第十二章分步法

1、第十二章第十二章 分步法分步法第一节第一节 分步法的意义和特点分步法的意义和特点第二节第二节 逐步结转分步法逐步结转分步法第三节第三节 平行结转分步法平行结转分步法第一节第一节 分步法的意义和特点分步法的意义和特点n管理要求：管理要求：在大量大批多步骤生产在大量大批多步骤生产的企业中，为了加强对各步骤的成的企业中，为了加强对各步骤的成本管理，不仅要求按产品本管理，不仅要求按产品品种品种计算计算成本，而且还要求按照产品成本，而且还要求按照产品加工步加工步骤骤计算成本。如何归集各加工步骤计算成本。如何归集各加工步骤的生产费用和计算各加工步骤的产的生产费用和计算各加工步骤的产品成本，是本章所要阐述的

2、内容。品成本，是本章所要阐述的内容。一、分步法的概念一、分步法的概念n做法：做法：是按各是按各加工步骤加工步骤的的各种产品各种产品归集生产费用，计算产品成本的一归集生产费用，计算产品成本的一种方法。种方法。n适用范围适用范围：大量大批大量大批多步骤多步骤生产，生产，且管理上要求按步骤计算成本的企且管理上要求按步骤计算成本的企业。业。n如：冶金、纺织、造纸等连续加工如：冶金、纺织、造纸等连续加工式生产以及机械制造企业。式生产以及机械制造企业。企业特点企业特点：产品生产需经过若：产品生产需经过若干生产步骤完成。干生产步骤完成。n各步骤生产的半成品可能转入后续各步骤生产的半成品可能转入后续步骤加工成

3、不同的产成品，也可能步骤加工成不同的产成品，也可能对外销售。因此，对外销售。因此， 成本计算必须按各步骤的各种产品成本计算必须按各步骤的各种产品进行。进行。n机械制造：铸造机械制造：铸造加工加工装配装配n钢铁企业：炼铁钢铁企业：炼铁炼钢炼钢轧钢轧钢n纺织企业：纺纱纺织企业：纺纱织布织布印染印染n造纸企业：打浆造纸企业：打浆制纸制纸包装包装n计算意义：计算意义： 考核和分析各种产品及考核和分析各种产品及其各生产步骤的成本。其各生产步骤的成本。二、分步法的特点：二、分步法的特点：n1、成本计算对象：成本计算对象：n(1)各个各个加工步骤加工步骤的半成品的半成品n (2)最后步骤的最后步骤的产成品产

4、成品n成本计算单（成本明细账）是按每成本计算单（成本明细账）是按每个个生产步骤生产步骤的的产品品种产品品种来设置的。来设置的。注意：注意：n产品成本计算的分步与实际产品成本计算的分步与实际的生产步骤不一定完全一致。的生产步骤不一定完全一致。n因此，分步计算成本不一定因此，分步计算成本不一定就是分车间计算成本。就是分车间计算成本。2、成本计算期：成本计算期：月末定期月末定期计算成本。成本计算计算成本。成本计算n期与生产周期不一致，而与会计核期与生产周期不一致，而与会计核算期一致。算期一致。n3、产品跨月陆续完工时，各步骤的、产品跨月陆续完工时，各步骤的生产费用生产费用采用适当方法在采用适当方法在

5、完工半成完工半成品和在产品之间进行分配。品和在产品之间进行分配。n原因：大量大批多步骤不断生产的原因：大量大批多步骤不断生产的产品往往跨月陆续完工，月末一般产品往往跨月陆续完工，月末一般有完工产品和在产品。有完工产品和在产品。三、分步法的种类三、分步法的种类根据成本管理对各生产步骤根据成本管理对各生产步骤n成本资料的不同要求和简化成本计算工成本资料的不同要求和简化成本计算工作的考虑，各生产步骤成本的计算和结作的考虑，各生产步骤成本的计算和结转转按是否需要计算和结转各步骤半按是否需要计算和结转各步骤半产品成本，产品成本，分为分为逐步结转分步法逐步结转分步法和和平行平行结转分步法结转分步法。n逐步

