第四章成本习性分析

1、+ +第四章第四章 成本习性分析成本习性分析第一节第一节 成本习性分类成本习性分类第二节第二节 混合成本的分解混合成本的分解+ +第一节第一节 成本习性分类成本习性分类n含义：成本习性指成本总额与特定业务量之含义：成本习性指成本总额与特定业务量之间间在数量方面的依存关系。在数量方面的依存关系。u习性：由于长期习惯于某种条件而形成的特习性：由于长期习惯于某种条件而形成的特性。性。+ +n按成本习性分类：按成本习性分类： 变动成本（变动成本（ ） 固定成本（固定成本（ ） 混合成本（混合成本（ ）+ +一、变动成本一、变动成本1 1、定义：变动成本指成本总额在一定时、定义：变动成本指成本总额在一定

2、时期一定业务量范围内，随业务量的增减变期一定业务量范围内，随业务量的增减变动而相应成正比例变动的成本。动而相应成正比例变动的成本。+ +2 2、特点：、特点：在相关范围内，变动成本总额与业务量在相关范围内，变动成本总额与业务量保持正比例变动；保持正比例变动；在相关范围内，单位变动成本不变。在相关范围内，单位变动成本不变。+ +3 3、变动成本习性图、变动成本习性图+ + +例如：一台切割机，切割一单位产品需要例如：一台切割机，切割一单位产品需要0.1 0.1 kilowatt-hourkilowatt-hour，切割机工作的单位价格是，切割机工作的单位价格是$2/ $2/ kilowatt-h

3、ourkilowatt-hour。则利用切割机作业每单位成本。则利用切割机作业每单位成本是是$ $ 0.20.2（0.10.1* *2 2）+ +CostofPowerNumberofUnits$00$012,00060,0000.2024,000120,0000.2036,000180,0000.2048,000240,0000.20UnitsCostTotalCosts0UnitsProduced(000)$48,000$36,000$24,000$12,00060120180240Yv=.20 x+ +CostofPowerNumberofUnits$00$012,00060,0000.

4、2024,000120,0000.2036,000180,0000.2048,000240,0000.20UnitsCost60 120 180 240UnitsProduced(000)$0.40$0.30$0.20$0.100CostperUnit+ +二、固定成本二、固定成本（一）定义：指成本总额在一定时期、一一）定义：指成本总额在一定时期、一定业务量范围内，不受业务量的增减变动定业务量范围内，不受业务量的增减变动影响而固定不变的成本。影响而固定不变的成本。+ +（二）特点：二）特点：在相关范围内，固定成本总额不变；在相关范围内，固定成本总额不变；在相关范围内，单位固定成本随业务量在相关

5、范围内，单位固定成本随业务量的增减而下降或上升。的增减而下降或上升。+ +（三）固定成本习性图三）固定成本习性图+ +单单位位固固定定成成本本0 01 12 23 34 45 51 10 00 00 02 20 00 00 03 30 00 00 04 40 00 00 05 50 00 00 0业业务务量量成成本本成成本本+ +n例如：一台切割机的年租金是例如：一台切割机的年租金是$60000,$60000,最大产最大产能是一年切割能是一年切割240000240000个单位。个单位。+ +LeaseofMachinesNumberofUnits$60,0000N/A60,00060,000$

6、1.0060,000120,0000.5060,000180,0000.3360,000240,0000.25UnitsCostTotalCosts$120,000$100,000$80,000$60,000$40,000$20,00060 120 180 2400UnitsProduced(000)F = $60,000+ +LeaseofMachinesNumberofUnits$60,0000N/A60,00060,000$1.0060,000120,0000.5060,000180,0000.3360,000240,0000.25UnitsCostCostperUnit$1.00$0.

