第八章：税收

1、 第一节第一节 税收的概念和特征税收的概念和特征第二节第二节 税收制度的构成要素及分类税收制度的构成要素及分类第三节第三节 税制结构税制结构第四节第四节 税收原则税收原则第五节第五节 税负转嫁和税收负担税负转嫁和税收负担 第第 八八 章章 税税 收收 一、税收的概念一、税收的概念 税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力， 参与一部分社会产品或国民收入分配与再分配所参与一部分社会产品或国民收入分配与再分配所进行一系列经济活动。进行一系列经济活动。 第一节第一节 税收的概念和特征税收的概念和特征二、税收的特征 （一）强制性 指国家征税是凭借国家政治权力，通过

2、颁布法律、法令进行的，是一种强制的课征。（二）无偿性 指国家征税以后，税款即成为国家所有，不再直接归还给纳税人，也不向纳税人支付任何代价或报酬。（三）固定性 指国家征税前，税法就预先规定了征税的对象以及统一的比例或数额，税法所规定的这些征收标准，国家和纳税人双方都必须遵守。第二节 税收制度的构成要素及分类一、税收制度概念二、税制要素三、税收分类一、税收制度概念 税收制度简称税制，是国家为实施税收分配活动和处理税收分配关系而制定的税收法律规范总称。 税收制度在内容上有狭义和广义之分。狭义的税收制度是指规范单一税种的税收法律规范的总称。包括税法条例、实施细则及其相关规定。 广义的税收制度不仅包括各

3、种税的税收法律规范，而且包括税收管理体制、税收征收管理制度。（一）纳税人（一）纳税人（二）征税对象（二）征税对象（三）税率（三）税率（四）纳税环节和纳税期限（四）纳税环节和纳税期限（五）减免税规定（五）减免税规定（六）加成与附加（六）加成与附加（七）违章处理（七）违章处理 二、税制要素二、税制要素 1 1、纳税人、纳税人 纳税人又称为纳税主体，它是指税法规定的负有纳税义纳税人又称为纳税主体，它是指税法规定的负有纳税义务的单位和个人。纳税人可以是自然人，也可以是法人。务的单位和个人。纳税人可以是自然人，也可以是法人。 2 2、负税人、负税人 负税人是指最终负担税款的单位和个人。负税人是指最终负担

4、税款的单位和个人。3 3、纳税人与负税人关系、纳税人与负税人关系 它与纳税人有时是一致的，如在税负不能转嫁的条件下；它与纳税人有时是一致的，如在税负不能转嫁的条件下；有时是分离的，如在税负可以转嫁的条件下。有时是分离的，如在税负可以转嫁的条件下。（一）纳税人（一）纳税人 征税对象征税对象 征税对象又称课税对象或课税客体，是指对什么东西征税，征税对象又称课税对象或课税客体，是指对什么东西征税，即征税的标的物。征税对象是税收制度最基本的要素，也是即征税的标的物。征税对象是税收制度最基本的要素，也是一种税区别于另一种税的主要标志。一种税区别于另一种税的主要标志。税目税目 税目是税法规定的同一课税对象

5、范围内的具体项目。税目税目是税法规定的同一课税对象范围内的具体项目。税目规定了一个税种的征税范围，反映了征税的广度。规定了一个税种的征税范围，反映了征税的广度。计税依据计税依据 指税法规定的计算应纳税额的根据，是征税对象的量化。指税法规定的计算应纳税额的根据，是征税对象的量化。 税源税源 税源是指税收的经济来源或最终出处，各种税有不同的经税源是指税收的经济来源或最终出处，各种税有不同的经济来源。济来源。（二）征税对象（二）征税对象1、税率的概念2、税率的种类 比例税率：对同一征税对象不分征税对象的数额大小，只规定一个比例的税率。 累进税率：对同一征税对象，随着数额的增大，征收比例也不断增高的税

6、率。有全额累进税率、超额累进税率、全率累进税率、超率累进税率。 定额税率：又称固定税额，它是按照征税对象的计量单位直接规定应纳税额的税率形式。（三）税率（三）税率财政学(第四版） 陈共 主编税率的划分税率的划分 比例税率、定额税率、累进税率比例税率、定额税率、累进税率图图81定额税率、比例税率和累进定额税率、比例税率和累进税率税率税税基基累进累进比例比例定额定额O税税率率 个人所得税（个人所得税（2011.92011.9）（一）工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为（一）工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为3%-45%3%-45%， 级数级数 全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率（税率

