第八章--外币折算和报表

1、第二节第二节 外币交易折算外币交易折算第一节第一节 外币折算概述外币折算概述第三节第三节 外币报表折算外币报表折算第四节第四节 外币报表合并外币报表合并 1. 1.了解外币、外汇、汇率的概念及汇率标价方法；了解外币、外汇、汇率的概念及汇率标价方法； 2. 2.了解外币交易的种类；了解外币交易的种类； 3. 3.了解境外经营的含义；了解境外经营的含义； 4. 4.了解外币财务报表折算的不同方法；了解外币财务报表折算的不同方法； 5. 5.掌握不同外币交易发生日的折算处理方法；掌握不同外币交易发生日的折算处理方法； 6.6.掌握外币项目后续计量时的折算处理方法；掌握外币项目后续计量时的折算处理方法

2、； 7.7.掌握外币财务报表折算的一般原则；掌握外币财务报表折算的一般原则； 8.8.了解恶性通货膨胀的经济环境中外币财务报了解恶性通货膨胀的经济环境中外币财务报表折算应遵循的规定；表折算应遵循的规定； 9.9.掌握外币财务报表合并过程中的特殊问题及掌握外币财务报表合并过程中的特殊问题及其处理方法。其处理方法。 会计上的外币是针对记账本位币而言的。根会计上的外币是针对记账本位币而言的。根据我国企业会计准则规定，企业应以其经营据我国企业会计准则规定，企业应以其经营所处的主要经济环境中的货币作为记账本位币，所处的主要经济环境中的货币作为记账本位币，记账本位币以外的货币称为外币。也就是说，如记账本位

3、币以外的货币称为外币。也就是说，如果企业选择了某一国家（或地区）的货币作为记果企业选择了某一国家（或地区）的货币作为记账本位币，那么该国家（或地区）货币以外的所账本位币，那么该国家（或地区）货币以外的所有其他国家（或地区）的货币就属于会计上的外有其他国家（或地区）的货币就属于会计上的外币。币。1. 1. 境内经营企业记账本位币的确定境内经营企业记账本位币的确定 该货币主要影响商品和劳务的销售价格，该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。 该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和

4、其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。 融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。所使用的货币。2. 2. 境外经营企业记账本位币的确定境外经营企业记账本位币的确定 境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动 中占有较大比重中占有较大比重。 境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。（1 1）（2 2） 境外经营境外经营中与企业的交易是否在境外经营活动中占有中与企业的交易是否在境外经

5、营活动中占有较大比重。较大比重。境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回流量、是否可以随时汇回。（3 3）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。和可预期的债务。 （4）1.买入或者卖出买入或者卖出以外币计价的以外币计价的商品或者劳务商品或者劳务2.借入或者借入或者借出外币借出外币资金资金3.货币兑换货币兑换4.其他以外其他以外币计价或币计价或者结算的者结算的交易交易1. 1. 外币交易折算外币交易折算 (1)外币交易发生日对相关外币项目进行初始

6、确认、计量时的折算(2) 会计期末对相关外币项目进行后续计量时的折算。(3)对相关外币项目终止确认时的折算。汇率的标价汇率的标价3.汇率的种类汇率的种类 1.1.汇兑损益汇兑损益的概念的概念 2. 2. 汇兑损汇兑损益的类别益的类别 1. 1. 结汇与售汇结汇与售汇 2. 2. 现钞与现汇现钞与现汇3. 3. 经常性项目经常性项目与资本性项目与资本性项目 1 1即期汇率法即期汇率法 2. 2. 即期汇率的近似汇率法即期汇率的近似汇率法 外币分账制是指企业在发生外币交易时，外币分账制是指企业在发生外币交易时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算成记账本

7、位币，资产负债表日再将所有原币的成记账本位币，资产负债表日再将所有原币的发生额按资产负债表日的即期汇率折算为记账发生额按资产负债表日的即期汇率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。本位币，并确认汇兑损益。 （1 1）在交易发生日，按交易发生日的即期汇率或即期汇率的近）在交易发生日，按交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将交易发生的外币金额折合为记账本位币入账。似汇率将交易发生的外币金额折合为记账本位币入账。 （2 2）在资产负债表日，如果交易尚未结算，应按资产负债表日）在资产负债表日，如果交易尚未结算，应按资产负债表日的即期汇率将交易发生额折算为记账本位币金额，并对有关外币的即期汇率将交易发生

