财经大学孙铮副校长学术报告《与国际趋同的中国会计准则——新旧会计准则之比较

1、与国际趋同的中国会与国际趋同的中国会计计准则准则新旧会计准则之比较新旧会计准则之比较International Convergence of Chinese Accounting Standards 孙孙 铮铮 上海财经大学上海财经大学 2006. 2. 202内容提要内容提要n中国会计改革历程中国会计改革历程简要回顾简要回顾n中国会计准则国际趋同的背景中国会计准则国际趋同的背景n新旧基本会计准则的比较新旧基本会计准则的比较n资产、负债、权益、收入、费用的确认、计量资产、负债、权益、收入、费用的确认、计量和报告面临的挑战和报告面临的挑战n盈余管理的理论问题与新会计准则盈余管理的理论问题与新会计

2、准则3中国会计改革历程中国会计改革历程n19851985年，年，会计法会计法（19931993年、年、19991999年分别修订），年分别修订），n 中外合资经营企业会计核算制度中外合资经营企业会计核算制度；n19921992年，年，企业会计准则企业会计准则- -基本准则基本准则，n 股份制试点企业会计制度股份制试点企业会计制度，n 外商投资企业会计制度外商投资企业会计制度；n19931993年，年，1313个行业会计制度；个行业会计制度；n19961996年，年，独立审计准则独立审计准则；n19971997年，年，企业会计准则企业会计准则- -具体会计准则：关联方关系及其交易的披露具体会计准

3、则：关联方关系及其交易的披露， 截至截至20052005年，累计发布年，累计发布1616个具体准则；个具体准则；n19981998年，年，股份有限公司会计制度股份有限公司会计制度；n20002000年，年，企业会计制度企业会计制度；n20012001年，年，金融企业会计制度金融企业会计制度；n20042004年，年，小企业会计制度小企业会计制度；n20062006年年2 2月，新月，新企业会计准则企业会计准则- -基本准则基本准则和和企业会计准则企业会计准则- -具体会计准则具体会计准则（1+381+38个），个）， 中国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则（4848个）。个）。4新会计准

4、则的突破新会计准则的突破n强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念。强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念。n实现了与国际会计惯例的趋同。实现了与国际会计惯例的趋同。 趋同是进步，是方向；趋同非等同；趋同是过程；趋同需互动。趋同是进步，是方向；趋同非等同；趋同是过程；趋同需互动。 如，会计要素定义，在坚持历史成本原则的同时又吸收了公允价值。如，会计要素定义，在坚持历史成本原则的同时又吸收了公允价值。n形成了较完整的准则体系形成了较完整的准则体系三个层次：基本准则，具体准则（一般三个层次：基本准则，具体准则（一般业务和特殊行业如银行、保险、农业、房地产等业务），应用指南

5、。业务和特殊行业如银行、保险、农业、房地产等业务），应用指南。n为改进为改进IFRSIFRS提供了支持，使提供了支持，使“趋同趋同”过程中，国际会计界更加重视发过程中，国际会计界更加重视发展中国家和新兴市场经济国家的要求和主张。展中国家和新兴市场经济国家的要求和主张。5新旧基本准则比较（一）新旧基本准则比较（一） 新准则新准则 原准则原准则 整体结构整体结构 共共1111章章 共共1010章章 以以“会计信息质量要求会计信息质量要求”替代替代 了了“一般原则一般原则”（第（第2 2章），章）， 增加了增加了“会计计量会计计量”（第（第1010章）。章）。 准则目的准则目的 规范会计确认、计量和

6、报告行为，规范会计确认、计量和报告行为， 保证会计信息质量。保证会计信息质量。 适用性适用性 境内企业。境内企业。准则层次准则层次 基本准则，具体准则。基本准则，具体准则。 未明确未明确6新旧基本准则比较（二）新旧基本准则比较（二） 新准则新准则 原准则原准则财务报告财务报告 向用户提供财务状况、经营成果、向用户提供财务状况、经营成果、 未明确未明确 目标目标 现金流量等会计信息，反映企业现金流量等会计信息，反映企业 管理层受托责任履行情况，有助管理层受托责任履行情况，有助 于用户作出经济决策。于用户作出经济决策。 Accountability 契约观契约观， Decision usefuln