7、（% %） 1 1 不超过不超过15001500元的元的 3 32 2 超过超过15001500元至元至45004500元的部分元的部分 1010 3 3 超过超过45004500元至元至90009000元的部分元的部分 2020 4 4 超过超过90009000元至元至3500035000元的部分元的部分 25255 5 超过超过3500035000元至元至5500055000元的部分元的部分 30306 6 超过超过5500055000元至元至8000080000元的部分元的部分 35357 7 超过超过8000080000元的部分元的部分 4545 （二）个体工商户的生产、经营所得和对企

8、事业单位的承包经营、承租（二）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用经营所得，适用5%-35%5%-35%的超额累进税率，的超额累进税率， 级数级数 全年应纳税所得额全年应纳税所得额 税率（税率（% %） 1 1 不超过不超过1500015000元的元的 5 5 2 2 超过超过1500015000元至元至3000030000元的部分元的部分 1010 3 3 超过超过3000030000元至元至6000060000元的部分元的部分 2020 4 4 超过超过6000060000元至元至100000100000元的部分元的部分 3030 5 5 超过超过1000

9、00100000元的部分元的部分 3535 （三）稿酬所得，适用比例税率，税率为（三）稿酬所得，适用比例税率，税率为20%20%，并，并按应纳税额按应纳税额减征减征30%30%。故其实际税率为。故其实际税率为14%14%。 （四）劳务报酬所得，适用比例税率，税率为（四）劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成加成征收，征收，具体办法由国务院规定。具体办法由国务院规定。 （五）特许权使用费所得；财产租赁所得；利息、（五）特许权使用费所得；财产租赁所得；利息、股息、红利所得；财产转让所得；偶然所得和其他所股息、

10、红利所得；财产转让所得；偶然所得和其他所得；得； 适用比例税率，税率为适用比例税率，税率为20%20%。 20092009年消费税税率表年消费税税率表 税目税目 税率税率一、烟一、烟 1 1甲类卷烟甲类卷烟 45% 45% 2 2乙类卷烟乙类卷烟 30%30% 3 3雪茄烟雪茄烟 25%25% 4 4烟丝烟丝 30% 30% 二、酒及酒精二、酒及酒精 1 1粮食白酒粮食白酒 20%20% 2 2薯类白酒薯类白酒 20% 20% 3 3黄酒黄酒 240 240元元 / /吨吨 4 4啤酒啤酒 220 220元元/ /吨吨 5 5其他酒其他酒 10% 10% 三、化妆品三、化妆品 30% 30%

11、四、贵重首饰及珠宝玉石四、贵重首饰及珠宝玉石 1 1金银首饰金银首饰 5%5% 2 2非金银首饰非金银首饰 10%10% 五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火 15% 15% 六、高尔夫球及球具六、高尔夫球及球具 10% 10% 七、高档手表七、高档手表 20%20% 八、游艇八、游艇 10% 10% 九、木制一次性筷子九、木制一次性筷子 5% 5% 十、实木地板十、实木地板 5%5%十一、成品油十一、成品油 1 1汽油汽油 0.2 0.2元元 / /升升 2. 2.柴油柴油 0.1 0.1元元/ /升升 3.3.石脑油石脑油 0.2 0.2元元/ /升升 4. 4.溶剂油溶剂油 0.2 0.2元元/

12、 /升升 5. 5.润滑油润滑油 0.2 0.2元元/ /升升 6. 6.燃料油燃料油 0.1 0.1元元/ /升升 7. 7.航空煤油航空煤油 0.10.1元元/ /升升 十二、小汽车十二、小汽车 1. 1.乘用车乘用车 3%3%20%20% (1) (1)气缸容量气缸容量( (排气量，下同排气量，下同) )在在1.51.5升升( (含含) )以下的，税率为以下的，税率为3%3%；(2)(2)气缸容量在气缸容量在1.51.5升以上至升以上至2.02.0升升( (含含) )的，税率为的，税率为5%5%；(3)(3)气缸容量在气缸容量在2.02.0升以上至升以上至2.52.5升升( (含含) )

