高级财务会计第十一章

1、LOGO高级财务会计高级财务会计 第第1111章章 企业清算、破产与重整企业清算、破产与重整会计会计v11.1 11.1 企业解散清算及其会计处理企业解散清算及其会计处理v 11.1.1 11.1.1 企业解散与清算企业解散与清算 1. 1. 企业解散的原因企业解散的原因v 导致企业解散的原因很多，通常有以下几导致企业解散的原因很多，通常有以下几种：种：v（1 1）企业的经营期限届满，投资方无意继企业的经营期限届满，投资方无意继续经营；续经营；v（2 2）企业合并或者分立需要解散；企业合并或者分立需要解散；v（3 3）投资一方或各方不履行协议、合同、投资一方或各方不履行协议、合同、章程规定的义

2、务，致使企业无法继续经营；章程规定的义务，致使企业无法继续经营；v（4 4）企业发生严重亏损，无力继续经营；企业发生严重亏损，无力继续经营；v（5 5）企业因自然灾害、战争等不可抗拒因企业因自然灾害、战争等不可抗拒因素遭受严重损失，无法继续经营；素遭受严重损失，无法继续经营；v（6 6）企业因违反国家法律法规，危害社会企业因违反国家法律法规，危害社会公共利益，被依法撤销；公共利益，被依法撤销；v（7 7）股份有限企业和有限责任企业的股东股份有限企业和有限责任企业的股东会议决定企业解散；会议决定企业解散；v（8 8）法律、企业章程所规定的其他解散事法律、企业章程所规定的其他解散事由已经出现。由已

3、经出现。 2. 2. 企业解散的方式企业解散的方式 企业解散的方式一般有产权转让和完全解企业解散的方式一般有产权转让和完全解散两种方式。散两种方式。（1 1）非完全解散方式，亦称产权转让方式。）非完全解散方式，亦称产权转让方式。 （2 2）完全解散方式，是指企业完全终止其经）完全解散方式，是指企业完全终止其经营活动。营活动。 3. 3. 企业解散清算企业解散清算 解散清算是企业因经营期满，或者因经解散清算是企业因经营期满，或者因经营方面的其他原因致使企业不宜或者不能营方面的其他原因致使企业不宜或者不能继续经营时，自愿或被迫宣告解散而进行继续经营时，自愿或被迫宣告解散而进行的清算。的清算。 4.

4、 4. 企业解散清算的程序企业解散清算的程序 当企业解散时，通常要对企业的资产进行全面清算。当企业解散时，通常要对企业的资产进行全面清算。企业解散清算的基本程序通常包括以下几个方面：企业解散清算的基本程序通常包括以下几个方面：（1 1）成立清算组）成立清算组（2 2）清算组）清算组接管企业接管企业（3 3）清查债务）清查债务（4 4）清查财产和债权）清查财产和债权（5 5）清偿债务）清偿债务（6 6）分配剩余财产）分配剩余财产（7 7）编制清算报告和办理企业注销手续）编制清算报告和办理企业注销手续v11.1.2 11.1.2 企业解散清算的会计处理企业解散清算的会计处理v1.1.企业解散清算会

5、计的一般核算程序企业解散清算会计的一般核算程序v（1 1）全面清算财产，编制清查后的财产盘点表）全面清算财产，编制清查后的财产盘点表和资产负债表；和资产负债表；v（2 2）核算和监督财产物资的处置、债权的回收、）核算和监督财产物资的处置、债权的回收、债务的偿付以及清算费用的支付和结转；债务的偿付以及清算费用的支付和结转；v（3 3）计算清算损益，编制清算损益表和清算结）计算清算损益，编制清算损益表和清算结束日的资产负债表；束日的资产负债表；v（4 4）归还投资各方资本，分配剩余财产并结平）归还投资各方资本，分配剩余财产并结平各账户。各账户。 第一，账面净值法 v【例111】A企业于1998年6

6、月1日成立，按照企业章程规定的经营期为10年，2008年6月1日经营期届满。企业决定以非完全解散的方式进行解散清算，由投资者甲接受投资者乙转让的资本。该企业解散日经查实的资产负债彼岸如表111所示。表表 11111 1资产负债表资产负债表编制单位：编制单位：A A 企业企业20200808 年年 6 6 月月 1 1 日日单位：元单位：元资资产产金金额额负债及所有者权益负债及所有者权益金金额额流动资产：流动资产：货币资金货币资金应收票据应收票据应收账款应收账款其他应收款其他应收款存货存货流动资产合计流动资产合计非流动资产：非流动资产：固定资产固定资产无形资产无形资产长期待摊费用长期待摊费用24

