第二章会计等式

1、第二章第二章 会计要素与会计等式会计要素与会计等式第一节第一节 会计要素会计要素 用货币表现的经济活动作为会计对象只是对会用货币表现的经济活动作为会计对象只是对会计对象的一般描述，而且比较抽象。为了便于计量、计对象的一般描述，而且比较抽象。为了便于计量、记录和报告，以及适应不同要求，还要利用会计要记录和报告，以及适应不同要求，还要利用会计要素的形式，使会计对象更加具体化。因为只有通过素的形式，使会计对象更加具体化。因为只有通过会计要素，才能使会计对象和会计凭证、账簿、报会计要素，才能使会计对象和会计凭证、账簿、报表具体联系起来，使会计信息更好地反映会计主体表具体联系起来，使会计信息更好地反映会

2、计主体经营活动的特点。经营活动的特点。会计对象具体划分为资产、负债、会计对象具体划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素素。一、反映财务状况的会计要素一、反映财务状况的会计要素（一）资产、负债和所有者权益要素的形成过程（一）资产、负债和所有者权益要素的形成过程资金来源资金来源企业企业资金资金现金现金存货存货长期投资长期投资机器设备机器设备资产资产投资者投资者债权人债权人所有者权益所有者权益负债负债资金占用资金占用资金来源资金来源资产1 1、资产的概念、资产的概念 资产是指企业过去的交易或者事项形成的，资产是指企业过去的交易或者事项形成的，

3、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。益的资源。 2 2、资产的特点、资产的特点 1 1）资产必须是一种预期会给企业带来经济利）资产必须是一种预期会给企业带来经济利益的资源益的资源 2 2）资产是由过去的交易或者事项形成的）资产是由过去的交易或者事项形成的 3 3）资产必须为企业所拥有或者控制）资产必须为企业所拥有或者控制3.3.资产的分类资产的分类资产企业的资产按其流动性的不同，通常可分为流企业的资产按其流动性的不同，通常可分为流动资产和非流动资产，一般来说，流动资产的比重动资产和非流动资产，一般来说，流动资产的比重越大说明企业资产

4、的变现能力和支付能力越强。越大说明企业资产的变现能力和支付能力越强。（1 1）流动资产）流动资产库存现金库存现金（现金管理条例：结算起点（现金管理条例：结算起点10001000元以下的零星元以下的零星支出。工资、个人劳务报酬、各种奖金、差旅费及中支出。工资、个人劳务报酬、各种奖金、差旅费及中行确定需要支付现金的其他支出。最高一般按企业行确定需要支付现金的其他支出。最高一般按企业3-53-5天日常零星开支需要量确定。不得设天日常零星开支需要量确定。不得设“小金库小金库”）银行存款银行存款：基本存款户（一个，工资、奖金等）、一般：基本存款户（一个，工资、奖金等）、一般存款账户（转存，可转账和现金缴

5、存，不能支取现存款账户（转存，可转账和现金缴存，不能支取现金）、临时存款账户、专用存款账户（如基本建设项金）、临时存款账户、专用存款账户（如基本建设项目专项资金，企业的销货款不得转入专用存款账户）。目专项资金，企业的销货款不得转入专用存款账户）。如现金支票、转账支票等如现金支票、转账支票等交易性金融资产：交易性金融资产：取得该金融资产是为了近期出售、目取得该金融资产是为了近期出售、目的是为了短期获利。如短期投资的是为了短期获利。如短期投资应收票据应收票据：采用商业汇票支付方式下，企业因销售商品、提供劳务等而收到的：采用商业汇票支付方式下，企业因销售商品、提供劳务等而收到的尚未兑现的商业汇票。尚

6、未兑现的商业汇票。应收账款应收账款：企业因为销售商品、提供劳务等应该向客户收取的（但暂未收到）：企业因为销售商品、提供劳务等应该向客户收取的（但暂未收到）的款项，是企业的赊销行为的结果。的款项，是企业的赊销行为的结果。其他应收款其他应收款：除上述以应收账款、应收票据以外的其他各种应收及暂付的款项。：除上述以应收账款、应收票据以外的其他各种应收及暂付的款项。其主要内容包括：其主要内容包括： (1)(1)应收的各种赔款。如因职工失职造成一定损失而应向该职工收取的赔款，应收的各种赔款。如因职工失职造成一定损失而应向该职工收取的赔款，或因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等。或因企业财

7、产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等。 (2)(2)应应收的各种罚款。收的各种罚款。 (3)(3)存出保证金，如租入包装物暂付的押金。存出保证金，如租入包装物暂付的押金。 (4)(4)备用金，如暂付给企业有关部门和个人周转使用的款项等。备用金，如暂付给企业有关部门和个人周转使用的款项等。 (5)(5)应向职工收取的各种垫付的款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负应向职工收取的各种垫付的款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等担的医药费、房租费等 存货存货：企业在日常生产经营过程中持有的准备出售或耗用的各种货物。包括各：企业在日常生产经营过程中持有的准备出售或耗用的各