13、的，税率为的，税率为9%9%；(4)(4)气缸容量在气缸容量在2.52.5升以上至升以上至3.03.0升升( (含含) )的，税率为的，税率为12%12%；(5)(5)气缸容量在气缸容量在3.03.0升以上至升以上至4.04.0升升( (含含) )的，税率为的，税率为15%15%；(6)(6)气缸容量在气缸容量在4.04.0升以上的，税率为升以上的，税率为20%20%。2.2.中轻型商用客车中轻型商用客车 5% 5% 十三、摩托车十三、摩托车 3%-10% 3%-10% 1. 1.气缸容量在气缸容量在250250毫升毫升( (含含) )以下的，税率为以下的，税率为3%3%； 2.2.气缸容量在

14、气缸容量在250250毫升以上的，税率为毫升以上的，税率为10%10%。 十四、汽车轮胎十四、汽车轮胎 3%-10%3%-10% 资源税税率表资源税税率表（2011.112011.11） 税目税目税率税率一、原油销售额的5%-10%二、天然气销售额的5%-10%三、煤炭焦煤每吨8-20元其他煤炭每吨0.3-5元四、其他非金属矿原矿普通非金属矿原矿每吨或者每立方米0.5-20元贵重非金属矿原矿每千克或者每克拉0.5-20元五、黑色金属矿原矿每吨2-30元六、有色金属矿原矿稀土矿每吨0.4-60元其他有色金属矿原矿每吨0.4-30元七、盐固体盐每吨10-60元液体盐每吨2-10元 土地增值税税率表

15、档次档次 级级 距距 税率税率 1 1 增值额未超过扣除项目金额增值额未超过扣除项目金额50%50%的部分的部分 30% 30% 2 2 增值额超过扣除项目金额增值额超过扣除项目金额50%50%，未超过，未超过100%100%的部分的部分 40%40% 3 3 增值额超过扣除项目金额增值额超过扣除项目金额100%100%，未超过，未超过200%200%的部分的部分 50%50% 4 4 增值额超过扣除项目金额增值额超过扣除项目金额200%200%的部分的部分 60%60% （四）纳税环节和纳税期限 纳税环节：是指在经济生活中应当缴纳税款的环节。 纳税期限：是指纳税人依据税法规定应当缴纳税款的间

16、隔期限。按天、按月、按年和按次。（五）减免税规定和加成附加 1、减免税规定： 减免税的具体形式主要有：一是税基式减免，二是税率式减免； 三是税额式减免。 2、加成与附加（六）违章处理 是对纳税人的税务违章行为所采取的惩罚性措施。税务违章行为包括：偷税、漏税、抗税、欠税以及不遵守税收征收管理制度等行为。 三、税收分类三、税收分类（一）按征税对象分类（一）按征税对象分类1 1、流转税、流转税 定义定义： 以流转额为课税对象的税种。以流转额为课税对象的税种。我国现行税收制度中关于流我国现行税收制度中关于流转税的税种设置为：增值税、消费税、营业税、关税。转税的税种设置为：增值税、消费税、营业税、关税。

17、 特点：特点： （1 1）税收负担的间接性）税收负担的间接性 （2 2）征税的隐蔽性）征税的隐蔽性 （3 3）税收收入的稳定性）税收收入的稳定性 （4 4）税收管理的便利性）税收管理的便利性 流转税的经济效应：流转税的经济效应：（1 1）符合普遍税收要求，有良好的税务行政效应。）符合普遍税收要求，有良好的税务行政效应。（2 2）能保证财政收入及时、稳定地实现，有良好的财政收入效应。）能保证财政收入及时、稳定地实现，有良好的财政收入效应。（3 3）流转课税具有调节生产和消费的积极效应。）流转课税具有调节生产和消费的积极效应。 2 2、所得税、所得税 定义：定义： 所得课税亦称收益课税，即以纳税人