7、50$0.33$0.2560 120 180 2400UnitsProduced(000)+ +（四）固定成本的分类：四）固定成本的分类：1 1、约束性固定成本、约束性固定成本-Committed Fixed costCommitted Fixed cost（经营能力固定成（经营能力固定成本）本）（1 1）定义：指不受管理当局短期决策行）定义：指不受管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。为影响的那部分固定成本。+ +（2 2）特点：）特点：支出额的大小取决于生产经营能力的规模和支出额的大小取决于生产经营能力的规模和质量；质量；预算起较长；预算起较长；成本只能从充分利用其创造的生产经营能力成

8、本只能从充分利用其创造的生产经营能力着手，提高产品产量，相对降低其单位成本。着手，提高产品产量，相对降低其单位成本。+ +2 2、酌量性固定成本、酌量性固定成本-Discretionary Fixed costDiscretionary Fixed cost（1 1）定义：指受管理当局短期决策行为）定义：指受管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。部分固定成本。+ +（2 2）特点：）特点：支出额的大小取决于企业管理当局根据企业支出额的大小取决于企业管理当局根据企业经营方向作出的判断；经营方向作出的判断；预算期较短，通常为一年；

9、预算期较短，通常为一年；可以从降低其绝对额着手，即在预算时认真可以从降低其绝对额着手，即在预算时认真决策、精打细算，在保证不影响正常生产经营决策、精打细算，在保证不影响正常生产经营的前提下，尽量减少支出额。的前提下，尽量减少支出额。+ +三、混合成本三、混合成本-Mixed Costs Mixed Costs 混合成本指成本总额随业务量的混合成本指成本总额随业务量的增减增减变动相应变动，但并不与业务量的变动保变动相应变动，但并不与业务量的变动保持严格的比例关系。持严格的比例关系。+ +（一）半变动成本一）半变动成本1 1、定义：指在一定初始基数的基础上随着业务、定义：指在一定初始基数的基础上随

10、着业务量的变动而成正比例变动的成本。量的变动而成正比例变动的成本。+ +半变动成本半变动成本n n 变动成本部分变动成本部分n 固定成本部分固定成本部分 + +2 2、特点：、特点：它通常有一个初始量（即基数），一般不变，类似固定它通常有一个初始量（即基数），一般不变，类似固定成本；在这个基础上，业务量增加了，成本也会成正比成本；在这个基础上，业务量增加了，成本也会成正比例的增长，这一部分成本又类似变动成本。如现实生活例的增长，这一部分成本又类似变动成本。如现实生活中的电话费、电费等。中的电话费、电费等。 3 3、公式：、公式：如用数学模型来表示，设如用数学模型来表示，设x x为业务量，为业务

11、量，a a为其中的固定成为其中的固定成本部分，本部分，b b为单位变动成本，则有：半变动成本总额为单位变动成本，则有：半变动成本总额=a+bx =a+bx + +（二）半固定成本（二）半固定成本1 1、定义：指其总额会随业务量成阶梯式变动的成本，、定义：指其总额会随业务量成阶梯式变动的成本，因此又叫阶梯式成本。因此又叫阶梯式成本。2 2、特点：业务量在一定范围内增长，其发生额保持不、特点：业务量在一定范围内增长，其发生额保持不变，具有固定成本的特征；当业务量增长超过一定限度变，具有固定成本的特征；当业务量增长超过一定限度时，其发生额突然跳跃上升到一个新的水平，然后在业时，其发生额突然跳跃上升到

12、一个新的水平，然后在业务量增长的一定限度内又保持不变，直到下一个新的跳务量增长的一定限度内又保持不变，直到下一个新的跳跃上升为止。跃上升为止。+ +半固定成本半固定成本+ +（三）延期变动成本（三）延期变动成本1 1、定义：成本是指其总额在一定的业务量范围内固定、定义：成本是指其总额在一定的业务量范围内固定不变，一旦超过这一特定业务量范围后，便会随业务量不变，一旦超过这一特定业务量范围后，便会随业务量成比例增长的成本。成比例增长的成本。+ +延期变动成本延期变动成本+ +例：某企业规定一天工人工作时间为例：某企业规定一天工人工作时间为8 8小时，每小时小时，每小时工资工资1010元，如需加班，

13、应支付元，如需加班，应支付2 2倍工资。倍工资。 成本成本 100 100 8080 0 8 9 0 8 9 业务量业务量 + +（四）曲线变动成本（四）曲线变动成本1 1、定义：这类成本通常有个初始变量（固定成本），、定义：这类成本通常有个初始变量（固定成本），在此基础上，成本随业务量的增减而增减，呈非线性的在此基础上，成本随业务量的增减而增减，呈非线性的曲线关系。曲线关系。2 2、分类：、分类：递减曲线成本递减曲线成本成本的增长幅度小于业务量的增长幅成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，反映在坐标图上呈一凸度，成本的斜率随业务量递减，反映在坐标图上呈一凸型曲线。型曲线