8、额折算为记账本位币金额，并对有关外币资产、负债、收入、成本账户进行调整。资产、负债、收入、成本账户进行调整。 （3 3）在交易结算日，应按结算日即期汇率将交易发生额折算为）在交易结算日，应按结算日即期汇率将交易发生额折算为记账本位币金额，并对有关外币资产、负债、收入、成本账户进行记账本位币金额，并对有关外币资产、负债、收入、成本账户进行调整。调整。1. 将汇兑损益作将汇兑损益作已实现损益处理已实现损益处理2. 将汇兑损益将汇兑损益予以递延处理予以递延处理Add Your Text1. 1. 外币交易初始确外币交易初始确认、计量时的折算认、计量时的折算2. 2. 对外币项目后对外币项目后续计量时

9、的折算续计量时的折算3. 3. 外币项目终止确认外币项目终止确认（或结算）时的折算（或结算）时的折算1. 外币采购业务的会计处理。2. 外币销售业务的会计处理。 3. 外币兑换业务的会计处理。4. 外币借贷业务的会计处理。知知识识链链接接 根据关于外商投资的公司审批登记管理法根据关于外商投资的公司审批登记管理法律适用若干问题的执行意见（工商外企字律适用若干问题的执行意见（工商外企字200620068181号）的规定，外商投资公司的注册资号）的规定，外商投资公司的注册资本只能采用收到出资当日的即期汇率，不再使用本只能采用收到出资当日的即期汇率，不再使用合同汇率，也不使用即期汇率的近似汇率，与其合

10、同汇率，也不使用即期汇率的近似汇率，与其相对应的资产类科目也不使用即期汇率的近似汇相对应的资产类科目也不使用即期汇率的近似汇率。这样，外币投入资本不会产生汇兑差额，在率。这样，外币投入资本不会产生汇兑差额，在期末资产类科目仍分为货币性项目和非货币性项期末资产类科目仍分为货币性项目和非货币性项目进行处理。目进行处理。1.1.外币货币性项目在外币货币性项目在资产负债表日的调整资产负债表日的调整3. 可变现净值以外可变现净值以外币确定的存货按资币确定的存货按资产负债表日的即期产负债表日的即期汇率调整汇率调整4. 以公允价值计量的外币以公允价值计量的外币非货币性项目按公允价值非货币性项目按公允价值确定

11、日的即期汇率调整确定日的即期汇率调整2. 以历史成本计量以历史成本计量的外币非货币性项的外币非货币性项目不需调整目不需调整 外币财务报表折算是指为反映一个企业集团的整体财外币财务报表折算是指为反映一个企业集团的整体财务状况和经营成果，在编制合并财务报表时，将纳入合务状况和经营成果，在编制合并财务报表时，将纳入合并范围的子公司、分支机构或采用权益法核算的合营企并范围的子公司、分支机构或采用权益法核算的合营企业、联营企业等以非母公司记账本位币反映的财务报表业、联营企业等以非母公司记账本位币反映的财务报表折算成以母公司记账本位币表述的财务报表的过程，以折算成以母公司记账本位币表述的财务报表的过程，以

12、及为了特定目的将一种货币表述的财务报表折算为另一及为了特定目的将一种货币表述的财务报表折算为另一种货币表述的财务报表的过程。种货币表述的财务报表的过程。（1 1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润未分配利润”项目外，项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。其他项目采用发生时的即期汇率折算。（2 2）利润表中的收入和费用项目，可以采用交易发生日的）利润表中的收入和费用项目，可以采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与即期汇率折算，也

13、可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。交易发生日即期汇率近似的汇率折算。（3 3）按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在）按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。资产负债表中所有者权益项目下单独列示。 甲公司的记账本位币为人民币。该公司在法国有甲公司的记账本位币为人民币。该公司在法国有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为欧元。一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为欧元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司根据合同约定，甲公司拥有乙公司7070的股权，并能的股权，并能够对乙公司实施控制。够对乙公司实施控制。200