7、ess-决策观。决策观。财务报告财务报告 投资者，债权人，政府，投资者，债权人，政府， 宏观经济管理，有关各方，宏观经济管理，有关各方， 用户用户 社会公众社会公众 企业内部管理。企业内部管理。 7新旧基本准则比较（三）新旧基本准则比较（三） 新准则新准则 原准则原准则会计假设会计假设 会计主体会计主体 EconomicEconomic（Business ）entity， 有有 持续经营持续经营 Going concern，Continuity 会计期间会计期间 Periodicity，Time period 货币计量货币计量 Monetary unit确认原则确认原则 权责发生制权责发生制

8、Accrual basis 有有 符合会计要素定义符合会计要素定义Definition of elements 无无记账方法记账方法 借借贷贷记账法记账法 Debit-credit bookkeeping 有有8新旧基本准则比较（四）新旧基本准则比较（四） 新准则新准则 原准则原准则会计信息会计信息 可靠性可靠性 Reliability 有有质量要求质量要求 相关性相关性 Relevance 有有 可理解性可理解性 Understandability 有有 可比性可比性 Comparability 含含 有有 一致性一致性 （一贯性）（一贯性）ConsistencyConsistency 实质

9、重于形式实质重于形式 Substance over form 无无 重要性重要性 Materiality 有有 谨慎性（稳健性）谨慎性（稳健性）Prudence，Conservatism 有有 时效性（及时性）时效性（及时性）Timeliness 有有9新旧基本准则比较（五）新旧基本准则比较（五） 新准则新准则 原准则原准则会计信息会计信息 把把“权责发生制权责发生制”放入总则，放入总则， 上述质量要求汇集在上述质量要求汇集在“质量要求质量要求 把把“配比、历史成本计价、区配比、历史成本计价、区 一般原则一般原则” 内，在内，在“一一 分两类支出分两类支出”放入其他条款和放入其他条款和 般原则

10、般原则”内还有内还有“权责权责 具体准则。具体准则。 发生制、配比、历史成发生制、配比、历史成 本计价、区分两类支本计价、区分两类支 出、完整性出、完整性”原则。原则。会计要素会计要素 资产，负债，所有者权益，资产，负债，所有者权益， 同左同左 收入，费用，利润。收入，费用，利润。10新旧基本准则比较（六）新旧基本准则比较（六） 新准则新准则 原准则原准则会计要素会计要素 只明确各要素的定义、确认原则只明确各要素的定义、确认原则 定义不规范，确认原则不定义不规范，确认原则不 或约束条件，不作具体分类，不或约束条件，不作具体分类，不 明确，有具体分类，明确明确，有具体分类，明确 涉及计量原则。涉

11、及计量原则。 计量要求。计量要求。 要素分类见要素分类见具体准则具体准则3030号号- -财财 务报表列报务报表列报； 计量原则见各具体准则。计量原则见各具体准则。会计计量会计计量 历史成本历史成本Historical cost ， 无专门列章讨论。无专门列章讨论。 重置成本重置成本Replacement cost, 可变现净值可变现净值Net realizable value, 现值现值 Current value, 公允价值公允价值 Fair value11新旧基本准则比较（七）新旧基本准则比较（七） 新准则新准则 原准则原准则财务（会计）财务（会计） 会计报表会计报表资产负债表资产负债表

12、 会计报表会计报表资产负债表资产负债表报告报告 利润表利润表 损益表损益表 所有者权益变动表所有者权益变动表 财务状况变动表财务状况变动表 现金流量表现金流量表 或现金流量表或现金流量表 附表，附表， 附注，附注， 附注，附注， 其他相关信息和资料。其他相关信息和资料。 财务情况说明书。财务情况说明书。 Income StatementBalance SheetStatement of Cash Flows12资产确认、计量和报告面临的挑战资产确认、计量和报告面临的挑战n资源产权的不确定性资源产权的不确定性 企业会计准则第企业会计准则第2121号号- -租赁租赁等；等；n资源的未来的经济利益具