14、。递增曲线成本递增曲线成本成本的增长幅度随业务量的增长而呈成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在坐标图上表更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在坐标图上表现为一凹形曲线。现为一凹形曲线。+ + 成成 本本 本本 成成 线线 曲曲 减减 递递 0 0 业务量业务量+ + 成成 本本 本本 成成 线线 曲曲 增增 递递 0 0 业务量业务量+ +四、成本习性与相关范围四、成本习性与相关范围相关范围时间范围和业务量范围。相关范围时间范围和业务量范围。1 1、绝对的变动成本或者固定成本几乎是不存在的。、绝对的变动成本或者固定成本几乎是不存在的。2 2、某一成本属于变动成

15、本或者固定成本或者混合成本、某一成本属于变动成本或者固定成本或者混合成本只能相对于某一业务范围而言。只能相对于某一业务范围而言。3 3、一项成本属于变动成本、固定成本抑或混合成本也、一项成本属于变动成本、固定成本抑或混合成本也和时间相关。和时间相关。4 4、成本总额与业务量总数之间一定依存关系存在的时、成本总额与业务量总数之间一定依存关系存在的时间范围与业务量范围就是相关范围。间范围与业务量范围就是相关范围。+ +第二节第二节 混合成本的分解混合成本的分解基本思想：将总成本分解成为固定成本和变动成本，并建立相应的成本函数模型。主要方法：定性分析和定量分析方法。+ +一、帐户分析方法一、帐户分析

16、方法1 1、定义：又称、定义：又称会计分析法，它是根据各个成本项目及会计分析法，它是根据各个成本项目及明细项目的账户性质，通过经验判断，把那些与变动成明细项目的账户性质，通过经验判断，把那些与变动成本较为接近的项目划入变动成本；把那些与固定成本较本较为接近的项目划入变动成本；把那些与固定成本较为接近的项目划入固定成本。至于不易简单地划入变动为接近的项目划入固定成本。至于不易简单地划入变动成本或固定成本的项目，则可通过一定比例将它们分解成本或固定成本的项目，则可通过一定比例将它们分解为变动和固定两部分。为变动和固定两部分。2 2、特点：简便易行，计算结果比较粗糙。、特点：简便易行，计算结果比较粗

17、糙。+ +3 3、局限性：、局限性：（1 1）该方法在确定成本习性时，仅仅依赖于某一产量该方法在确定成本习性时，仅仅依赖于某一产量水平下的一次观测值，无法反映成本随着产量变动的波水平下的一次观测值，无法反映成本随着产量变动的波动情况，因而据以进行的成本分解不一定能符合客观实动情况，因而据以进行的成本分解不一定能符合客观实际情况。际情况。（2 2）该方法在很大程度上取决于我们对某一账户成本）该方法在很大程度上取决于我们对某一账户成本项目成本习性的主观判断。项目成本习性的主观判断。+ +二、合同确认法二、合同确认法1 1、定义：、定义：根据企业与供应单位所订立的合同根据企业与供应单位所订立的合同(

18、 (或契约或契约) )中关于支付中关于支付费用的规定，来确认并估算变动成本费用的规定，来确认并估算变动成本和和固定成本的方法。固定成本的方法。2 2、这种方法特别适用于有明确计算方法的各种半变动成本这种方法特别适用于有明确计算方法的各种半变动成本。3 3、步骤：、步骤：（1 1）建立混合成本公式）建立混合成本公式（2 2）确定固定成本总额和变动成本总额）确定固定成本总额和变动成本总额见见p117p117的的例例4 42 2+ +三、技术测定法三、技术测定法1、定义：又称“工程法” ，它是由工程技术人员通过某种技术方法测定正常生产流程投入产出之间的规律性的联系，以便逐项研究决定成本高低的每个因素

19、，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种方法。2、特点：（1）材料、工时的投入量和产量进行对比分析，确定单位产量的消耗定额，并把与产量有关的部分汇集为单位变动成本，与产量无关的部分汇集为固定成本。（2）该方法计算准确，但工作量很大。+ +四、数学分解法（一）高低点法（一）高低点法根据历史资料中根据历史资料中最高、最低业务量最高、最低业务量及其所对应的混合成及其所对应的混合成本来测算单位变动成本和固定成本，据以分解混合成本本来测算单位变动成本和固定成本，据以分解混合成本的方法。的方法。 + +例例1 1：机器设备维修工时和维修费如表所示：机器设备维修工时和维修费如表所示：要求：采用高