18、的所得额为课税对象的所得课税亦称收益课税，即以纳税人的所得额为课税对象的一类税收。一类税收。 特点：特点： （1 1）税负不易转嫁。）税负不易转嫁。（2 2）一般不存在重复征税，税收收入具有良好的弹性。）一般不存在重复征税，税收收入具有良好的弹性。（3 3）税源普遍。）税源普遍。（4 4）计税方法复杂。稽征管理难度较大。）计税方法复杂。稽征管理难度较大。 所得税的经济效应：所得税的经济效应：（1）调节社会收入，有利于收入公平分配。调节社会收入，有利于收入公平分配。（2 2）调节经济发展，熨平经济周期波动。）调节经济发展，熨平经济周期波动。（3 3）组织财政收入，维护国家的经济权益。）组织财政收

19、入，维护国家的经济权益。 l 所得税的类型所得税的类型 分为分类所得税、综合所得税和分类综合所得税三类：分为分类所得税、综合所得税和分类综合所得税三类：（1 1）分类所得税）分类所得税 分类所得税是指将所得按某种方式分成若干类别，对不分类所得税是指将所得按某种方式分成若干类别，对不同类别的所得分别计征所得税。同类别的所得分别计征所得税。（2 2）综合所得税）综合所得税 综合所得税是指将纳税人的全部所得汇总在一起，按统综合所得税是指将纳税人的全部所得汇总在一起，按统一规定的税率征税。一规定的税率征税。（3 3）混合所得税）混合所得税 混合所得税是指分类所得税和综合所得税的综合，是对混合所得税是指

20、分类所得税和综合所得税的综合，是对某些所得按类别分别征税，而对其他所得合并综合征税。某些所得按类别分别征税，而对其他所得合并综合征税。 3 3、财产税、财产税 概念：概念： 是指以纳税人拥有或可支配的财产为课税对象征收的一是指以纳税人拥有或可支配的财产为课税对象征收的一类税。类税。 特点：特点： （1 1） 课税比较公平。课税比较公平。 （2 2） 财产税属于直接税，税负不易转嫁。财产税属于直接税，税负不易转嫁。 （3 3） 财产税收财产税收入入弹性小。弹性小。 （4 4） 财产税征管比较复杂。财产税征管比较复杂。财产课税的效应：财产课税的效应： （1 1）财产税负）财产税负般难以转嫁，可以在

21、一定程度上调节财产般难以转嫁，可以在一定程度上调节财产 拥有人的收入，节制财富的集中，缩小贫富差距。拥有人的收入，节制财富的集中，缩小贫富差距。（2 2）限制不必要的财产占有，提高财产使用效果。）限制不必要的财产占有，提高财产使用效果。 4 4、资源税、资源税 资源税：资源税： 以自然资源为课税对象的一种税。以自然资源为课税对象的一种税。 资源课税的效应：资源课税的效应： 通过资源税的开征，对调节资源开发的级差收入，通过资源税的开征，对调节资源开发的级差收入，促使对自然资源的合理开发和节约使用，避免资源促使对自然资源的合理开发和节约使用，避免资源的无效损耗均具有重要的作用。的无效损耗均具有重要

22、的作用。 5 5、行为税、行为税 概念：概念： 指以纳税人的某种特定行为作为课税对象所征收的一类税。指以纳税人的某种特定行为作为课税对象所征收的一类税。 行为税特点：行为税特点： （1 1）特定目的性。）特定目的性。 （2 2）调节力度较强）调节力度较强。 （3 3）分散性和灵活性）分散性和灵活性。 （4 4）收入的不稳定性。）收入的不稳定性。 行为课税的经济效应：行为课税的经济效应： 为了加强对某些特定行为的监督、限制和管理，或者是对某为了加强对某些特定行为的监督、限制和管理，或者是对某些特定行为的认可，从而实现国家特定的政治、经济目的；些特定行为的认可，从而实现国家特定的政治、经济目的；

23、可可以开辟财源，增加财政收入，特别是为地方政府筹措财政资金。以开辟财源，增加财政收入，特别是为地方政府筹措财政资金。 （二）其他分类 1、按计税依据分类： 从价税和从量税 2、按税收与价格分类： 价内税和价外税 3、按税收的管辖权和使用权分类 中央税、地方税、中央与地方共享税 4、按税负能否转稼分类：直接税和间接税第三节 税制结构一一、税制结构的概念税制结构的概念二二、税制结构的内容税制结构的内容三三、我国现行税制结构以及税制改革我国现行税制结构以及税制改革 一、税制结构的概念 税制结构是指国家在一定时期以某种税或某类税为主体与其他税种相互联结配套的税收体系。 二、税制结构的内容 税制结构的内