7、0240 0000001010 000000250250 0000001010 000000300300 000000810810 000000600600 000000200200 000000150150 000000流动负债流动负债：短期借款短期借款应付票据应付票据应付账款应付账款应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交税费应付利息应付利息非流动负债：非流动负债：长期借款长期借款应付债券应付债券200200 000000100100 000000100100 000000100100 0000006565 0000003535 0000005050 0000005050 000000vA企业

8、清算业务有关账务处理如下：v 支付清算过程中发生的各项清算费用8 000元。v 借：清算损益 8 000v 贷：银行存款 8000v结转清算损益余额8 000元v 借：留存收益 8 000v 贷：清算损益 8000v结转资本公积余额100 000元。 借：资本公积 100 000v 贷：留存收益 100000v留存收益余额为252 000元（90 000+70 000-8 000+100 000），按出资比例分配，甲方151 200元（252 0060%），乙方100800元（252 00040%）。v 借：留存收益 252 000v 贷：实收资本甲 151 200v 乙 100 800乙方转

9、让产权 转让额为420 800元（320 000+100 800）。由于企业解散日货币资金仅为240 000元，不够支付，甲方遂补充投入资金180 800元。v 借：银行存款 276 800v 贷：实收资本甲 276800v将乙方应得款项420 800元汇至乙方开户银行。v 借：实收资本乙 420 800v 贷：银行存款 420800 第二，重新估价法第二，重新估价法 是指进行解散清算时由企业中现存的财产是指进行解散清算时由企业中现存的财产物资，进行重新股价，以确定转让产权价物资，进行重新股价，以确定转让产权价款的方法。在重新股价过程中，有的财产款的方法。在重新股价过程中，有的财产增值，有的财

10、产减值，重估增值与重估减增值，有的财产减值，重估增值与重估减值相抵后的重估损益扣除清算费用与清算值相抵后的重估损益扣除清算费用与清算损失即为清算净损益损失即为清算净损益。v（2 2）完全解散清算方式下的会计处理）完全解散清算方式下的会计处理v 企业完全解散后，一切都不复存在，企业企业完全解散后，一切都不复存在，企业的法人地位也被取消，所以，在解散清算中，的法人地位也被取消，所以，在解散清算中，必须对现存的一切财产、物资、债权、债务必须对现存的一切财产、物资、债权、债务进行全面的清查处理。进行全面的清查处理。v11.2 11.2 企业破产清算及其会计处理企业破产清算及其会计处理v11.2.1 1

11、1.2.1 清算、破产与重整的关系清算、破产与重整的关系v1. 1. 清算、破产与重整的定义清算、破产与重整的定义v（1 1）企业破产）企业破产v 企业破产是指企业法人不能清偿到期企业破产是指企业法人不能清偿到期债务，并且资产不足以清偿全部债务或者债务，并且资产不足以清偿全部债务或者明显缺乏清偿能力的，人民法院依当事人明显缺乏清偿能力的，人民法院依当事人的请求，对企业财产进行清理并按法定程的请求，对企业财产进行清理并按法定程序偿还债权人债权的过程。序偿还债权人债权的过程。v（2）企业重整v 企业重整是指对已经具有破产原因或有破产原因之虞而又有再生希望的债务人实施的旨在拯救其生存的积极程序。 v

12、（3）清算v 清算，是指企业解散后，为最终了结现存的财产和其他法律关系，依照法定程序，对企业的财产和债权债务关系，进行清理、处分和分配，以了结其债权债务关系，从而消灭企业法人资格的法律行为。企业除因合并或分立而解散外，其余原因引起的解散，均须经过清算程序。v11.2.2 11.2.2 企业破产清算的主要程序企业破产清算的主要程序v1.1.成立清算组成立清算组v2. 2. 清算组接管破产公司清算组接管破产公司v3. 3. 破产财产分配破产财产分配v4. 4. 编制破产清算报告，清算终结编制破产清算报告，清算终结v5. 5. 注销登记注销登记 v11.2.3 11.2.3 企业破产清算的会计处理企

