用、作用35（二）税法三要素（二）税法三要素、纳税义务人、纳税义务人（熟悉）（熟悉）是征税范围内的房屋的产权所有人，包括国家是征税范围内的房屋的产权所有人，包括国家所有和集体、个人所有房屋的所有和集体、个人所有房屋的产权所有人、承典产权所有人、承典人、代管人或使用人人、代管人或使用人三类。三类。注意：注意：征税范围为：城市、县城、建制镇和工矿区征税范围为：城市、县城、建制镇和工矿区。 不包括农村不包括农村362 2、征税对象、征税对象（了解）（了解）（1 1

31、）征税对象）征税对象房产房产与房屋不可分割的各种附属设施与房屋不可分割的各种附属设施或不单独计价的配套设施，或不单独计价的配套设施，房地产开发企业对出售前已使用或出租、出借房地产开发企业对出售前已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税的商品房应按规定征收房产税37（2 2）不征税的规定）不征税的规定独立于房屋之外的建筑物（如水塔、围墙等）独立于房屋之外的建筑物（如水塔、围墙等）不属于房屋，不征房产税。不属于房屋，不征房产税。房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税。征收房产税。383 3、计税依据、计税依据（了解）（了解）（1 1）从价计征

32、）从价计征计税依据是房产原值一次减除计税依据是房产原值一次减除10%10%30%30%的扣除比例后的余值。的扣除比例后的余值。（2 2）从租计征）从租计征计税依据为房产租金收入计税依据为房产租金收入。39（3 3）关于房产余值的规定）关于房产余值的规定对投资联营的房产，对投资联营的房产，在计征房产税时应予以区别对待：在计征房产税时应予以区别对待：投资者参与投资利润分红，投资者参与投资利润分红，共担风险的共担风险的，按房按房产余值产余值作为计税依据计征房产税作为计税依据计征房产税对于对于以房产投资，收取固定收入以房产投资，收取固定收入，不承担不承担联营联营风险的，由出租方风险的，由出租方按租金收

33、入按租金收入计缴房产税计缴房产税404 4、税率（掌握）、税率（掌握）（1 1）从价计征税率为）从价计征税率为1.2%1.2%；（2 2）从租计征税率）从租计征税率为为12%12%，对个人按市场价格出租的居民住房，用于居对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，暂按住的，暂按4%4%税率税率征收房产税。征收房产税。41（三）应纳税额计算（自学）（三）应纳税额计算（自学）计税计税方法方法计税依据计税依据税率税率税额计算公式税额计算公式从价从价计征计征房产计税房产计税余值余值1.2%1.2%全年应纳税额全年应纳税额= =应税房产原值应税房产原值（1-1-扣除比例）扣除比例）1.2%1.2%从租从

34、租计征计征房屋租金房屋租金12%12%（个人（个人为为4%4%）全年应纳税额全年应纳税额= =租金收入租金收入12%12%（个人用于居住减按（个人用于居住减按4%4%）42（四）税收优惠和征收管理（四）税收优惠和征收管理1 1、税收优惠、税收优惠（了解）相关内容（了解）相关内容2 2、征收管理、征收管理重点：重点： (1)(1)纳税义务发生时间纳税义务发生时间当月与次月当月与次月纳税人纳税人将原有房产用于生产经营将原有房产用于生产经营，从，从生产经营之生产经营之月起月起，缴纳房产税。，缴纳房产税。其余均为次月其余均为次月(2)(2)纳税地点纳税地点房产所在地房产所在地43【案例【案例21-21

35、-单选】单选】赵某拥有两处房产，一处原值赵某拥有两处房产，一处原值6060万元的房产供自己和家人居住，另一处原值万元的房产供自己和家人居住，另一处原值2020万万元的房产于元的房产于20042004年年7 7月月1 1日出租给王某居住，按市日出租给王某居住，按市场价每月取得租金收入场价每月取得租金收入12001200元。赵某当年应缴纳元。赵某当年应缴纳的房产税为（）。的房产税为（）。 A.288A.288元元 B.576B.576元元 C.840C.840元元 D.864D.864元元【答案】【答案】A A【解析】【解析】从租计征从租计征120012004 46 6288288元元44【案例【

36、案例22-22-判断】判断】对于以房产投资联营，投资者参与对于以房产投资联营，投资者参与投资利润分红，共担分险，按房产余值计征房产投资利润分红，共担分险，按房产余值计征房产税；而对取得固定收入，不承担联营风险的，由税；而对取得固定收入，不承担联营风险的，由出租方按租金收入计缴房产税。出租方按租金收入计缴房产税。【答案】【答案】 45【案例【案例25-25-多选】多选】下列各项中，属于房产税免税范围下列各项中，属于房产税免税范围的有（）。的有（）。A.A.人民团体自用的房产人民团体自用的房产B.B.微利企业和亏损企业的房产微利企业和亏损企业的房产C.C.个人所有的非营业用房个人所有的非营业用房D

