现实成本会计

1、第十一章第十一章 现时成本会计现时成本会计主要内容主要内容l第一节第一节 现实成本会计的特征和作用现实成本会计的特征和作用l第二节第二节 现实成本会计的程序现实成本会计的程序l第三节第三节 现实成本会计的方法现实成本会计的方法l第四节第四节 现实成本会计的评价现实成本会计的评价第一节第一节现实成本会计的特征和作用一、现实成本会计的特征一、现实成本会计的特征 （一）（一） 以名义货币作为计价单位以名义货币作为计价单位 （二）以资产的现实成本和个别物价水平变动为计价基础（二）以资产的现实成本和个别物价水平变动为计价基础（三）建立现实成本会计账户体系或特有专门账户进行日（三）建立现实成本会计账户体系

2、或特有专门账户进行日 常核算常核算第一节第一节 现实成本会计的特征和作用二、现实成本会计的作用二、现实成本会计的作用 （一）可以提供更加切合实际的会计信息（一）可以提供更加切合实际的会计信息( (二）有利于企业的资金维护二）有利于企业的资金维护（三）有利于正确评价企业的经营成果，改进企（三）有利于正确评价企业的经营成果，改进企业管理业管理第二节第二节 现实成本会计的程序现实成本会计的程序一、确定和反应资产的现实成本一、确定和反应资产的现实成本收进资产，收进资产价格入账；收进资产，收进资产价格入账；领用材料，按现实市价结转成本；领用材料，按现实市价结转成本；销售资产，按现实价格确定销售成本；销售

3、资产，按现实价格确定销售成本；在用固定资产，按现实过价格计提折旧；在用固定资产，按现实过价格计提折旧；企业置存的各项流动资产、长期资产随着现实价格企业置存的各项流动资产、长期资产随着现实价格不断变动调整账面价值。不断变动调整账面价值。现实成本的确定：现实的市场价格或卖方企业的报现实成本的确定：现实的市场价格或卖方企业的报价或或买方企业的估价确定。价或或买方企业的估价确定。第二节第二节 现实成本会计的程序现实成本会计的程序二、计算企业持有资产损益：二、计算企业持有资产损益： 在通货膨胀条件下，企业由于现实市价上、下变动而给在通货膨胀条件下，企业由于现实市价上、下变动而给企业带来的收益或损失，叫：

4、企业带来的收益或损失，叫：“持有资产收益持有资产收益”又称又称“持持产利得产利得”和和“持有资产损失持有资产损失”。 在资产储存过程中因物价变动而增加、减少的账面价值，在资产储存过程中因物价变动而增加、减少的账面价值，称为称为“未实现的持有资产的收益未实现的持有资产的收益”、“未实现的持有资产未实现的持有资产损失损失”；其销售后或领用时，其收益、或损失实现，称为；其销售后或领用时，其收益、或损失实现，称为“已实现持有资产收益已实现持有资产收益”和和“已实现持有资产损失已实现持有资产损失”。 计算持有资产损益就是在现实成本会计中，根据通货膨计算持有资产损益就是在现实成本会计中，根据通货膨胀条件下

5、个别物价指数变动，计算企业在报告期内因置存胀条件下个别物价指数变动，计算企业在报告期内因置存资产而获得的收益或受的损失，包括未实现持有资产损益资产而获得的收益或受的损失，包括未实现持有资产损益和已实现持有资产损益。和已实现持有资产损益。第二节第二节 现实成本会计的程序现实成本会计的程序三、计算现实成本会计收益三、计算现实成本会计收益 是以企业现实收入和企业成本费用的现实成本配比确是以企业现实收入和企业成本费用的现实成本配比确定的收入，又称定的收入，又称“现实成本收益现实成本收益”计算的方法：以企业本期现实收入和为取得本期收入而计算的方法：以企业本期现实收入和为取得本期收入而耗用的人力、物力、财