13、业破产清算的会计处理 1. 1. 企业破产清算的会计处理程序企业破产清算的会计处理程序 2.2.企业破产清算的会计核算企业破产清算的会计核算 （1）设置会计科目，建立新的账户体系 （2）结转各破产清算账户的期初余额 （3）在财产清查的基础上编制清查后的财产盘 点表和资产负债表 （4）核算和监督破产企业财产的处置 (5）核算和监督清算费用的支付和结转 (6）核算和监督破产企业财产的分配并结平各账户 (7) 编制清算会计报表v11.3 11.3 企业破产重组及其会计处理企业破产重组及其会计处理v11.3.1 11.3.1 企业破产重组的意义企业破产重组的意义v1.1.企业破产重组的定义企业破产重组

14、的定义v 企业破产重组企业破产重组，也称企业更生，是指具有一，也称企业更生，是指具有一定规模的企业或公司出现破产原因的危险而又定规模的企业或公司出现破产原因的危险而又有再生希望时，为防止企业破产，经利害关系有再生希望时，为防止企业破产，经利害关系人的申请，在法院的干预下对该企业实施强制人的申请，在法院的干预下对该企业实施强制管理，以使其复兴的一种破产预防法律制度。管理，以使其复兴的一种破产预防法律制度。企业破产重组制度首创于英国，始称为整理制企业破产重组制度首创于英国，始称为整理制度，后来传至美日等国，逐渐成为西方国家继度，后来传至美日等国，逐渐成为西方国家继和解制度之后防止破产的又一法律制度

15、。和解制度之后防止破产的又一法律制度。 2.2.企业破产重组的特征企业破产重组的特征v（1 1）重组具有债务清偿和企业经营相结合）重组具有债务清偿和企业经营相结合的特点。的特点。 v（2 2）破产重组是以避免债务人破产为目的）破产重组是以避免债务人破产为目的的预防措施。的预防措施。 v（3 3）重组申请主体和参与主体的多样化。）重组申请主体和参与主体的多样化。v（4 4）破产重组必须依照法定程序，在法定）破产重组必须依照法定程序，在法定期限进行。期限进行。 3.企业破产重组的意义v （1 1）从历史发展来看，重组制度的产生）从历史发展来看，重组制度的产生远远迟于破产及和解制度。远远迟于破产及和

16、解制度。v （2 2）从法的角度看，重组也有很大的价）从法的角度看，重组也有很大的价值。值。v （3 3）从经济学的角度观之，重组的制度）从经济学的角度观之，重组的制度价值在于降低了经济成本和社会成本。价值在于降低了经济成本和社会成本。 v11.3.2 11.3.2 企业破产重组的程序企业破产重组的程序v 1. 1. 提出重组申请提出重组申请v 2. 2. 重组裁定重组裁定v 3 3 组成重组机构组成重组机构v 4. 4. 制订重组计划草案制订重组计划草案v 5. 5. 重组计划草案的通过重组计划草案的通过v 6. 6. 完成重组完成重组v11.3.3 11.3.3 企业破产重组的会计处理企业

17、破产重组的会计处理v 1. 1. 重组会计的基本特点重组会计的基本特点v （1 1）特殊的会计核算期间）特殊的会计核算期间v 重组会计仍是以持续经营假设为基础的，但是，企业重组会计仍是以持续经营假设为基础的，但是，企业重组的特点决定了重组期间是一个特殊的会计核算期间。重组的特点决定了重组期间是一个特殊的会计核算期间。尽管在重组期间内，企业的生产经营活动并未停止，但是，尽管在重组期间内，企业的生产经营活动并未停止，但是，从重组会计信息的使用者从重组会计信息的使用者重组人、重组关系人会议、重组人、重组关系人会议、重组监督人的需要看，他们所特别关注的是企业重组期间重组监督人的需要看，他们所特别关注的

18、是企业重组期间重组计划的落实、执行情况以及重组结果，而这一过程和重组计划的落实、执行情况以及重组结果，而这一过程和结果必须通过会计部门提供的重组会计信息才能得到比较结果必须通过会计部门提供的重组会计信息才能得到比较充分的反映。因此就要求企业在持续经营假设的基础上，充分的反映。因此就要求企业在持续经营假设的基础上，划分重组期间和正常经营会计期间的界限，将重组期间作划分重组期间和正常经营会计期间的界限，将重组期间作为一个特殊的会计期间，单独反映这一期间的重组事项和为一个特殊的会计期间，单独反映这一期间的重组事项和重组计划的执行情况，并应在重组期结束后编制重组会计重组计划的执行情况，并应在重组期结束

