舞弊审计案例分析教学提纲

1、美国女王真空美国女王真空(zhnkng)吸吸尘器舞弊案例尘器舞弊案例第一页，共20页。v案例案例(n l)简介简介l美国女王真空吸尘器公司是一家上市公司，以生产耐用的吸美国女王真空吸尘器公司是一家上市公司，以生产耐用的吸尘器著称，唐尘器著称，唐希兰先生是该吸尘器公司的首席执行官。当初希兰先生是该吸尘器公司的首席执行官。当初为了获取该公司的控股权，希兰先生不惜抵押了其所有的私人为了获取该公司的控股权，希兰先生不惜抵押了其所有的私人(srn)(srn)资产，以获得巨额借款用于购买女王公司的股票。资产，以获得巨额借款用于购买女王公司的股票。能偿还该债务的唯一方法，就是从女王公司获得收益。若女王能偿还

2、该债务的唯一方法，就是从女王公司获得收益。若女王公司的利润假如没有急剧增长的话，他则将陷入更大的财务困公司的利润假如没有急剧增长的话，他则将陷入更大的财务困境之中。因此在这种压力下，希兰和他领导的新的管理小组在境之中。因此在这种压力下，希兰和他领导的新的管理小组在不懂吸尘器行业的情况下，武断地认定旧的生产线过于老化，不懂吸尘器行业的情况下，武断地认定旧的生产线过于老化，开发新一代的真空吸尘器才是大幅提高利润的最佳途径。开发新一代的真空吸尘器才是大幅提高利润的最佳途径。第二页，共20页。v案例案例(n l)简介简介l但是但是(dnsh)建造新的生产线需要资金，而希兰先生自身的建造新的生产线需要资

3、金，而希兰先生自身的债务就已自顾不暇，更不可能通过其自身去融资，那么该笔资债务就已自顾不暇，更不可能通过其自身去融资，那么该笔资金出处就只能从女王公司的利润上做文章。因此，希兰先生就金出处就只能从女王公司的利润上做文章。因此，希兰先生就想出一个方案：授意他的财务经理人为地夸大几个季度的利润想出一个方案：授意他的财务经理人为地夸大几个季度的利润从而使股票价格上涨，用股价上涨抛售部分股票的方法产生资从而使股票价格上涨，用股价上涨抛售部分股票的方法产生资金，以此来开发这条新的生产线。财务经理听了希兰的打算后金，以此来开发这条新的生产线。财务经理听了希兰的打算后，对此夸大利润的非法伎俩同样持支持态度。

4、他的动机很简单，对此夸大利润的非法伎俩同样持支持态度。他的动机很简单摘要：他相信希兰先生有关新产品的创意，并且还天真地认为摘要：他相信希兰先生有关新产品的创意，并且还天真地认为，这种做假账的行为只是暂时的；除此之外，他还必须保住他，这种做假账的行为只是暂时的；除此之外，他还必须保住他的饭碗。的饭碗。第三页，共20页。v案例案例(n l)简介简介l制造虚假利润有很多种方法制造虚假利润有很多种方法(fngf)，但财务经理认为在销售和，但财务经理认为在销售和费用的截期上玩花样的方法费用的截期上玩花样的方法(fngf)风险最小。他指示销售经理风险最小。他指示销售经理将期后的销售发票提前到会计年度结束前

5、开，那么这也意味着财将期后的销售发票提前到会计年度结束前开，那么这也意味着财务经理同样必须嘱咐仓库将货物的发运提前。而在会计上，这都务经理同样必须嘱咐仓库将货物的发运提前。而在会计上，这都需要编造大量的非法分录以掩盖造假举动。财务经理除了通过截需要编造大量的非法分录以掩盖造假举动。财务经理除了通过截期舞弊之外，还采取了另一种伎俩：将积存的商品发运他处，视期舞弊之外，还采取了另一种伎俩：将积存的商品发运他处，视之为销售记入销售收入；将未付的账单锁在橱柜里不确认负债。之为销售记入销售收入；将未付的账单锁在橱柜里不确认负债。第四页，共20页。v案例案例(n l)简介简介l这个方案确实发生了功效，给希