8、种货物。包括各类材料、在产品、半成品、产成品或商品等。类材料、在产品、半成品、产成品或商品等。（2 2）非流动资产）非流动资产 长期投资长期投资：股权投资和债权投资：股权投资和债权投资( (持有至到期投资持有至到期投资) ) 固定资产固定资产：使用期限较长、且其单项价值较高。：使用期限较长、且其单项价值较高。购置的目的是为了购置的目的是为了“使用使用”而不是为了而不是为了“销售销售” 无形资产无形资产: :包括专利权、非专利技术、商标权、著包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权等。作权、特许权等。我国企业会计准则认为，对于符合资产定义的项目，应当在同时满足以我国企业会计准则认为，对于符

9、合资产定义的项目，应当在同时满足以下条件时确认为资产：与该项目有关的经济利益很可能流入企业；下条件时确认为资产：与该项目有关的经济利益很可能流入企业；该项目的成本或者价值能够可靠地计量。该项目的成本或者价值能够可靠地计量。 负债1.1.含义含义 过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。预期会导致经济利益流出企业。 负债的本质与特征负债的本质与特征 一种现时义务一种现时义务 预期会导致经济利益流出企业预期会导致经济利益流出企业负债按其流动性不同，可分为流动负债和非流动负债负债按其流动性不同，可分为流动负债和非流动负债。流动负

10、债流动负债非流动负债非流动负债短期借款、应付票据、应付短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费账款、应付职工薪酬、应交税费等等长期借款、应付债券长期借款、应付债券等等2.2.构成构成（1 1）流动负债）流动负债 短期借款短期借款：企业使用短期借款的利息，列入财务费用：企业使用短期借款的利息，列入财务费用 应付票据应付票据：包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。：包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 应付账款应付账款： 应付职工薪酬应付职工薪酬：包括应付工资及应付职工福利费等。：包括应付工资及应付职工福利费等。 应付股利应付股利：现金股利或股票股利：现金股利或股票股利 应交税费应交税费 其他应

11、付款其他应付款：企业应付或暂收其他单位或个人的款项，：企业应付或暂收其他单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产、存入保证金（如收到包装如应付经营租入固定资产、存入保证金（如收到包装物押金）、暂收员工个人的款项。物押金）、暂收员工个人的款项。（2 2）长期负债）长期负债 长期借款：长期借款： 应付债券：应付债券：短期债券、长期债券，是企业筹短期债券、长期债券，是企业筹资的重要渠道。资的重要渠道。 长期应付款：长期应付款：如采用补偿贸易方式下引进外如采用补偿贸易方式下引进外国设备价款、应付融资租入固定资产租赁费等。国设备价款、应付融资租入固定资产租赁费等。我国企业会计准则认为，对于符合负债定义的

12、项目，应当在同时满足以我国企业会计准则认为，对于符合负债定义的项目，应当在同时满足以下条件时确认为负债：与该项目有关的未来经济利益很可能流出企业；下条件时确认为负债：与该项目有关的未来经济利益很可能流出企业；未来经济利益的流出能够可靠地计量。未来经济利益的流出能够可靠地计量。1.1.含义含义 是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。实质是因投资者向企业投入了资本以及资本增值，而实质是因投资者向企业投入了资本以及资本增值，而形成的所有者在企业资产中享有的经济利益。形成的所有者在企业资产中享有的经济利益。 不同角度的理解不同角度的理解 a.a.投

13、资者角度：投资者角度：因将资金投入企业而形成的对企业资产的一种所有权。因将资金投入企业而形成的对企业资产的一种所有权。 b.b.企业实体角度：企业实体角度：企业收到的投资者投入资本及其增值。企业收到的投资者投入资本及其增值。所有者权益 所有者权益是指企业投资人对企业净资产的所有权。它包所有者权益是指企业投资人对企业净资产的所有权。它包括企业投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资，即括企业投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资，即实收资本实收资本( (或股本或股本) )，以及资本公积、盈余公积和未分配利，以及资本公积、盈余公积和未分配利润润等。等。 所有者权益，通常称为资本，是企业从事生产经

14、营活动的所有者权益，通常称为资本，是企业从事生产经营活动的基本条件，它始终处于社会再生产过程的循环运动之中，基本条件，它始终处于社会再生产过程的循环运动之中，并不断实现资本的增值。并不断实现资本的增值。所有者权益的本质与特征（与所有者权益的本质与特征（与“负债负债”比较）比较） 产权归属不同：负债属于债权，所有者权益又称股东权益产权归属不同：负债属于债权，所有者权益又称股东权益 存在期限不同：负债是存在期限不同：负债是“短期的短期的”，所有者权益是，所有者权益是“无期限的无期限的” 收益与风险不同：负债的收益是事先约定的，所有者权益的收益取决收益与风险不同：负债的收益是事先约定的，所有者权益的