24、容主要包括税种的设置、主体税种的选择以及主体税种与辅助税种的配合。 1、单一税制是指以某一类税收构成的税制结构。 2、复合税制是多种税收并存的税制结构。 一是以所得税为主体税的复合税制； 二是以流转税为主体税的复合税制； 三是以所得税和流转税并重的复合税制。 三、我国现行税制结构以及税制改革三、我国现行税制结构以及税制改革（一）我国税收制度的发展演变（一）我国税收制度的发展演变第一次是新中国成立之初的第一次是新中国成立之初的19501950年建立了中华人民共和国年建立了中华人民共和国的新税制。的新税制。 第二次是第二次是19581958年税制改革，主要内容是简化税制。年税制改革，主要内容是简化

25、税制。 第三次是第三次是19731973年税制改革，主要内容仍然是简化税制。年税制改革，主要内容仍然是简化税制。 第四次是第四次是19841984年税制改革，主要内容是普遍实行国营企业年税制改革，主要内容是普遍实行国营企业“利改税利改税”和全面改革工商税收制度。和全面改革工商税收制度。 第五次是第五次是19941994年税制改革，其主要内容是全面改革工商税年税制改革，其主要内容是全面改革工商税收制度，以适应建立社会主义市场经济体制的要求。收制度，以适应建立社会主义市场经济体制的要求。一一九九五五 0 0年年( 17)( 17) 货货物物 税税 盐盐税税 使使用用牌牌照照税税 房房产产税税 地地

26、产产税税 屠屠宰宰税税 遗遗产产税税 印印花花税税薪薪给给报报酬酬所所得得税税存存款款利利息息所所得得税税 关关税税 交交易易税税 特特种种消消费费行行为为税税 工工商商业业税税棉棉花花交交易易税税农农牧牧业业税税契契税税一一九九五五八八年年(12)(12) 盐盐税税 工工商商统统一一税税 集集市市交交易易税税 工工商商所所得得税税 牲牲畜畜交交易易税税 车车船船使使用用牌牌照照税税 屠屠宰宰税税城城市市房房地地产产税税 关关税税 农农牧牧业业税税契契税税文文化化娱娱乐乐税税一一九九七七三三年年(10)(10) 工工商商 税税 牲牲畜畜交交易易税税 集集市市交交易易税税 工工商商所所得得税税

27、车车船船使使用用牌牌照照税税 屠屠宰宰税税城城市市房房地地产产税税 关关税税 农农牧牧业业税税契契税税一一九九八八四四年年(33)(33) 盐盐税税 产产品品税税 增增值值税税 营营业业税税 牲牲畜畜交交易易税税 集集市市交交易易税税 工工商商统统一一税税 外外商商企企业业所所得得税税 国国营营企企业业所所得得税税 集集体体企企业业所所得得税税 私私营营企企业业所所得得税税 个个体体工工商商户户所所得得税税 个个人人所所得得税税 车车船船使使用用牌牌照照税税 车车船船使使 用用 税税 屠屠宰宰税税 房房 产产税税城城市市房房地地产产税税 关关税税 农农牧牧业业税税契契税税资资源源税税耕耕地地占

28、占用用税税土土地地使使用用税税印印花花税税奖奖金金税税工工资资调调节节税税城城建建税税投投资资方方向向调调节节 税税烧烧油油特特别别税税筵筵席席税税个个人人收收入入调调节节 税税 国国营营企企业业调调节节税税 1994 1994年我国税制结构年我国税制结构 1 1、增值税、营业税、消费税、关税；、增值税、营业税、消费税、关税； 2 2、个人所得税、企业所得税、外商投资企业及外国企、个人所得税、企业所得税、外商投资企业及外国企业所得税、农牧业税；业所得税、农牧业税； 3 3、资源税、城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用、资源税、城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税；税； 4 4、房产税、城市房