37、.D.企业办的学校自用的房产企业办的学校自用的房产【答案】【答案】 ACDACD46【案例【案例2626】单选：】单选：下列有关房产税的纳税义务发生时下列有关房产税的纳税义务发生时间的表述中，正确的是（）。间的表述中，正确的是（）。A.A.纳税人自建房屋的，自办理验收手续之次月起缴纳税人自建房屋的，自办理验收手续之次月起缴纳房产税纳房产税B.B.纳税人委托施工企业建设的房屋，自建成之次月纳税人委托施工企业建设的房屋，自建成之次月起缴纳房产税起缴纳房产税C.C.纳税人出租房产的，自出租之月起缴纳房产税纳税人出租房产的，自出租之月起缴纳房产税D.D.纳税人购置新建商品房的，自房屋交付使用之次纳税人

38、购置新建商品房的，自房屋交付使用之次月起缴纳房产税月起缴纳房产税【答案】【答案】D D47【案例【案例2727】判断】判断：个人所有的房产，除出租者外，：个人所有的房产，除出租者外，一律免征房产税。（一律免征房产税。（ ）【答案】【答案】【案例【案例2828】判断】判断：所有拥有城镇房屋产权的单位：所有拥有城镇房屋产权的单位和个人，都是房产税的纳税人。（和个人，都是房产税的纳税人。（ ）【答案】【答案】48上海市房产税实施细则（个人住房）上海市房产税实施细则（个人住房） 居民家庭第二套住房以上（含第二套），居民家庭第二套住房以上（含第二套），人均超人均超60M60M的部分。的部分。 计税依据：

39、交易价格计税依据：交易价格70%70% 税率：税率：0.4%0.4%0.6% 0.6% 49二、城镇土地使用税二、城镇土地使用税（一）基本原理（一）基本原理-理解理解1 1、概念、概念城镇土地使用税是以城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。 2 2、作用、作用（1 1）有利于促进土地的合理、节约使用）有利于促进土地的合理、节约使用（2 2）有利于调节土地级差收入，鼓励公平竞争）有利于调节土地级差收入，鼓励公平竞争（3 3）有利于加强土地管理，配合城镇规划建设）有利于加强土地管理，配合城镇规划建

40、设（4 4）有利于筹集地方财政资金，促进分税制的发展。）有利于筹集地方财政资金，促进分税制的发展。50（二）税法三要素（二）税法三要素（熟悉）（熟悉）1 1、纳税人（、纳税人（掌握）掌握）是指在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土是指在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人。几点说明：地的单位和个人。几点说明：（1 1）关于单位和个人）关于单位和个人（2 2）纳税人具体包括四类人）纳税人具体包括四类人512 2、征税范围（、征税范围（熟悉熟悉）城镇土地使用税的征税范围是：城市、县城、建城镇土地使用税的征税范围是：城市、县城、建制镇和工矿区内属于制镇和工矿区内属于国家所有和集体所

41、有国家所有和集体所有的土地，的土地，不不包括农村所有的土地包括农村所有的土地。3 3、税率、税率单位税额单位税额定额税率，有幅度的差别定额税率，有幅度的差别税率。详见下表：税率。详见下表：级级 别别人口（人）人口（人）每平方米税额（元）每平方米税额（元）大城市大城市5050万以上万以上1.5-301.5-30中等城市中等城市20-5020-50万万1.2-241.2-24小城市小城市2020万以下万以下0.9-180.9-18县城、建制镇、工矿区县城、建制镇、工矿区0.6-120.6-1252（三）应纳税额计算（三）应纳税额计算（熟悉）（熟悉）掌握计税掌握计税依据就是依据就是实际占用土地面积实

42、际占用土地面积熟悉计算公式熟悉计算公式（全年）应纳税额（全年）应纳税额实际占用应税土地面积（平方米）实际占用应税土地面积（平方米）适用税率适用税率53（四）税收优惠和征收管理（四）税收优惠和征收管理、税收优惠、税收优惠熟悉熟悉掌握课堂案例掌握课堂案例（1 1）法定免缴）法定免缴暂行条例暂行条例上的上的（2 2）省、自治区、直辖市地方税务局确定）省、自治区、直辖市地方税务局确定542 2、征收管理、征收管理重点掌握如下内容重点掌握如下内容（1 1）纳税期限）纳税期限实行实行按年计算、分期缴纳的征收方法按年计算、分期缴纳的征收方法，具体纳，具体纳税期限税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定由省、自