13、有不确定性或计量困难资源的未来的经济利益具有不确定性或计量困难 企业会计准则第企业会计准则第6 6号号- -无形资产无形资产，第第1818号号- -所得税所得税等；等；n资源的价值会变化资源的价值会变化 企业会计准则第企业会计准则第2 2号号- -长期股权投资长期股权投资，第第3 3号号- -投资性房地投资性房地产产，第第8 8号号- -资产减值资产减值，第第1919号号- -外币折算外币折算，第第2222号号- -金融工具确认和计量金融工具确认和计量，第第2424号号- -套期保值套期保值，第第3737号号- -金融金融工具列报工具列报等。等。13负债确认、计量和报告面临的挑战负债确认、计量

14、和报告面临的挑战n是否形成一项义务具有不确定性是否形成一项义务具有不确定性 企业会计准则第企业会计准则第1313号号- -或有事项或有事项等；等；n未来义务发生的金额和时间难以计量未来义务发生的金额和时间难以计量 第第1010号号- -企业年金基金企业年金基金，第第2525号号- -原保险合同原保险合同等等；n负债价值已经改变负债价值已经改变 第第1212号号- -债务重组债务重组等。等。14所有者权益确认、计量和报告面临的挑战所有者权益确认、计量和报告面临的挑战n混合证券混合证券 Hybrid securities 可转换债券可转换债券n未实现损益（利得或损失）未实现损益（利得或损失）- -

15、 有时称为有时称为“脏盈余脏盈余”Dirty surplus项目。项目。 金融工具重新分类为可出售金融资产时，该资产的账面价值与金融工具重新分类为可出售金融资产时，该资产的账面价值与 公允价值之间的差额；公允价值之间的差额；准则准则2222号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量 外币财务报表折算差额；准则第外币财务报表折算差额；准则第1919号号外币折算外币折算 债务重组中，债务转为资本时，所换得股份的公允价值与债务重组中，债务转为资本时，所换得股份的公允价值与 股本之间的差额。准则第股本之间的差额。准则第1212号号债务重组债务重组15收入确认、计量和报告面临的挑战收入确认、计量和报告面临

16、的挑战n顾客预付货款顾客预付货款 企业会计准则第企业会计准则第2525号号原保险合同原保险合同等；等；n产品产品/ /服务的提供跨越多个年度服务的提供跨越多个年度 第第1515号号建造合同建造合同等；等；n产品产品/ /服务的使用权已经出售了，但卖方保有剩余权利（所有权）服务的使用权已经出售了，但卖方保有剩余权利（所有权） 第第2121号号租赁租赁等；等；n可疑的消费信贷可疑的消费信贷n对不满的顾客的赔偿对不满的顾客的赔偿16费用确认、计量和报告面临的挑战费用确认、计量和报告面临的挑战n资本化资本化 VS VS 费用化费用化 企业会计准则第企业会计准则第1717号号借款费用借款费用等；等；n资

17、源所提供的经济利益跨越多个期间资源所提供的经济利益跨越多个期间 第第4 4号号固定资产固定资产，第第6 6号号无形资产无形资产等；等；n资源已经消耗，但是未来支付的时点和金额尚难确定资源已经消耗，但是未来支付的时点和金额尚难确定n资源消耗的价值难以计量资源消耗的价值难以计量n未使用资源的价值降低了未使用资源的价值降低了 第第8 8号号资产减值资产减值，第第2222号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量等。等。17盈余管理盈余管理 Earnings Managementn动机动机：1 1、基于信息不对称，利用盈余管理影响投资者对公司的定价；、基于信息不对称，利用盈余管理影响投资者对公司的定价； 2 2、既然各项契约与盈余有关，故利用盈余管理可以影响这些、既然各项契约与盈余有关，故利用盈余管理可以影响这些契约的执行结果；契约的执行结果； 3 3、利用盈余管理影响第三方对公司的判断和