合并财务报表的编制

1、LOGO高级财务会计高级财务会计 第第5 5章章 合并财务报表的编制合并财务报表的编制v5.1 5.1 合并资产负债表的编制合并资产负债表的编制 v5.1.1 5.1.1 对子公司个别财务报表的调整对子公司个别财务报表的调整v 对于属于同一控制下企业合并中取得的子公对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，即不需要将该子公司的个别财务报表进行调整，即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报司

2、的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。即可。 v 对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日子公司的各项可辨认资产、负债及或有

3、负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。及或有负债在本期资产负债表日的金额。v-见例见例1v 编制合并报表前，按账面价计提折旧，现要求按公允价计提折旧，所以母公司应补提折旧v借：管理费用v 贷：固定资产-累计折旧v 根据我国根据我国企业会计准则第企业会计准则第3333号号合并财合并财务报表务报表的规定

4、，合并财务报表应当以母公司和的规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。母公司编制。v 在合并工作底稿中，按照权益法调整对子公在合并工作底稿中，按照权益法调整对子公司的长期股权投资时，应按照司的长期股权投资时，应按照企业会计准则第企业会计准则第2 2号号长期股权投资长期股权投资所规定的权益法进行调整。所规定的权益法进行调整。v 1、确认母公司收到子公司分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益v 借：投资收益v 贷：

5、长期股权投资-损益调整v 2、确认母公司在子公司实现净利润（此净利润应是调整后的，即应扣减之前补提的折旧费）中所享有的份额v 借：长期股权投资-损益调整v 贷：投资收益v 3、确认母公司在子公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额v 借：长期股权投资-损益调整v 贷：资本公积-其他资本公积v5.1.3 5.1.3 编制合并资产负债表时应抵销编制合并资产负债表时应抵销的项的项 v 1 1. .母公司长期股权投资和子公司所有者母公司长期股权投资和子公司所有者权益的抵销处理权益的抵销处理v 2 2. .内部债权与债务的抵销处理内部债权与债务的抵销处理v 3 3. .存货价值中包含的未实现内

6、部销售损存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理益的抵销处理v 4 4. .内部固定资产交易的抵销处理内部固定资产交易的抵销处理1.母公司长期股权投资和子公司所有者权益的抵销分录-见例见例3v 借：股本-年初 年初的公允价值v -本年 本年的增加数v 资本公积-年初 年初的公允价值v -本年 本年的增加数v 盈余公积-年初 年初的公允价值 v -本年 本年的增加数v 未分配利润-年初 年初的公允价值v -本年 本年的增加数-补提的折旧费v 商誉（借或贷）（母公司对子公司的初始投资成本子公司年初股东权益 v 总额的公允价中母公司所拥有的份额）v 贷：长期股权投资（母公司的长期股权投资调整为权

7、益法后的“长期股权投v 资”账户的余额，包括成本和损益调整）v 少数股东权益（子公司年末股东权益总额的公允价扣减补提的折旧费v 后少数股东所拥有的份额）2.内部债权与债务的抵销分录见例4、5v（1）借：应付账款 （该笔分录的金额为账面余额）v 贷：应收账款v 借：应收账款-坏账准备v 贷：资产减值损失v（2）借：预收款项v 贷：预付款项v（3）借：应付票据v 贷：应收票据v（4）借：应付债券v 贷：持有至到期投资3.存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销分录见例6、7、8v（1）购进的存货本期全部对外销售v借：营业收入（金额为销售企业对内的销售收入）v 贷：营业成本（金额为购买企业对外的销售

8、成本）v（2）购进的存货本期全部未对外销售v借：营业收入（金额为销售企业对内的销售收入）v 贷：营业成本（金额为销售企业对内的销售成本）v 存货（即为实现的内部销售损益）v（3）购进的存货本期，部分对外销售，部分形成期末存货将两部分分开，分别按全部对外销售和全部未对外销售作处理4.内部固定资产交易的抵销分录见例9、10、11、12、13v（1）内部企业将自身生产的产品销售给其他企业作为固定资产使用v借：营业收入（销售企业对内的销售收入）v 贷：营业成本（销售企业对内的销售成本）v 固定资产-原价（即为实现的内部销售损益）v借：固定资产-累计折旧（购买方多计提的折旧应冲减）v 贷：管理费用4.内