43、治区、直辖市人民政府确定（2 2）纳税地点）纳税地点土地所在地土地所在地交纳交纳55【案例【案例2929】单选：】单选：城镇土地使用税的纳税办法是城镇土地使用税的纳税办法是（ ）。）。 A.A.按月计算，按期缴纳按月计算，按期缴纳 B.B.按季计算，按期缴纳按季计算，按期缴纳 C.C.按年计算，分期预缴按年计算，分期预缴 D.D.按年计算，按期缴纳按年计算，按期缴纳【答案】【答案】D D56【案例【案例30-30-单选单选5 5】城镇土地使用税的计税依据是城镇土地使用税的计税依据是（ ）。）。A.A.拥有的土地面积拥有的土地面积 B.B.纳税人申报的土地面积纳税人申报的土地面积C.C.税务机关

44、认定的土地面积税务机关认定的土地面积 D.D.实际占用的土地面积实际占用的土地面积【答案】【答案】D D57【案例【案例31-31-判断判断8 8】城镇土地使用税的征税范围是城城镇土地使用税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区范围内的国家所有土市、县城、建制镇和工矿区范围内的国家所有土地。（地。（ ）【答案】【答案】 58【案例【案例32-32-多选】多选】下列各项中，免征（法定）城镇土地下列各项中，免征（法定）城镇土地使用税的包括（）。使用税的包括（）。A.A.直接用于农、林、牧、渔业的生活用地直接用于农、林、牧、渔业的生活用地B.B.企业内的绿化用地企业内的绿化用地C.C.国家机关自用的

45、土地国家机关自用的土地D.D.差额预算的事业单位自用的土地差额预算的事业单位自用的土地【答案】【答案】CDCD59【案例【案例33-33-多选】多选】下列单位使用的土地，应缴纳城镇土下列单位使用的土地，应缴纳城镇土地使用税的是（）。地使用税的是（）。A.A.企业办幼儿园自用的土地企业办幼儿园自用的土地B.B.公园内附设的照相馆自用的土地公园内附设的照相馆自用的土地C.C.外商投资企业占用的土地外商投资企业占用的土地D.D.企业外的公共绿化用地企业外的公共绿化用地【答案】【答案】BCBC60【案例【案例34-34-多选】多选】按照城镇土地使用税暂行条例的规定，按照城镇土地使用税暂行条例的规定，下

46、列表述正确的是（下列表述正确的是（ ）。）。A.A.城镇内的集贸市场（农贸市场）用地，应征收土城镇内的集贸市场（农贸市场）用地，应征收土地使用税地使用税B.B.企业搬迁后，原有场地和新场地一并使用的，应企业搬迁后，原有场地和新场地一并使用的，应征收土地使用税征收土地使用税C.C.免税单位无偿使用纳税单位的土地应征收土地使免税单位无偿使用纳税单位的土地应征收土地使用税用税D.D.中国人民银行所属分支机构自用的土地，免征土中国人民银行所属分支机构自用的土地，免征土地使用税地使用税【答案】【答案】ABDABD61【案例【案例3535】某公司实际占地面积共计某公司实际占地面积共计2000020000平

47、方米，其平方米，其中中30003000平方米为厂区以外的绿化区，企业内学校和平方米为厂区以外的绿化区，企业内学校和医院共占地医院共占地15001500平方米，另外该企业出租面积平方米，另外该企业出租面积500500平平方米的土地使用权，还借方米的土地使用权，还借800800平方米土地给部队作训平方米土地给部队作训练场地。该企业所处地段适用年税额为练场地。该企业所处地段适用年税额为2 2元元/ /平方米。平方米。该企业应缴纳城镇土地使用税为（该企业应缴纳城镇土地使用税为（ ）元。）元。【答案】【答案】该企业应缴纳城镇土地使用税该企业应缴纳城镇土地使用税（200002000030003000150

48、01500800800）2 22940029400元元62【案例【案例35-201035-2010年】年】下列关于城镇土地使用税的表述中，正确的下列关于城镇土地使用税的表述中，正确的有有( )( )。A.A.城镇土地使用税采用有幅度的差别税额，每个幅度税额的差距城镇土地使用税采用有幅度的差别税额，每个幅度税额的差距为为2020倍倍B.B.经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴城镇土地使用税起免缴城镇土地使用税l0l0年至年至2020年年C.C.对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，暂对在城镇土地使用税征税