29、地产税、车船使用牌照税、车船使、房产税、城市房地产税、车船使用牌照税、车船使用税、用税、 车辆购置税、契税；车辆购置税、契税； 5 5、固定资产投资方向调节税、城市维护建设税、筵席、固定资产投资方向调节税、城市维护建设税、筵席税、印花税、屠宰税、船舶吨税。税、印花税、屠宰税、船舶吨税。 （二）我国现行的税制结构（二）我国现行的税制结构 1 1、增值税、营业税、消费税、关税；、增值税、营业税、消费税、关税； 2 2、个人所得税、企业所得税；、个人所得税、企业所得税； 3 3、资源税；、资源税； 4 4、城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税、城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税、 房产税、车船

30、税、车辆购置税、契税；房产税、车船税、车辆购置税、契税； 5 5、城市维护建设税、筵席税、印花税、屠宰税、城市维护建设税、筵席税、印花税、屠宰税、 船舶吨税船舶吨税 、烟叶税。、烟叶税。 （三） “十二五”期间我国税收制度的改革 按照简税制、宽税基、低税率、严征管的原则，进一步优化税制结构，公平税收负担，规范收入分配秩序。 1、强化税收促进经济发展方式转变的作用。在实施和完善消费型增值税的基础上,结合增值税立法,稳步扩大增值税征收范围,相应调减营业税等税收,从制度上解决货物与劳务税收政策不统一问题,逐步消除重复征税,促进服务业发展。合理调整消费税范围和税率结构,充分发挥消费税促进节能减排和引导

31、理性消费的作用。全面改革资源税,促进资源节约和环境保护。开征环境保护税,促进环境友好型社会建设。2、充分发挥税收调节收入分配的作用。实施个人所得税改革,逐步建立健全综合和分类相结合的个人所得税制度,加大对高收入者的调节力度。完善消费税制度,进一步发挥其调节收入分配的作用。按照强化税收、规范收费的原则,继续推进费改税,研究推进房地产税改革,完善财产税制度。 3、逐步健全地方税体系。在统一税政的前提下,赋予省级政府适当税政管理权限,培育地方支柱税源。中央集中管理中央税、共享税的立法权、税种开征停征权、税目税率调整权、减免税权等,以维护国家的整体利益。对于一般地方税税种,在中央统一立法的基础上,赋予

32、省级人民政府税目税率调整权、减免税权,并允许省级人民政府制定实施细则或具体实施办法。 假定商品A的生产、销售要经过采矿、冶炼、机械制造、批发和零售五个环节，商品A的增值税和一般营业税的税率均为10%，从表中可以看出，商品A负担的营业税要比增值税重。产销阶段购买额销售额增加值增值税额 营业税额采矿040404 4冶炼40100606 10机械制造10030020020 30批发30040010010 40零售400480808 48合计48048 132 不同类型增值税计税依据的比较不同类型增值税计税依据的比较 一化工厂在纳税期限内发生如下业务：货物销售额为一化工厂在纳税期限内发生如下业务：货物

33、销售额为100100万元，外购原材料等流动资产价款为万元，外购原材料等流动资产价款为3030万元，外购机器设备万元，外购机器设备等固定资产价款为等固定资产价款为9090万元，当期计入成本的折旧费为万元，当期计入成本的折旧费为9 9万元。万元。则在当期，不同类型增值税的计税依据各不相同。则在当期，不同类型增值税的计税依据各不相同。 单位：万元单位：万元 增值税的类型增值税的类型 允许扣除的外购允许扣除的外购 允许扣除的允许扣除的 允许扣除的允许扣除的 流动资产价款流动资产价款 外购固定资产价款外购固定资产价款 外购资产价款的总和外购资产价款的总和 计税依据计税依据 生产型生产型 30 0 30

34、7030 0 30 70 收入型收入型 30 9 39 6130 9 39 61 消费型消费型 30 90 120 30 90 120 2020 第四节第四节 税收原则（税收制度的建立原则）税收原则（税收制度的建立原则） 一、古典经济学中的税收原则一、古典经济学中的税收原则 1 1、税收原则理论起源于、税收原则理论起源于1717世纪的英国，世纪的英国，历史上第一次提出历史上第一次提出税收原则的税收原则的是英国古典政治经济学的创始人是英国古典政治经济学的创始人威廉威廉配弟，配弟，散散见于其所著见于其所著赋税论赋税论和和政治算术政治算术两书中，他提出了赋两书中，他提出了赋税的税的公平、简便和节省三