6、结转分步法逐步结转分步法计算步骤半成品成本计算步骤半成品成本n平行结转分步法平行结转分步法不计算各步骤半成品不计算各步骤半成品成本，只要计算最后完工产品的成本。成本，只要计算最后完工产品的成本。两种方法的成本计算有所不同：两种方法的成本计算有所不同：逐步结转分步法逐步结转分步法各步骤成本各步骤成本n计算在时间上是计算在时间上是逐步逐步进行，计算结转半进行，计算结转半产品成本；产品成本；n平行结转分步法平行结转分步法各步骤成本计算在各步骤成本计算在时间上是时间上是平行平行进行的。各步骤计算本步进行的。各步骤计算本步骤应计入产成品的骤应计入产成品的“份额份额”，厂部将各，厂部将各步骤转出的步骤转出

7、的“份额份额”汇总，计算产成品汇总，计算产成品成本。成本。n注意注意：学习分步法着重掌握的是各步骤：学习分步法着重掌握的是各步骤成本的计算和结转方法。成本的计算和结转方法。第二节第二节 逐步结转分步法逐步结转分步法一、一、做法：做法：n按按(1)加工步骤先后顺序加工步骤先后顺序计算和结转计算和结转半成品成本以及半成品成本以及(2)计算产成品成本计算产成品成本。又称为又称为计算半成品成本的分步法。计算半成品成本的分步法。 计算原因：计算原因： n（1）半成品可以对外出售；）半成品可以对外出售；n（2）同行业半成品成本的评比。）同行业半成品成本的评比。n因此，需要分步计算半成品成本。因此，需要分步

8、计算半成品成本。半成品实物流转有两种形式半成品实物流转有两种形式：n（1）半成品从上步骤）半成品从上步骤直接转入直接转入下一下一步骤加工。步骤加工。n不设半成品仓库不设半成品仓库，所以不通过，所以不通过“自自制半成品制半成品”科目核算。科目核算。n分录：分录：n借：基本生产成本借：基本生产成本第二车间第二车间n 贷：基本生产成本贷：基本生产成本第一车间第一车间（2）半成品）半成品通过半成品仓库通过半成品仓库收发收发。n需要增设需要增设“自制半成品自制半成品”科目核算。科目核算。n分录：分录： 入库入库 n借：自制半成品借：自制半成品n 贷：基本生产成本贷：基本生产成本-第一车间第一车间n领用领

9、用 n借：基本生产成本借：基本生产成本-第二车间第二车间n 贷：自制半成品贷：自制半成品二、二、特点：特点：（1）需要计算半成品成本；）需要计算半成品成本；n（2）各加工步骤的）各加工步骤的半成品成本随着半成品成本随着半成品实物的转移半成品实物的转移在各加工步骤之在各加工步骤之间顺序而往下步骤结转的；间顺序而往下步骤结转的；n（3）依次）依次顺序计算顺序计算，直到最后步骤。，直到最后步骤。不仅反映最终产成品成本，而且也不仅反映最终产成品成本，而且也反映各加工步骤半成品成本计算。反映各加工步骤半成品成本计算。 看书看书n成本计算程序：成本计算程序：三、逐步结转分步法的三、逐步结转分步法的种类种类

10、：按半成品成本结转方式不同按半成品成本结转方式不同 或或n按半成品成本在下步骤成本计算单按半成品成本在下步骤成本计算单中的反映方法中的反映方法，分为，分为综合结转综合结转和和分分项结转项结转两种方法。两种方法。n（一）综合结转法（一）综合结转法n1、特点：特点： （1）将各加工步骤所）将各加工步骤所耗上一步骤的半成品成本不分直接耗上一步骤的半成品成本不分直接材料、直接人工、制造费用等成本材料、直接人工、制造费用等成本项目，而是项目，而是以一个以一个综合金额综合金额结转结转。（2）从第二步骤起，各步骤成本）从第二步骤起，各步骤成本明细账中明细账中设置设置“半成品半成品”成本项目成本项目，n用来登

11、记耗用的上一步骤用来登记耗用的上一步骤半成品成本半成品成本.n（3）综合结转时，可以按实际成本）综合结转时，可以按实际成本结转，也可以按计划成本结转。结转，也可以按计划成本结转。n2、按实际成本综合结转按实际成本综合结转n举例计算：举例计算： （1）书例）书例n通过半成品仓库收发的。通过半成品仓库收发的。（2）补例：半成品通过半成补例：半成品通过半成品仓库收发。品仓库收发。n1生产情况：生产情况：n某工业企业生产某工业企业生产A产品连续经过第一、第产品连续经过第一、第二两个步骤，第一步骤生产半成品交半二两个步骤，第一步骤生产半成品交半成品库验收，第二步骤按需要量向半成成品库验收，第二步骤按需要