20、低点法进行成本分解要求：采用高低点法进行成本分解月份月份维修工时维修工时x x维修费维修费y y1 15505507 4507 4502 27007008 5008 5003 35005007 0007 0004 46506508 2008 2005 57507509 6009 6006 680080010 00010 000+ +n解：解：nY=a+bxY=a+bxn10000=a+1010000=a+10* *800800，得出，得出 a=2000a=2000n或者，或者，7000=a+107000=a+10* *500500，得出，得出 a=2000a=2000n即，即，Y=2000+1

21、0 xY=2000+10 x件元/10500800700010000b+ +（二）散布图法（二）散布图法 1 1、基本思想：根据历史混合成本数据在直角坐标图、基本思想：根据历史混合成本数据在直角坐标图中绘出若干个混合成本点（散布点），在散布点之间中绘出若干个混合成本点（散布点），在散布点之间画出画出一条近似反映混合成本变动趋势的直线，据以确一条近似反映混合成本变动趋势的直线，据以确定混合成本中固定成本和变动成本的方法。定混合成本中固定成本和变动成本的方法。+ +2 2、步骤、步骤: : （1 1）建立直角坐标系，以横轴代表业务量）建立直角坐标系，以横轴代表业务量x x，以纵轴，以纵轴代表混合成

22、本代表混合成本y y； （2 2）再将各个历史混合成本数据）再将各个历史混合成本数据逐一逐一在坐标图中描在坐标图中描出；出； （3 3）通过）通过目测方法目测方法，在各混合成本点之间画出一条，在各混合成本点之间画出一条近似反映混合成本变动趋势的直线；近似反映混合成本变动趋势的直线； （4 4）与纵轴交点为固定成本，固定成本以上即表示）与纵轴交点为固定成本，固定成本以上即表示变动成本。变动成本。 注：斜率注：斜率b b可代入直线上任意一点数值，如目测可代入直线上任意一点数值，如目测a=2000,a=2000,代入代入x=800 x=800，y=1000,y=1000,求求b?b?+ +（三）回归

23、直线法三）回归直线法 基本思想：根据过去一定期间业务量基本思想：根据过去一定期间业务量x x和混合成本和混合成本y y的历史资料，运用数学中的历史资料，运用数学中最小二乘方法最小二乘方法的原理来确定混的原理来确定混合成本中固定成本与变动成本的方法。合成本中固定成本与变动成本的方法。其中：其中： nxbya22)( xxnyxxynb+ +例：某工厂例：某工厂6 6月份的机器设备维修费有关资料如表所示，月份的机器设备维修费有关资料如表所示，要求用回归直线法分解机器设备维修费，并写出其数学要求用回归直线法分解机器设备维修费，并写出其数学模型。模型。 月份月份x xy y1 12002002 400

24、2 40040 00040 000480 000480 0002 26006003 4003 400360 000360 0002 040 0002 040 0003 34004002 8002 800160 000160 0001 120 0001 120 0004 48008003 4003 400640 000640 0002 720 0002 720 0005 51 2001 2004 6004 6001 440 0001 440 0005 520 0005 520 0006 61 0001 0003 8003 8001 000 0001 000 0003 800 0003 800 0

25、00n=6n=6 =4200 =4200 =20400 =20400 =3640000 =3640000=15680000=156800002xxy2xxyxy+ + = 2000= 2000元元 = 2 = 2元元/ /工时工时 因此，因此，y=2000+2xy=2000+2xnxbya22)( xxnyxxynb+ +【课堂练习课堂练习】已知已知A A企业只生产一种产品，企业只生产一种产品，20002000年各月的年各月的电费支出与产量的有关数据如下，分解混合成本并预测电费支出与产量的有关数据如下，分解混合成本并预测产量产量17001700件的电费支出。件的电费支出。 月份月份产量产量电费电费1 112001200500050002 2900900425042503 313501350562556254 415001500562556255 512001200537553756 616501650687568757 7150