49、范围内单独建造的地下建筑用地，暂按应征税款的按应征税款的5050征收城镇土地使用税征收城镇土地使用税D.D.经济落后地区，城镇土地使用税的适用税额标准可适当降低，经济落后地区，城镇土地使用税的适用税额标准可适当降低，但降低额不得超过规定最低税额的但降低额不得超过规定最低税额的3030【答案】【答案】ACD 【解析】【解析】经批准开山填海整治的土地和改造的经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴城镇土地使用税废弃土地，从使用的月份起免缴城镇土地使用税5年至年至10年。年。63三、耕地占用税三、耕地占用税（一）概念与特点（一）概念与特点（理解）（理解）1 1、概念：、概念：耕地

50、占用税是对占用耕地建房或从事其他耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，就其实际占用的耕地面积非农业建设的单位和个人，就其实际占用的耕地面积征收的一种税，它属于对特定土地资源占用课税。征收的一种税，它属于对特定土地资源占用课税。 642 2、特点、特点（理解）（理解）（1 1）兼具兼具资源税和特定行为税的资源税和特定行为税的性质性质（2 2）采用地区差别税率）采用地区差别税率（3 3）在占用耕地环节一次课征）在占用耕地环节一次课征（4 4）税收收入专用于耕地开发与改良）税收收入专用于耕地开发与改良65（二）纳税人和征税范围（二）纳税人和征税范围1 1、纳税人：、纳税人：是占

51、用耕地建房或从事非农业建设的是占用耕地建房或从事非农业建设的单单位和个人。位和个人。2 2、征税范围：、征税范围：纳税人为建房或从事其他非农业建设纳税人为建房或从事其他非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地。而占用的国家所有和集体所有的耕地。“耕地耕地”是指种植农作物的土地。包括：菜地和园地是指种植农作物的土地。包括：菜地和园地66（三）应纳税额计算（三）应纳税额计算1 1、计税依据：纳税人、计税依据：纳税人占用耕地的面积占用耕地的面积为计税依据，以为计税依据，以每平方米为计量单位。每平方米为计量单位。2 2、税率、税率实行实行地区差别定额税率地区差别定额税率。3 3、税额计算：应纳税额、

52、税额计算：应纳税额= =实际占用耕地面积（平方米）实际占用耕地面积（平方米）适用定额税率适用定额税率67（四）税收优惠与征收管理（四）税收优惠与征收管理1 1、税收优惠、税收优惠( (熟悉）熟悉）（1 1）免征税：军事设施、学校、幼儿园、养老院、医院）免征税：军事设施、学校、幼儿园、养老院、医院（2 2）减征耕地占用税：）减征耕地占用税：2 2、征收管理、征收管理由地方税务机关负责征收。由地方税务机关负责征收。68【案例【案例3636】单选：】单选：下列关于耕地占用税的特点的表述，下列关于耕地占用税的特点的表述，正确的是（）。正确的是（）。A.A.兼具资源税与流转税的性质兼具资源税与流转税的性

53、质 B.B.采用地区差别比例税率采用地区差别比例税率C.C.在耕地使用过程中课征在耕地使用过程中课征D.D.税收收入专用于耕地开发与改良税收收入专用于耕地开发与改良【答案】【答案】D D 注：耕地占用税与土地使用税的衔接，凡是缴纳耕注：耕地占用税与土地使用税的衔接，凡是缴纳耕地占用税的满一年时再缴纳土地使用税。地占用税的满一年时再缴纳土地使用税。69【案例【案例3737】多选：】多选：下列关于耕地占用税征税范围的表述，下列关于耕地占用税征税范围的表述，正确的是（）。正确的是（）。A.A.纳税人为从事农业生产而占用的国家所有的耕地，征纳税人为从事农业生产而占用的国家所有的耕地，征收耕地占用税收耕

54、地占用税B.B.占用鱼塘从事非农业建设，视同占用耕地，必须依法占用鱼塘从事非农业建设，视同占用耕地，必须依法征收耕地占用税征收耕地占用税C.C.占用已开发草场从事非农业建设，征收耕地占用税占用已开发草场从事非农业建设，征收耕地占用税D.D.纳税人为从事农业生产而占用的国家所有的耕地，不纳税人为从事农业生产而占用的国家所有的耕地，不征收耕地占用税征收耕地占用税【答案】【答案】BDBD70【案例【案例3838】假设某市一家企业新占用假设某市一家企业新占用1980019800平方米耕地平方米耕地用于工业建设，所占耕地适用的定额税率为用于工业建设，所占耕地适用的定额税率为2020元元/ /平平方米。计