19、后编制重组会计报告报告 v（2）重组期间损益中包含了重组损益与经营损益v 重组期间，企业在维持正常的生产经营活动的同时，要执行重组计划，包括债务人的经营方案；债权分类；债权调整方案；债权人受偿方案；重组计划的执行期限；重组计划执行的监督期限；有利于债务人重组的其他方案。还要对其进行会计处理，包括重新确认债务、处置财产、按比例减少资本等。这种经营活动与重组活动同时进行的情况，决定了重组期间的损益由正常经营损益和重组损益两部分组成。v（3）资产负债表中负债的双重反映v 一般情况下，资产负债表的作用之一是来揭示负债的流动性，将负债划分为流动负债和非流动负债。而企业进行重组以后，在资产负债表中首先要揭

20、示的应当是企业债务中有哪些债务是需要重组的，哪些债务是不需要重组的。可见将负债按流动性做简单的划分已经不能满足重组人、重组关系人、重组监督人的需要。因此，重组会计中的资产负债表要对负债在按照流动性划分的基础之上，再按是否需要重组将债务划分为需要重组的债务和不需要重组的债务的双重反映。v2. 2. 重组会计的核算内容重组会计的核算内容v 对于重组企业，主要从以下三个方面进对于重组企业，主要从以下三个方面进行会计反映：行会计反映：v （1 1）对重组前的债务进行分类。）对重组前的债务进行分类。 v （2 2）反映企业由于发行股票、注销股份、）反映企业由于发行股票、注销股份、缩股等原因形成的新的权益

21、结构。缩股等原因形成的新的权益结构。 v （3 3）资产、负债以公允价值计价）资产、负债以公允价值计价。 v【例例11181118】假设假设A A公司于公司于20082008年年6 6月月1 1日提日提出的是重组申请而不是破产申请（见例出的是重组申请而不是破产申请（见例11-11-4 4），则），则A A公司管理当局就成为拥有所有权公司管理当局就成为拥有所有权的债务人。由破产法院批准，经股东和所的债务人。由破产法院批准，经股东和所有无担保债权人同意的重组计划包括如下：有无担保债权人同意的重组计划包括如下：v（1 1）将）将30 00030 000元存入代管人银行账户，用以偿付元存入代管人银行账

22、户，用以偿付有优先权的债务，并支付重组费用。有优先权的债务，并支付重组费用。v（2 2）修改公司章程的条款，发行面值为）修改公司章程的条款，发行面值为1 1元的普元的普通股股票通股股票100 000100 000股。新发行的普通股将以一股换股。新发行的普通股将以一股换一股的方式替换流通在外的面值为一股的方式替换流通在外的面值为100100元的元的81008100股股普通股。普通股。v（3 3）给付供应商的总额为）给付供应商的总额为600 000600 000元的无担保应元的无担保应付票据延期付票据延期4 4年，至第年，至第9 9年年5 5月月3131。将票据的利率从。将票据的利率从票面利率票面

23、利率15%15%增加至现行公允利率增加至现行公允利率18%18%。v（4 4）将）将3 0003 000股新发行的面值为股新发行的面值为100100元的普通股元的普通股（以现行公允价每股（以现行公允价每股115115元）替换应付供应商的总元）替换应付供应商的总额为额为600 000600 000元的无担保应付票据。元的无担保应付票据。v（5 5）以）以1 1元偿付元偿付0.60.6元的标准偿付所欠供应商的应元的标准偿付所欠供应商的应付账款。付账款。v 上述重组条款的账务处理如下：上述重组条款的账务处理如下：v （1 1）记录存放于代管人处的现金。）记录存放于代管人处的现金。v 借：托管现金借：

24、托管现金 30 00030 000v 贷：库存现金贷：库存现金 30 00030 000v （2 2）记录代管人偿付有优先权负债。）记录代管人偿付有优先权负债。v 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 960 000960 000v 应交税费应交税费 1 950 0001 950 000v 其他应付款其他应付款 1 250 0001 250 000v 贷：托管现金贷：托管现金 4 160 0004 160 000（3 3）代理商支付破产重组费用。）代理商支付破产重组费用。 借：破产重组费用借：破产重组费用 1 200 0001 200 000 贷：托管现金贷：托管现金 1 200 0001 200 000（4 4）发行面值）发行面值1 1元的元的100 000100 000股普通股替换面股普通股替换面值为值为100100元的元的8 1008 100股。股。 借：股本借：股本每股面值为每股面值为100100元的普通股股本元的普通股股本 810 000810 000 贷：股本贷：股本每股面值为每股面值为1 1元的普通股股本元的普通股股本 100 000100 000 资本公积资本公积股本溢