6、力的现实成本相互配比。耗用的人力、物力、财力的现实成本相互配比。 两种观点：财务资本维护、实物资本维护两种观点：财务资本维护、实物资本维护 导致对现实成本会计收益的计算和会计处理不同。导致对现实成本会计收益的计算和会计处理不同。第二节第二节 现实成本会计的程序现实成本会计的程序1 1、财务资本维护观念下：对资产置存期间产生的持、财务资本维护观念下：对资产置存期间产生的持有损益作为一种未实现的持有资产损益确认。企业有损益作为一种未实现的持有资产损益确认。企业对于未实现的持有资产损益和已实现的持有资产损对于未实现的持有资产损益和已实现的持有资产损益均作为现实成本营业收益的组成部分益均作为现实成本营

7、业收益的组成部分-“-“未未分配利润分配利润”项目中。是一种历史成本收益。项目中。是一种历史成本收益。2 2、实物资本维护观点下：通货膨胀下，而持有资产、实物资本维护观点下：通货膨胀下，而持有资产在现实成本增加的部分不够成企业本期的损益。，在现实成本增加的部分不够成企业本期的损益。，不计入到利润表中。不计入到利润表中。四、编制现实成本会计报表四、编制现实成本会计报表 现实成本会计报表是于报告期末一名义货币为计现实成本会计报表是于报告期末一名义货币为计价单位，以资产的现实成本和个别物价水平变动为价单位，以资产的现实成本和个别物价水平变动为计价基准编制的计价基准编制的第三节第三节 现实成本会计的方

8、法现实成本会计的方法一、现实成本会计日常核算方法一、现实成本会计日常核算方法（一）建立现实成本会计账户体系（一）建立现实成本会计账户体系（二）设置现实成本会计的特有帐户（二）设置现实成本会计的特有帐户1 1、持产损益、持产损益 在财务资产维护观念下属于损益类科目。在财务资产维护观念下属于损益类科目。 明细账：明细账：“未实现未实现”、“已实现已实现”。资产增加未实现：借：资产类账户（或贷方）资产增加未实现：借：资产类账户（或贷方） 贷：持产损益贷：持产损益- -未实现（或借方）未实现（或借方） 已实现：借：持产损益已实现：借：持产损益- -未实现未实现( (或贷方）或贷方） 贷：持产损益贷：持

9、产损益- -已实现（或借方已实现（或借方) ) 期末结转期末结转到到“本年利润本年利润”账户。账户。第三节第三节 现实成本会计的程序现实成本会计的程序在实物资本维护观念在实物资本维护观念 “ “持产损益持产损益”账户是权益账户，需要追加成本账户是权益账户，需要追加成本的准备资金。的准备资金。 物价上涨时就：借：资产类账户物价上涨时就：借：资产类账户 贷：持产损益贷：持产损益 物价下跌时作相反的分录物价下跌时作相反的分录 该帐户不需设置明细账该帐户不需设置明细账第三节第三节 现实成本会计的程序现实成本会计的程序2 2、“增补折旧费增补折旧费”；核算通货膨胀下按照期末；核算通货膨胀下按照期末现实成

10、本和上个报告期末前的现实成本的差额现实成本和上个报告期末前的现实成本的差额补提的折旧费。补提的折旧费。增补时：借：增补折旧费增补时：借：增补折旧费 贷：累计折旧贷：累计折旧减少时作相反的分录减少时作相反的分录期末将该帐户的余额调整期末将该帐户的余额调整“本年利润本年利润”账户。用账户。用以核算现时成本会计的财务成果。以核算现时成本会计的财务成果。（三）资产类经济业务事项按现时成本核算（三）资产类经济业务事项按现时成本核算1 1、存货的核算、存货的核算 （1 1）存货收进核算：）存货收进核算： 借：库存商品借：库存商品 （收进存货的现实成本）（收进存货的现实成本） 贷：银行存款贷：银行存款（2

11、2）存货销售领用的核算）存货销售领用的核算 借：主营业务成本（销售领用时的市场现时成本）借：主营业务成本（销售领用时的市场现时成本） 贷：库存商品贷：库存商品同时，差额结转：同时，差额结转： 借：库存商品借：库存商品 （或在贷方）（或在贷方） 贷：已实现持产损益贷：已实现持产损益 （或在借方）（或在借方）第三节第三节 现实成本会计的程序现实成本会计的程序第三节第三节 现实成本会计的程序现实成本会计的程序（3 3）存货的储存核算）存货的储存核算（财务资本维护观点）（财务资本维护观点）储存的存货在期末按照现实成本集中调整储存的存货在期末按照现实成本集中调整P481P481： 借：库存商品（或贷方）