55、算该企业应纳的耕地占用税。方米。计算该企业应纳的耕地占用税。【答案】【答案】应纳的耕地占用税应纳的耕地占用税1980019800平方米平方米2020元元/ /平方米平方米396000396000元元 71【案例【案例3939】多选：】多选：下列关于耕地占用税税收优惠的表述，正确的下列关于耕地占用税税收优惠的表述，正确的是（）。是（）。A.A.医院占用耕地免征耕地占用税医院占用耕地免征耕地占用税B.B.农村居民占用耕地新建住宅，免征耕地占用税农村居民占用耕地新建住宅，免征耕地占用税 C.C.边远贫困山区生活困难的农村居民，在规定用地标准以内新边远贫困山区生活困难的农村居民，在规定用地标准以内新建

56、住宅缴纳耕地占用税确有困难的，经所在地乡（镇）人民政建住宅缴纳耕地占用税确有困难的，经所在地乡（镇）人民政府审核，报经省级人民政府批准后，可以免征或者减征耕地占府审核，报经省级人民政府批准后，可以免征或者减征耕地占用税用税D.D.免征耕地占用税后，纳税人改变原占地用途，不再属于免征免征耕地占用税后，纳税人改变原占地用途，不再属于免征耕地占用税情形的，应当按照当地适用税额补缴耕地占用税耕地占用税情形的，应当按照当地适用税额补缴耕地占用税【答案】【答案】AD AD 解析：关于解析：关于B B农村居民占用耕地新建住宅，农村居民占用耕地新建住宅，按当地适用税额减半征收耕地占用税。按当地适用税额减半征收

57、耕地占用税。72【案例【案例39-201039-2010年】年】经济特区、经济技术开发区和经济经济特区、经济技术开发区和经济发达、人均耕地特别少的地区，耕地占用税的适用税发达、人均耕地特别少的地区，耕地占用税的适用税额可以适当提高，但提高幅度最多不得超过规定税额额可以适当提高，但提高幅度最多不得超过规定税额的一定比例。这一比例是的一定比例。这一比例是( )( )。 A.20A.20 B.30B.30 C.50C.50 D.100D.100【答案】【答案】C C 【解析】【解析】经济特区、经济技术开发区和经经济特区、经济技术开发区和经济发达、人均耕地特别少的地区，耕地占用税的适用济发达、人均耕地

58、特别少的地区，耕地占用税的适用税额可以适当提高，但提高幅度最多不得超过规定税税额可以适当提高，但提高幅度最多不得超过规定税额的额的50%。73 城镇土地使用税与耕地占用税的不同点在于，耕地城镇土地使用税与耕地占用税的不同点在于，耕地占用税是在全国范围内，就改变耕地用途的行为征占用税是在全国范围内，就改变耕地用途的行为征收的税，是一次性征收的；而城镇土地使用税是在收的税，是一次性征收的；而城镇土地使用税是在城市、县城、建制镇、工矿区范围内，就使用土地城市、县城、建制镇、工矿区范围内，就使用土地的行为征收的税，是按年征收的，这两个税相辅相的行为征收的税，是按年征收的，这两个税相辅相成、互为补充，起

59、到减少乱占滥用土地、加强土地成、互为补充，起到减少乱占滥用土地、加强土地管理的作用。由于在征收中这两个税有部分重合，管理的作用。由于在征收中这两个税有部分重合，为避免对一块土地同时征收耕地占用税和城镇土地为避免对一块土地同时征收耕地占用税和城镇土地使用税，在使用税，在中华人民共和国城镇土地使用税暂行中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例条例规定上，与耕地占用税作了相应的衔接。即规定上，与耕地占用税作了相应的衔接。即对新征用的耕地，凡是缴纳了耕地占用税的，从批对新征用的耕地，凡是缴纳了耕地占用税的，从批准征用之日起满准征用之日起满1 1年后征收城镇土地使用税；征用年后征收城镇土地使用税；征用非耕地

60、因不需要缴纳耕地占用税，应从批准征用之非耕地因不需要缴纳耕地占用税，应从批准征用之次月起征收城镇土地使用税。次月起征收城镇土地使用税。 74第十章第十章 车辆购置税和车船税车辆购置税和车船税一、车辆购置税一、车辆购置税二、车船使用税二、车船使用税75一、车辆购置税一、车辆购置税（一）基本原理（一）基本原理（理解理解）1 1、概念：、概念：是以在中国境内购置规定车辆为课税对象、是以在中国境内购置规定车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税，就其性在特定的环节向车辆购置者征收的一种税，就其性质而言，属于直接税的范畴。质而言，属于直接税的范畴。它它20012001年年1 1月月1 1日开