6、兰带来了他急需的现金流。而且这个方案确实发生了功效，给希兰带来了他急需的现金流。而且由于女王公司从未在期后冲销任何一笔虚假的销售由于女王公司从未在期后冲销任何一笔虚假的销售这是截期舞这是截期舞弊的典型征兆，所以，那些具有多年从业经验的审计人员并未发现弊的典型征兆，所以，那些具有多年从业经验的审计人员并未发现该公司的造假行为该公司的造假行为.l很快地，新一代真空吸尘器设计出来并投入大规模生产很快地，新一代真空吸尘器设计出来并投入大规模生产(shngchn)。数百万美元的销售攻势使新的女王吸尘器尽人皆知。数百万美元的销售攻势使新的女王吸尘器尽人皆知，吸引了大批消费者。销售伊始，利润飞涨，掩盖了先前

7、的财务假，吸引了大批消费者。销售伊始，利润飞涨，掩盖了先前的财务假象。但不久，有关新产品的新问题接踵而来。首先，有一部分消费象。但不久，有关新产品的新问题接踵而来。首先，有一部分消费者声称，吸尘器内部的齿轮脱落，要退还产品；接着到处有报道说者声称，吸尘器内部的齿轮脱落，要退还产品；接着到处有报道说吸尘器的内脏会受热融化。女王公司的专家们鉴定后指出摘要：融吸尘器的内脏会受热融化。女王公司的专家们鉴定后指出摘要：融化新问题是由于塑料引起的。由于希兰贪婪地追逐高利润，将吸尘化新问题是由于塑料引起的。由于希兰贪婪地追逐高利润，将吸尘器原先坚实的金属部分替换成塑料装配，从而导致了新的吸尘器不器原先坚实的

8、金属部分替换成塑料装配，从而导致了新的吸尘器不耐热。耐热。第五页，共20页。v案例案例(n l)简介简介l这样，开始时的利润涌入迅速转变为狂怒的抱怨声。不久，这样，开始时的利润涌入迅速转变为狂怒的抱怨声。不久，仓库总管报告摘要：仓库中已经没有多余的空间可用于存放仓库总管报告摘要：仓库中已经没有多余的空间可用于存放退回的吸尘器了。之后，希兰的财务经理又收到了更令人沮退回的吸尘器了。之后，希兰的财务经理又收到了更令人沮丧丧(jsng)(jsng)的坏消息：审计人员马上又要来了。希兰先生的坏消息：审计人员马上又要来了。希兰先生很快就熟悉到了这种危机。假如审计人员看见成箱的产品堆很快就熟悉到了这种危机

9、。假如审计人员看见成箱的产品堆积在仓库中，他们肯定会明白发生了什么。积在仓库中，他们肯定会明白发生了什么。l在绝望之中，公司决定租用离公司较远的仓库来存放这些毫在绝望之中，公司决定租用离公司较远的仓库来存放这些毫无价值的商品，并由希兰的一个下属负责销毁所有能反映退无价值的商品，并由希兰的一个下属负责销毁所有能反映退货的文件记录，包括发运单、存货盘点表和存货退回清单。货的文件记录，包括发运单、存货盘点表和存货退回清单。这个花招又一次这个花招又一次“暂时性暂时性”地奏效了。但对希兰而言，这些地奏效了。但对希兰而言，这些新问题才刚刚开始。新问题才刚刚开始。第六页，共20页。v案例案例(n l)简介简