12、量向半成品库领用。各步骤完工产品与月末在产品库领用。各步骤完工产品与月末在产品之间费用的分配采用约当产量比例法。品之间费用的分配采用约当产量比例法。材料在第一步骤开始加工时一次投入，材料在第一步骤开始加工时一次投入，各加工步骤的在产品完工程度各加工步骤的在产品完工程度50%2产量资料产量资料：单位：件：单位：件n项目项目 月初月初 本月本月 本月本月 月末月末n 在产品在产品 投入投入 完工完工 在产品在产品n第一步骤第一步骤 180 420 500 100n第二步骤第二步骤 200 700 600 300n月初库存月初库存A半成品半成品400件，其实际成本为件，其实际成本为10 300元。元

13、。3成本资料成本资料： 单位：元单位：元A产品月初在产品成本产品月初在产品成本n项目项目 直接直接 自制自制 直接直接 制造制造 合计合计n 材料材料 半成品半成品 人工人工 费用费用n第一步骤第一步骤1900 1100 2300 5300n第二步骤第二步骤 6300 1200 2550 10050nA产品本月生产费用产品本月生产费用n第一步骤第一步骤6260 3025 1495 10780n第二步骤第二步骤 4050 8700 127504半成品成本按加权平均法计半成品成本按加权平均法计算。算。 n要求：要求： 计算各步骤产品成本；编制计算各步骤产品成本；编制入库的分录。入库的分录。n提示：

14、各步骤列出成本明细账计算；提示：各步骤列出成本明细账计算；n 半成品也列出成本明细账计半成品也列出成本明细账计算；算；半成品成本按计划成本计算半成品成本按计划成本计算（不要求掌握）（不要求掌握）n（3）补例：补例： 堂上练习计算堂上练习计算n1生产情况生产情况：某厂分三个车间生产：某厂分三个车间生产A产品，分三个步骤计算成本。材料产品，分三个步骤计算成本。材料在第一车间开工时一次投入，上步在第一车间开工时一次投入，上步骤半成品直接转入下一步骤加工，骤半成品直接转入下一步骤加工，不通过半成品仓库收发。不通过半成品仓库收发。2产量记录：产量记录：n项目项目 一车间一车间 二车间二车间 三车间三车间

15、n月初在产品月初在产品 50 60 180n本月投产本月投产 400 350 300n本月完工本月完工 350 300 400n月末在产品月末在产品 100 110 80n在产品完工程度均为在产品完工程度均为50% 。3成本资料成本资料见各成本明细账：见各成本明细账：甲半成品甲半成品 第一车间成本单第一车间成本单n项目项目 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用合计制造费用合计月初在产品月初在产品 1400 900 700本月费用本月费用 13000 8100 9100合合 计计约当总产量约当总产量单位成本单位成本完工半成品成本完工半成品成本 27650乙半成品乙半成品 第二车间成本单第

16、二车间成本单n项目项目 半成品半成品 直接人工直接人工 制造费用合计制造费用合计月初在产品月初在产品 1870 1215 900本月费用本月费用 10500 9040合合 计计约当总产量约当总产量单位成本单位成本完工半成品成本完工半成品成本 39900A产品产品 第三车间成本单第三车间成本单n项目项目 半成品半成品 直接人工直接人工 制造费用合计制造费用合计月初在产品月初在产品 22500 3500 2600本月费用本月费用 7500 6640合合 计计约当总产量约当总产量单位成本单位成本完工产品成本完工产品成本52000 10000 8400 70400 3、综合结转法：、综合结转法：优点：

17、优点：以一个综合数结转，结以一个综合数结转，结n转工作简便。转工作简便。n缺点：缺点： （1）最后步骤计算出来的产成）最后步骤计算出来的产成品成本，品成本，不能提供按原始成本项目反映不能提供按原始成本项目反映的成本资料；的成本资料；n如：第三车间产成品成本中的如：第三车间产成品成本中的“半成品半成品”项目项目52000元包括第一车间、第二车间元包括第一车间、第二车间的工资、制造费；的工资、制造费； 第三车间第三车间“直接人直接人工工”10000元、元、“制造费用制造费用”项目项目8400元只反映元只反映第三车间本身的工资、制造费，第三车间本身的工资、制造费，没有显示第一、第二车间的工资没有显示