35、条标准。公平、简便和节省三条标准。 2 2、第一次将税收原则提到理论高度，明确并系统阐述的却、第一次将税收原则提到理论高度，明确并系统阐述的却是是1818世纪英国古典政治经济学家亚当世纪英国古典政治经济学家亚当斯密。斯密。他在其著名他在其著名国民财富的性质和原因的研究国民财富的性质和原因的研究中，提出了税制建立的四中，提出了税制建立的四原则，原则，即平等、确实、便利、最少征收费用。即平等、确实、便利、最少征收费用。 这在税收原则建设上具有划时代的意义。这在税收原则建设上具有划时代的意义。 3 3、此后，税收原则的内容不断得到补充和发展，其中影响最、此后，税收原则的内容不断得到补充和发展，其中影

36、响最大的是大的是1919世纪下半叶，德国社会政策学派创始人世纪下半叶，德国社会政策学派创始人阿道夫阿道夫. .瓦格瓦格纳提出的纳提出的“税收四方面九原则税收四方面九原则”： 财政原则：财政原则：包括充分原则和弹性原则；包括充分原则和弹性原则； 国民经济原则：国民经济原则：包括税源的选择原则和税种的选择原则；包括税源的选择原则和税种的选择原则； 社会正义原则：社会正义原则：包括普遍原则和平等原则；包括普遍原则和平等原则； 税务行政原则：税务行政原则：包括确实原则、便利原则、节省原则。包括确实原则、便利原则、节省原则。 实际上还有多种税收原则的提法，但要数上述三种影响最实际上还有多种税收原则的提法

37、，但要数上述三种影响最大。这三种税收原则理论，不仅代表和反映了三个不同时期大。这三种税收原则理论，不仅代表和反映了三个不同时期对税收的认识，而且基本展示了税收原则理论发展和完善的对税收的认识，而且基本展示了税收原则理论发展和完善的脉络。脉络。 二、近现代经济学中的税收原则 以马斯格雷夫为代表： 1、公平原则 2、效率原则 3、政策原则 4、稳定原则 5、明确原则 6、省费原则三、西方市场经济国家的税收原则三、西方市场经济国家的税收原则 大多数经济学家认为，一个良好健全的税收制度主要应符大多数经济学家认为，一个良好健全的税收制度主要应符合两大原则，即公平原则和效率原则。合两大原则，即公平原则和效

38、率原则。 1 1、公平原则、公平原则 西方经济学家认为，所谓公平原则主要表现在两方面，即受西方经济学家认为，所谓公平原则主要表现在两方面，即受益原则和纳税能力原则。益原则和纳税能力原则。 2 2、效率原则、效率原则 西方经济学家认为，税收的效率原则包括两个方面：西方经济学家认为，税收的效率原则包括两个方面： 税收的征管费用最少。税收的征管费用最少。 征管费用：包括征税的行政费用和纳税者的奉行纳税费用。征管费用：包括征税的行政费用和纳税者的奉行纳税费用。 征税产生的额外负担最小。征税产生的额外负担最小。 四、我国的税收原则四、我国的税收原则 1 1、财政原则、财政原则 所谓的财政原则，是指为国家

39、筹集财政收入的所谓的财政原则，是指为国家筹集财政收入的原则，这是由税收这一国家分配手段的本质特征原则，这是由税收这一国家分配手段的本质特征所决定的。税收财政原则包含三个层次：所决定的。税收财政原则包含三个层次： 充分原则；充分原则； 适度原则；适度原则； 弹性原则。弹性原则。 2 2、公平原则、公平原则 该原则的基本涵义包括：该原则的基本涵义包括： 负担公平：负担公平：指税收负担与纳税人的条件相一致。重点指税收负担与纳税人的条件相一致。重点是对横向公平和纵向公平理解。（从受益原则和能力原是对横向公平和纵向公平理解。（从受益原则和能力原则来理解）。则来理解）。 机会公平：机会公平：是指竞争环境的