15、收益取决于企业经营情况。于企业经营情况。 权益保证程度不同：债权人权益的实现先于所有者权益权益保证程度不同：债权人权益的实现先于所有者权益所有者权益资本资本增值增值（留存收益（留存收益）实收资本实收资本(股本股本)资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润（二）收入、费用和利润要素的形成过程（二）收入、费用和利润要素的形成过程供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程现金现金原材料原材料在产品在产品产成品产成品现金现金费用（投入）费用（投入）收入（产出）收入（产出）利润利润收入收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权

16、益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中其中“日常活动日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。活动以及与之相关的活动。它包括主营业务收入和其他业务收入它包括主营业务收入和其他业务收入通常，只要企业已确认收入实现，即可记为营业收入，而不论所得的通常，只要企业已确认收入实现，即可记为营业收入，而不论所得的资产是现金或是应收账款。显然，会计上的收入并不一定与现金有关。资产是现金或是应收账款。显然，会计上的收入并不一定与现金有关。 主营业务收入主营业务收入，是指企业主要经营活

17、动所取得，是指企业主要经营活动所取得的收入。工业企业的产品销售收入即是。主要的收入。工业企业的产品销售收入即是。主要经营活动可根据企业营业执照上规定的主要业经营活动可根据企业营业执照上规定的主要业务范围来确定。务范围来确定。其他业务收入其他业务收入：如工业企业的材料销售收入、：如工业企业的材料销售收入、无形资产和技术转让收入、固定资产及无形资无形资产和技术转让收入、固定资产及无形资产出租收入、包装物出租、售收入等。产出租收入、包装物出租、售收入等。1.1.含义含义 企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的

18、总流出。与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用的本质费用的本质 费用以费用以“资产消耗资产消耗”形式存在。形式存在。 费用是企业实现利润的必要过程。费用是企业实现利润的必要过程。 费用的目的是为了获利。费用的目的是为了获利。 “成本成本”与与“费用费用”之区别（是相互转化的。）之区别（是相互转化的。） 成本是对象化的费用成本是对象化的费用 （如产品成本、材料成本，它与一定种类和数量的（如产品成本、材料成本，它与一定种类和数量的产品相联系）产品相联系） “成本成本”强调消耗的结果，而强调消耗的结果，而“费用费用”强调消耗行为强调消耗行为本身本身 （如管理费用、销售费用等，某一期间为生产

19、经营（如管理费用、销售费用等，某一期间为生产经营业发生的。与一定的期间联系。）业发生的。与一定的期间联系。） 费用2.2.构成构成（1 1）生产费用（成本性费用）生产费用（成本性费用） 材料（或商品）采购成本材料（或商品）采购成本 产品生产成本产品生产成本( (料、工、费料、工、费) ) 间接费用（制造费用）间接费用（制造费用）（2 2）期间费用（不计入产品成本，损益性费用）期间费用（不计入产品成本，损益性费用）销售费用销售费用：包括销售费用、广告费、展览费、专设销售：包括销售费用、广告费、展览费、专设销售机构的经费等机构的经费等管理费用管理费用：包括行政管理部门的工资、办公费、差旅费：包括行

20、政管理部门的工资、办公费、差旅费等公司经费、工会经费、职工教育经费、咨询费、诉等公司经费、工会经费、职工教育经费、咨询费、诉讼费、无形资产的摊销、业务招待费等。受益对象是讼费、无形资产的摊销、业务招待费等。受益对象是整个企业或整个企业的经营活动，而不是企业的某一整个企业或整个企业的经营活动，而不是企业的某一部门。部门。财务费用财务费用：短期借款的利息支出，汇兑净损失、支付给短期借款的利息支出，汇兑净损失、支付给银行及金融机构的手续费等。银行及金融机构的手续费等。应当划清资本性支出与收益性支出应当划清资本性支出与收益性支出 凡支出的效益只影响一个会计年度的，应凡支出的效益只影响一个会计年度的，应作为作为收益性支出收益性支出。如生产过程中的原材料消耗，。如生产过程中的原材料消耗，直接人工消耗、制造费用及期间费用等均属于直接人工消耗、制造费用及期间费用等均属于收益性支出，收益性支出，应计入当期的成本费用。应计入当期的成本费用。 凡支出的效益影响多个会计年度的，应作凡支出的效益影响多个会计年度的，应作为为资本性支出资本性支出。如购置固定资产的支出，对外。如购置固定资产的支出，对外长期投资等。应先予以资本化，计入某