18、第一、第二车间的工资n和制造费。和制造费。n（2）不利于分析和考核产成品成本不利于分析和考核产成品成本的真实结构。的真实结构。即产成品各个成本项即产成品各个成本项目结构不真实。目结构不真实。n（3）需要进行成本还原工作需要进行成本还原工作，必须，必须对产成品所耗的对产成品所耗的半成品成本半成品成本（52000）进行还原。进行还原。4、成本还原：、成本还原：概念概念：把产成品中的把产成品中的半成品成本半成品成本n逐步分解为按原始成本项目反映的逐步分解为按原始成本项目反映的成本。成本。n还原采用的方法：还原采用的方法：倒顺序法倒顺序法n从最后一个加工步骤开始，将从最后一个加工步骤开始，将产成品中所

19、耗上一步骤自制半成品产成品中所耗上一步骤自制半成品的综合成本，按上一加工步骤所产的综合成本，按上一加工步骤所产自制半成品成本结构进行分解，自制半成品成本结构进行分解，n依次从后往前逐步分解，直至第一依次从后往前逐步分解，直至第一加工步骤为止，再汇总各加工步骤加工步骤为止，再汇总各加工步骤相同成本项目的金额，从而计算出相同成本项目的金额，从而计算出按原始成本项目反映的产成品成本。按原始成本项目反映的产成品成本。n图示还原过程：图示还原过程：n计算还原率计算还原率=产成品中耗用半成品产成品中耗用半成品成本成本/本月所产该种半成品成本合计本月所产该种半成品成本合计n还原对象：还原对象：半成品成本半成

20、品成本n实例计算：实例计算： 资料用堂上三步骤计算资料用堂上三步骤计算成本的例题进行成本的例题进行，三个步骤需要还三个步骤需要还原原2次。次。综合结转法综合结转法优点：优点：可以在各生产步骤的产品成本可以在各生产步骤的产品成本n明细账中明细账中反映各该步骤所耗半成品费用反映各该步骤所耗半成品费用的水平的水平和本步骤加工费用的水平，有利和本步骤加工费用的水平，有利于各个生产步骤的成本管理。于各个生产步骤的成本管理。n缺点：缺点：为了从整个企业的角度反映产品为了从整个企业的角度反映产品成本的构成，加强企业综合的成本管理，成本的构成，加强企业综合的成本管理，必须进行必须进行成本还原成本还原，从而要增

21、加核算工，从而要增加核算工作。作。适用：适用：要求计算各步骤完工产品所要求计算各步骤完工产品所耗半成品费用，但不要求成本还原耗半成品费用，但不要求成本还原（二）分项结转法（二）分项结转法1、做法：做法：n（1）即把上一步骤半成品成本）即把上一步骤半成品成本按成按成本项目分项转到本项目分项转到下一步骤对应的成下一步骤对应的成本项目中。本项目中。n（2）从第二步骤开始，每一步骤在）从第二步骤开始，每一步骤在登记费用时，都要分别按登记费用时，都要分别按“上步转上步转来来”和和“本步发生本步发生”两个项目登记。两个项目登记。2、举例：举例：n生产情况：生产情况：n某企业某企业C产品连续经过第一、第二两

22、产品连续经过第一、第二两个步骤，第一步骤生产个步骤，第一步骤生产C半产品，半产品，直直接转入接转入第二步骤继续加工成第二步骤继续加工成C产品。产品。n成本计算采用成本计算采用分项结转分项结转分步法。分步法。各步骤在产品各步骤在产品采用定额成本计采用定额成本计价。价。n成本资料：成本资料： 第一步骤第一步骤n 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费制造费 n月初在产品月初在产品n定额成本定额成本 2700 1400 1600n本月生产费用本月生产费用 12000 8900 9700n月末在产品月末在产品n定额成本定额成本 2900 1450 1700 第二步骤第二步骤 直材直材 直人直人 制

23、制n月初在产品月初在产品n定额成本定额成本 3200 2500 2800n本月生产费用本月生产费用 16700 11600 13200n月末在产品月末在产品n定额成本定额成本 4000 3300 3900n要求：要求：列出成本明细账进行结转、列出成本明细账进行结转、计算成本。计算成本。3、分项结转法的、分项结转法的优点优点：（1）直接提供按原始直接提供按原始成本成本项目项目n反映的成本资料，有利于从整个企业角反映的成本资料，有利于从整个企业角度分析产成品成本构成。度分析产成品成本构成。n（2）不需要成本不需要成本还原。还原。n缺点：缺点： （1）结转工作比较麻烦，核算）结转工作比较麻烦，核算工