40、平等。是指竞争环境的平等。 社会公平。社会公平。 3 3、效率原则、效率原则 税收的效率原则应包括两个方面：税收的效率原则应包括两个方面： 一是指经济效率原则；二是指最少征税费用原则。一是指经济效率原则；二是指最少征税费用原则。 经济效率原则：经济效率原则： 是指政府征税应当努力实现对纳税人和国民经济是指政府征税应当努力实现对纳税人和国民经济的额外负担最小化。的额外负担最小化。 最少征税费用原则：最少征税费用原则： 包括征税的行政费用最省和纳税者的纳税费用包括征税的行政费用最省和纳税者的纳税费用最低两个方面。最低两个方面。四、税收设计原则的发展趋势 1、在税收公平和效率原则的权衡上，由侧重公平

41、转向突出效率。 2、在税收效率原则的贯彻上，由注重经济效率转向经济与本身效率并重。 3、在税收的经济效率原则上，由主张全面干预转向适度干预。 4、在税收公平原则的贯彻上，由偏重纵向公平转向追求横向公平。 第五节 税负转嫁和税收负担 一 、税负转嫁（一）税负转嫁概念及特征 1、税负转嫁的概念 税负转嫁是指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象。 2、税负转嫁特征 (1)税负转嫁是和价格的升降直接联系的。 (2)税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配，也就是经济利益的再分配，税负转嫁的结果必然导致纳税人与负税人的不一致。 （二）税负转嫁的

42、基本形式 1. 前转（顺转） 2. 后转（逆转） 3. 辗转 4. 税收资本化（资本还原） （三）税负转嫁的条件 1、课税对象的性质。商品课税较易转嫁，所得课税一般不能转嫁。 2、商品的供求弹性。供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁，供给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁。 3、课税对象的范围。课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的难以转嫁。 4、税收管辖权的范围。 5、市场竞争的程度。二、税收负担二、税收负担（一）税收负担的含义及其衡量（一）税收负担的含义及其衡量 1 1、税收负担是指税收收入和可供征税的税基之间的对比关系。、税收负担是指税收收入和可供征税的税基之间的对

43、比关系。 2 2、税负水平可分为宏观税负水平和微观税负水平、税负水平可分为宏观税负水平和微观税负水平 宏观税负水平宏观税负水平以税收总收入占以税收总收入占GDPGDP的比重来衡量，它表明的比重来衡量，它表明在在GDPGDP分配中的集中程度，是政府制定税收政策的重要依据，分配中的集中程度，是政府制定税收政策的重要依据，也是税收政策实施的综合体现。也是税收政策实施的综合体现。 微观税负微观税负以纳税人的纳税额占纳税人的相关收入的比重来以纳税人的纳税额占纳税人的相关收入的比重来表示。例如，企业纳税额占销售收入的比重，居民个人纳税表示。例如，企业纳税额占销售收入的比重，居民个人纳税占其全部收入或应税收

44、入的比重等，可用于衡量企业和居民占其全部收入或应税收入的比重等，可用于衡量企业和居民个人的税收负担水平，或用于比较各类企业或各阶层居民之个人的税收负担水平，或用于比较各类企业或各阶层居民之间税收负担水平的差距。间税收负担水平的差距。 （二）宏观税负水平分析（二）宏观税负水平分析1 1、宏观税负率的国际比较：、宏观税负率的国际比较： 税收收入占税收收入占GDPGDP的比重的比重年份年份 世界平均世界平均 工业化国家工业化国家 发展中国家发展中国家 1978 28.7 31.11978 28.7 31.1 18.9 18.9 1979 28.81979 28.8 31.1 18.9 31.1 18.91980 29.4 31.8 19.31980 29.4 31.8 19.31981 29.9 32.3 19.41981 29.9 32.3 19.41982 30 .0 32.6 19.31982 30 .0 32.6 19.31983 29.4 31.7 19.3 1983 29.4 31.7 19.3 1984 29.4 31.91984 29.4 31.9 18.8 18.81985 29.8 32.31985 29.8 32.3 19.4 19.41986 29.8 32.2 1986 29.8 32.2 19.5 19.51987 30.4 33.5 19.