国际会计准则演示文稿

1、 &DISTINCTION BETWEEN LIABILITIESEQUITY INSTRMENTSMembersYu Yilia Zhao EggyPotatooooooohhhh!Togali no potato ni ganibalo banika no jiga. Ba-ba, ba-bananaaahh!I cannot deactivate until you say you are satisfied with your care.Come on！Guys！Accounting Never Sleeps！To be a funny accountant ！Li ZhiBi

2、an LuCONTENTHello. Ba-ba-naWw负债定义权益工具定义两者区别例子1负债定义负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。金融负债义务与传统意义上的负债性质是一样的。而不同的是形式。Financial liabilities 金融负债Financial assets金融资产Equity instruments 权益工具金融工具orIt applies to the classification of financial instruments, from the perspective of the issuer, into financ

3、ial assets, financial liabilities and equity instruments 国际会计准则第 32号金融工具：列报以资产的负债为形式；是资产形式欠资一般负债以信用或合同负债为形式：是合同债务的支付。金融负债三四二A non-derivative for which the entity is or may be obliged to deliver a variable number of the entitys own equity instruments.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具

4、A derivative that will or may be settled other than by the exchange of a fixed amount of cash or another financial asset for a fixed number of the entitys own equity instruments.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，且可能交付的不是以固定数量现金或其他金融资产交换固定数量主体所有者权益工具。金融负债一 负债符合条件之一的To deliver cash or another financial asset

5、 to another entity向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务To exchange financial assets or financial liabilities with another enti under conditions tha are potentially unfavorable to the entity.在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务2权益工具定义An equity instrument is any contract that evidences a residual interest in the assets of an

6、 entity after deducting all of its liabilities.权益工具，是指证明在扣除其所有负债后享有主体资产剩余权益的合同。 基本原则能无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务以企业自身权益工具结算的衍生工具，必须符合“固定对固定”原则基本原则一基本原则二1 2 3 企业发行的使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证不可回售的普通股、优先股（不包括可赎回优先股）企业发行的、赋予持有者以固定价格购买固定数量该企业普通股的权利的股票期权常见权益工具3Oh! On!两者区别是否存在交付现金或其他金融资产的合约义务决定金融工具在资产负债表中分类为金

7、融负债还是权益工具的，不是其法定形式而是其实质企业发行的、以自身权益工具结算的金融工具，不同的结算方式可能导致金融负债或权益工具的不同确认结果基本原则对于将来须用或可用企业自身权益工具结算的金融工具的分类，应当区分衍生工具还是非衍生工具4举几个栗子金融工具发行方被要求以某一既定金额或某一可确定的金额强制支付利息。iPPT Balala金融工具发行方被要求以某一既定金额或某一可确定的金额强制赎回此金融工具。示例 - 强制赎回优先股公司 A 发行 10 年后按面值强制赎回的优先股，因其作为发行方，无法避免 10 年后的现金流出，从而存在支付现金偿还本金的合同义务。公司 A 应就其强制赎回优先股的合

8、同义务确认一项金融负债。示例 - 带永续票息的优先股一项以面值人民币 1 亿元发行的优先股要求每年按 6%的股息率支付优先股股息。假设6%是发行时此类工具的市场利率，则发行方承担了支付未来 6%股息的合同义务。 股息付款额的净现值是人民币 1 亿元且反映了该工具的公允价值。该优先股应归类为金融负债。是否存在交付现金或其他金融资产的合约义务对于将来须用或可用企业自身权益工具结算的金融工具的分类，应当区分衍生工具还是非衍生工具非衍生工具衍生工具固定数量的自身权益工具固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产权益工具金融负责 可变数量自身权益工具固定数量自身权益工具交换可变金额现金或其他

9、金融资产可变数量自身权益工具交换固定金额现金或其他金融资产在转换价格不固定的情况下以可变数量自身权益工具交换可变金额现金或其他金融资产示例 以可变数量的股票偿付固定价值的义务公司 B 发行了名义金额人民币 10 元的优先股，合同条款规定公司 B 在 3 年后将优先股强制转换为普通股，转股价格为转股日前一工作日的该普通股市价。此合同中的转股条款可视作公司 B 将使用自身普通股并按其公允价值履行支付人民币 10元的义务。 该金融工具是一项金融负债，因为公司 B 履行合同义务时所交付的自身股票的数量会发生变动以使其价值等于人民币 10 元。Baymax upgradesOn a scale of 1

10、 to 10, how would you rate your pain?金融负债和权益理论上说明：金融负债和权益工具的区分，取决于发行金融工具的企业是否承担合同义务，而不取决于结算该工具时企业交付现金还是自身权益工具。 有些金融工具虽然没有明确地包含交付现金或其他金融资产义务的条款和条件，但有可能通过其他条款和条件间接地形成合同义务。以交付固定数量的自身权益工具结算固定金额 “固定对固定”原则 例1：出售股票的远期 - 结算方式：“交付固定数量的自身股票换取固定金额的现金”。确认权益工具。 -结算方式：“以现金净额结算”。确认金融负债。例2：签出的股票买入期权（看涨期权） -结算方式：“收取固定金额现金交付固定数量的自身股票”。确认权益工具。-结算方式：“以现金净额结算”。确认金融负债。例3：签出的股票卖出期权（看跌期权） -结算方式： “支付固定金额现金买入固定数量的自身股票” 。确认权益工具。 -结算方式：“以现金净额结算”或“以股票净额结算”。确认金融负债。有些金融工具虽然没有明确地包含交付现金或其他金融资产义务的条款和条件，但有可能通过其他条款和条件间接地形成合同义务。 如果一项金融工具规定在结算时，主体将交付现金或其他金融资产，或其价值显著地超出现金或其他金融资产价值的主体自身的股票，则该金融工具是一项金融负债。尽管主体没有交付现金或其他金融资