24、作量较大，特别是通过半产品仓库。工作量较大，特别是通过半产品仓库。n（2）各步骤完工产品成本中看不出其所）各步骤完工产品成本中看不出其所耗上一加工步骤半产品成本是多少，不耗上一加工步骤半产品成本是多少，不便于分析。便于分析。适用：适用：管理上要求按原始项管理上要求按原始项四、逐步结转分步法的四、逐步结转分步法的优点：优点：（1）能够提供各个）能够提供各个生产步骤的生产步骤的n半成品成本资料；半成品成本资料；n（2）各生产步骤的成本随着半成品）各生产步骤的成本随着半成品实物转移而逐步结转，能够为各生实物转移而逐步结转，能够为各生产步骤在产品的实物管理和资金管产步骤在产品的实物管理和资金管理提供资

25、料。即有利于加强半成品理提供资料。即有利于加强半成品的实物管理。的实物管理。n（3）能够全面地反映各该步骤产品）能够全面地反映各该步骤产品的生产耗费水平。的生产耗费水平。缺点：缺点：n（1）各个生产步骤逐步结转半成品）各个生产步骤逐步结转半成品成本，会成本，会影响成本核算的及时性影响成本核算的及时性。 n（2）在需要按照原始成本项目提供）在需要按照原始成本项目提供产成品成本的企业中，如果采用综产成品成本的企业中，如果采用综合结转法，合结转法，还要进行成本还原。还要进行成本还原。第三节第三节 平行结转分步法平行结转分步法一、一、适用适用n不需要计算各个生产步骤半成不需要计算各个生产步骤半成品成本

26、的计算方法。又称为品成本的计算方法。又称为不计算不计算半成品成本的分步法。半成品成本的分步法。n（1）大量大批多步骤）大量大批多步骤装配式装配式生产企生产企业或业或连续式连续式加工生产企业；如：电加工生产企业；如：电视机等视机等n（2）各步骤生产的半成品种类很多，）各步骤生产的半成品种类很多，但很少对外销售，而且在管理上但很少对外销售，而且在管理上不不要求计算各步骤要求计算各步骤半成品成本。半成品成本。二、二、计算特点：计算特点：做法：做法：看书看书n半成品成本并不随着半成品实物的半成品成本并不随着半成品实物的转移而结转。转移而结转。n特点特点: 1、成本计算对象、成本计算对象n最终最终生产步

27、骤生产步骤的的产品品种产品品种。n各步骤各步骤不计算也不结转不计算也不结转半成品成本，半成品成本，各步骤只计算本步骤发生的费用以各步骤只计算本步骤发生的费用以及这些费用应计入产成品成本的及这些费用应计入产成品成本的“份额份额”。产成品完工入库时，由厂部财会产成品完工入库时，由厂部财会部门将各步骤转出的部门将各步骤转出的“份额份额”n汇总，即为产成品成本。汇总，即为产成品成本。 n2、不通过、不通过“自制半成品自制半成品”账户核算。账户核算。n3、定期在月末计算成本。定期在月末计算成本。n4、各步骤生产费用、各步骤生产费用需在需在产成品产成品和和广广义在产品义在产品之间进行分配。之间进行分配。5

28、、注意注意：n（1）产成品产成品是指企业是指企业最后最后步骤步骤完工的产成品。完工的产成品。n（2）在产品）在产品是指是指广义的广义的在在产品，即尚未产成的全部在产品产品，即尚未产成的全部在产品和半成品。和半成品。区别：区别：逐步法逐步法产成品、在产品是相产成品、在产品是相n对于对于某个车间某个车间而言；（狭义在产品）而言；（狭义在产品）n平行法平行法产成品、在产品是相对于产成品、在产品是相对于全全厂厂而言；（广义在产品）而言；（广义在产品）n平行结转分步法的平行结转分步法的关键：关键：n是如何计算确定各步骤应计入最终是如何计算确定各步骤应计入最终产成品成本的产成品成本的“份额份额”。三、计算实例：看书三、计算实例：看书n四、优缺点：四、优缺点：n优点：优点：1、各步骤可以同时计算产品、各步骤可以同时计算产品成本（份额），平行汇总计入产成成本（份额），平行汇总计入产成品成本，品成本，不必逐步结转半成品成本不必逐步结转