14、92009年年1212月月3131日，甲公司准备日，甲公司准备编制合并财务报表，需要先将乙公司的欧元财务报表编制合并财务报表，需要先将乙公司的欧元财务报表折算为人民币表述。有关资料如下：折算为人民币表述。有关资料如下： 20092009年年1212月月3131日的汇率为日的汇率为1 1欧元欧元1111人民币，人民币，20092009年的平均汇率为年的平均汇率为1 1欧元欧元1010人民币，实收资本发生日的人民币，实收资本发生日的即期汇率为即期汇率为1 1欧元欧元8 8人民币，人民币，20082008年年1212月月3131日的累计盈日的累计盈余公积为余公积为140140万欧元，折算为人民币万欧

15、元，折算为人民币1 1901 190万元，累计未万元，累计未分配利润为分配利润为100100万欧元，折算为人民币万欧元，折算为人民币900900万万元，乙元，乙公司在公司在20092009年年末提取盈余公积年年末提取盈余公积160160万欧元。万欧元。 乙公司相关利润表、资产负债表、所有者权益变动乙公司相关利润表、资产负债表、所有者权益变动表的欧元表示的报表和折算为人民币的报表分别如表表的欧元表示的报表和折算为人民币的报表分别如表 外币财务报表折算差额为折算为人民币后的乙公外币财务报表折算差额为折算为人民币后的乙公司资产总计减去负债合计后的差额，减去折算后的实司资产总计减去负债合计后的差额，减

16、去折算后的实收资本、盈余公积和未分配利润后的余额。收资本、盈余公积和未分配利润后的余额。 企业选定的记账本位币不是人民币的，在按照企业选定的记账本位币不是人民币的，在按照会计法要求折算为人民币财务报表时，也应当按会计法要求折算为人民币财务报表时，也应当按照上述规定进行折算。照上述规定进行折算。三年累计通货膨胀率接近或超过100利率、工资和物价与物价指数挂钩。（1 1）（2 2） 一般公众不是以当地货币，而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础。（3 3） 一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币定的外币来保存自己的

17、财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力。立即用于投资以保持购买力。 即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。（4 4）（5 5） 在对企业境外经营财务报表进行折算前，在对企业境外经营财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业会计期间和会计政策相一致。使之与企业会计期间和会计政策相一致。 1. 会计政策调整会计政策调整 2.公允价值调整公允价值调整 在企业拥有境外经营子公司的情况下，企业在编制在企业拥有境外经营子公司的情况下

18、，企业在编制合并财务报表时，应以折算后的外币财务报表为基础，合并财务报表时，应以折算后的外币财务报表为基础，并按合并财务报表的调整、抵消程序进行相应的调整、并按合并财务报表的调整、抵消程序进行相应的调整、抵消处理。对于折算后的外币财务报表中的外币报表折抵消处理。对于折算后的外币财务报表中的外币报表折算差额项目，应按少数股东在境外经营所有者权益中所算差额项目，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益，列示于合并所有者权益变动表及合并入少数股东权益，列示于合并所有者权益变动表及合并资产负债表

19、中。并资产负债表中。 （1 1）如果实质上构成对境外经营子公司的净投资是以）如果实质上构成对境外经营子公司的净投资是以子公司的记账本位币进行的，则该对境外经营子公司净投子公司的记账本位币进行的，则该对境外经营子公司净投资属于外币货币性项目，编制合并财务报表时应将该外币资属于外币货币性项目，编制合并财务报表时应将该外币货币性项目产生的汇兑差额转入货币性项目产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额外币报表折算差额”；该部分转入的该部分转入的“外币报表折算差额外币报表折算差额”应全部计入所有者权应全部计入所有者权益中的益中的“归属于母公司所有者权益归属于母公司所有者权益”部分，不计入少数股部分，不计入少数股东权益。东权益。 （2） 如果实质上构成对境外经营子公司的净投资是以母公司如果实质上构成对境外经营子公司的净投资是以母公司的记账本位币进行的，则该境外经营净投资不属于外币货币性项的记账本位币进行的，则该境外经营净投资不属于外币货币性项目，在母公司个别财务报表中不存在汇总差额。目，在母公司个别财务报表中不存在汇总差额。（3 3）如果实质上构成对子公司净投资是以母、子公司的记账本）如果实质上构成对子公司净投资是以母、子公司的记账本位币以外的货币进行的，则该净投资及其在境外经营