12、借：库存商品（或贷方） 贷：未实现的持产损益（或借方）贷：未实现的持产损益（或借方）已销售的产品货发出的产品销售时按照现时成本调整：已销售的产品货发出的产品销售时按照现时成本调整： 借：库存商品（或贷方）借：库存商品（或贷方） 贷：已实现持产损益（或借方）贷：已实现持产损益（或借方） 未实现持产损益（或借方）未实现持产损益（或借方）（实物资本维护观点）（实物资本维护观点）P181P181第三节第三节 现实成本会计的程序现实成本会计的程序2 2、固定资产核算：、固定资产核算：P485P485 要根据个别物价水平不断变化的现实成本调整具体品种账面原值，还要要根据个别物价水平不断变化的现实成本调整具

13、体品种账面原值，还要根据其不断变动的账面现时成本计算应提的折旧额根据其不断变动的账面现时成本计算应提的折旧额（1 1）年末按现时成本调整固定资产原价）年末按现时成本调整固定资产原价 借：固定资产借：固定资产 （或贷方）（或贷方） 贷：未实现持有损益贷：未实现持有损益 （或借方）（或借方） （2 2）结转折旧中已实现的持产损益）结转折旧中已实现的持产损益 借：未实现的持产损益（或贷方）借：未实现的持产损益（或贷方） 贷：已实现的持产损益贷：已实现的持产损益 （或借方）（或借方）（3 3）按现时成本调整计提折旧费用）按现时成本调整计提折旧费用 借：增补折旧费借：增补折旧费( (年末按现时成本计提的

14、累计折旧额年末按现时成本计提的累计折旧额-(-(本年按现时成本本年按现时成本 计提的折旧额计提的折旧额+ +以前年度按传统会计计提的折旧额以前年度按传统会计计提的折旧额) ) 贷：累计折旧贷：累计折旧二、现时成本定期核算方法二、现时成本定期核算方法 期末编制现实成本会计报表期末编制现实成本会计报表（一）现时成本资产负债表的编制（一）现时成本资产负债表的编制 是以期末名义货币为计价单位，以资产的现实成是以期末名义货币为计价单位，以资产的现实成本和个别物价水平变动为计价基础，反应通货膨胀下本和个别物价水平变动为计价基础，反应通货膨胀下个别物价水平变动对企业财务状况影响。个别物价水平变动对企业财务状

15、况影响。 编制方法：与传统资产负债表编制方法相同。编制方法：与传统资产负债表编制方法相同。 注：不同的观点编制的报表不一样注：不同的观点编制的报表不一样第三节第三节 现实成本会计的程序现实成本会计的程序第三节第三节 现实成本会计的程序现实成本会计的程序（二）现时成本会计利润及分配表的编制（二）现时成本会计利润及分配表的编制 是以名义货币为计价单位，以资产的现实成本和个是以名义货币为计价单位，以资产的现实成本和个别物价水平变动为计价基础，反应经营状况的报表。别物价水平变动为计价基础，反应经营状况的报表。 以财务资本维护观念为前提的利润及其分配表的经营以财务资本维护观念为前提的利润及其分配表的经营

16、利润下，将持产损益作为本年利润的组成部分。利润下，将持产损益作为本年利润的组成部分。 实物资产维护观念下持有资产损益作为权益类项目，实物资产维护观念下持有资产损益作为权益类项目，在资产负债表中单独列示。在资产负债表中单独列示。第四节第四节 现时成本会计的评价现时成本会计的评价一、现实成本会计的优点：一、现实成本会计的优点：（一）为经营决策提供更有用的会计信息（一）为经营决策提供更有用的会计信息（二）有力于全面考核和评价企业管理人员的经营业绩，促进管理的（二）有力于全面考核和评价企业管理人员的经营业绩，促进管理的改进改进（三）有利于企业收益的合理分配（三）有利于企业收益的合理分配（四）更有效的维护业主的权益和企业的生产经营能力。（四）更有效的维护业主的权益和企业的生产经营能力。二、现实成本会计的缺点：二、现实成本会计的缺点：（1 1）资产计价主观