9、部固定资产交易的抵销分录见例9、10、11、12、13v （2）内部企业将自身的固定资产销售给其他企业作为固定资产使用v 处置收入大于该固定资产账面价值时v 借：营业外收入（销售方的处置收益应抵销）v 贷：固定资产-原价v 借：固定资产-累计折旧（购买方多计提的折旧应冲减）v 贷：管理费用v处置收入小于该固定资产账面价值时v 借：固定资产-原价（销售方的处置损失应抵销）v 贷：营业外支出v 借：管理费用（购买方少计提的折旧应补提）v 贷：固定资产-累计折旧v5.1.4 5.1.4 报告期内增加、处置子公司报告期内增加、处置子公司v1.1.报告期内增加子公司报告期内增加子公司v2.2.报告期内处

10、置子公司报告期内处置子公司v5.1.5 5.1.5 合并资产负债表编制举例合并资产负债表编制举例v5.2 5.2 合并利润表的编制合并利润表的编制 v5.2.1 5.2.1 编制合并利润表时应抵销的项目编制合并利润表时应抵销的项目v1. 1. 内部存货购销业务的抵销处理内部存货购销业务的抵销处理v2. 2. 与内部交易形成固定资产和无形资产相关的与内部交易形成固定资产和无形资产相关的抵销处理抵销处理v3. 3. 内部应收款项计提的坏账准备等减值准备的内部应收款项计提的坏账准备等减值准备的抵销处理抵销处理v4. 4. 内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销

11、处理销处理v5. 5. 企业集团内部相互之间持有对方长期股权投企业集团内部相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理资的投资收益的抵销处理v5.2.2 报告期内增加、处置子公司报告期内增加、处置子公司v5.2.3 合并利润表编制举例合并利润表编制举例v5.3 5.3 合并现金流量表的编制合并现金流量表的编制v5.3.1 5.3.1 编制合并现金流量表时应抵销的项目编制合并现金流量表时应抵销的项目v直接法下应抵销处理的项目v（1）企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理v（2）企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处

12、理v（3）企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理v（4）企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理v（5）企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理v间接法下应抵销处理的项目v 从净利润为起点，逐项调整不影响经营活动现金流量的损从净利润为起点，逐项调整不影响经营活动现金流量的损益类项目、营运资金项目的期初期末变动数，以及在编制益类项目、营运资金项目的期初期末变动数，以及在编制个别现金流量表时无须考虑，但对合并现金流量表产生影个别现金流量表时无须考虑，但对合并现金流量表产生影响的项目，最后调整出经营活动产生的实际现金流量。响的项目，最

13、后调整出经营活动产生的实际现金流量。v5.3.2 5.3.2 合并现金流量表中有关少数股东权合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映益项目的反映v子公司与少数股东之间发生的影响现金流入和现子公司与少数股东之间发生的影响现金流入和现金流出的经济业务主要包括以下三种情况：金流出的经济业务主要包括以下三种情况：v1.1.少数股东对子公司增加权益性投资少数股东对子公司增加权益性投资v2.2.子公司向其少数股东支付现金股利或利润子公司向其少数股东支付现金股利或利润v3.3.少数股东依法从子公司中抽回权益性投资少数股东依法从子公司中抽回权益性投资v5.3.3 5.3.3 报告期内增加、处置子公司报告期内

14、增加、处置子公司v5.3.4 5.3.4 合并现金流量表编制举例合并现金流量表编制举例 v5.4 5.4 合并所有者权益变动表的编制合并所有者权益变动表的编制v 5.4.1 5.4.1 合并所有者权益变动表概述合并所有者权益变动表概述v 5.4.2 5.4.2 合并所有者权益变动表的编制合并所有者权益变动表的编制v5.5 5.5 连续编制合并财务报表时的抵销处理连续编制合并财务报表时的抵销处理v5.5.1 5.5.1 内部应收账款和坏账准备的抵销处理内部应收账款和坏账准备的抵销处理v 1.1.初次编制合并财务报表时的抵销处理初次编制合并财务报表时的抵销处理v2.2.连续编制合并财务报表时内部应收账款坏账准连续编制合并财务报表时内部应收账款坏账准备的抵销处理备的抵销处理v5.5.2 5.5.2 内部销售及存货中未实现内部销售损益内部销售及存货中未实现内部销售损益的抵销处理的抵销处理 v1.当期内部购进商品并形成存货情况下的抵