10、介l最终，由于该产品在消费者中的口碑极差，女王公司的声名一落千丈，销售最终，由于该产品在消费者中的口碑极差，女王公司的声名一落千丈，销售也开始严重滑坡。不久，仓库中的有缺陷真空吸尘器渐渐地比女王工厂中新生也开始严重滑坡。不久，仓库中的有缺陷真空吸尘器渐渐地比女王工厂中新生产出来的还要多。巨额的销售退回和销售额的锐减成了希兰先生产出来的还要多。巨额的销售退回和销售额的锐减成了希兰先生(xin (xin sheng)sheng)不得不面对的两大现实。希兰原先造假粉饰利润的努力现在无疑给自己不得不面对的两大现实。希兰原先造假粉饰利润的努力现在无疑给自己造就了巨大的压力。除此之外，他和他的财务经理仍不

11、得不敷衍那些索要额外造就了巨大的压力。除此之外，他和他的财务经理仍不得不敷衍那些索要额外信息的审计人员。一个撒了许多谎的人，往往需要撒更多的谎去圆谎，而这恰信息的审计人员。一个撒了许多谎的人，往往需要撒更多的谎去圆谎，而这恰恰是很难做到的。即使希兰先生恰是很难做到的。即使希兰先生(xin sheng)(xin sheng)不懂会计，他也终会明白那些不懂会计，他也终会明白那些数字起了什么功能。面对这个事实，希兰和他的财务经理在律师的建议下主动数字起了什么功能。面对这个事实，希兰和他的财务经理在律师的建议下主动认罪，把自己交由法庭去审判。认罪，把自己交由法庭去审判。l在这个案件中，投资者和债权人由

12、于女王公司的舞弊行为总共损失了在这个案件中，投资者和债权人由于女王公司的舞弊行为总共损失了40004000万万美元，女王公司最终也宣告倒闭。而主要责任人希兰先生美元，女王公司最终也宣告倒闭。而主要责任人希兰先生(xin sheng)(xin sheng)被判被判处有期徒刑一年多，还附带民事判决中穷其一生也付不清的数百万赔偿；另一处有期徒刑一年多，还附带民事判决中穷其一生也付不清的数百万赔偿；另一责任人财务经理则被免于刑事处罚。责任人财务经理则被免于刑事处罚。第七页，共20页。v案例分析案例分析-舞弊舞弊(wb)(wb)原因原因从构成舞弊的三个要素从构成舞弊的三个要素-压力、机会、借口来看，压力

13、无疑使压力、机会、借口来看，压力无疑使舞弊发生的最原始动力。当初为了获取该公司的控股权，希兰舞弊发生的最原始动力。当初为了获取该公司的控股权，希兰先生不惜抵押了其所有的私人先生不惜抵押了其所有的私人(srn)(srn)资产，以获得巨额借款资产，以获得巨额借款用于购买女王公司的股票。能偿还该债务的唯一方法，就是从用于购买女王公司的股票。能偿还该债务的唯一方法，就是从女王公司获得收益。若女王公司的利润假如没有急剧增长的话女王公司获得收益。若女王公司的利润假如没有急剧增长的话，他则将陷入更大的财务困境之中。因此，它具备了最主要的，他则将陷入更大的财务困境之中。因此，它具备了最主要的因素。对一个公司而

14、言，虽然其产权是由股东拥有，但日常经因素。对一个公司而言，虽然其产权是由股东拥有，但日常经营权却在管理者的手中，实质上形成了营权却在管理者的手中，实质上形成了“内部人控制内部人控制”，产权，产权和经营权分离，给予制假者以可乘之机。这些为客观因素。和经营权分离，给予制假者以可乘之机。这些为客观因素。第八页，共20页。就主观的人为因素而言，就主观的人为因素而言，(1)(1)管理者的盲目与决策武断：希兰和他领导管理者的盲目与决策武断：希兰和他领导(ln do)(ln do)的新的管理小组在不的新的管理小组在不动吸尘器行业的情况下，武断地认定旧的生产线过于老化，开发新一代的真空动吸尘器行业的情况下，武

15、断地认定旧的生产线过于老化，开发新一代的真空吸尘器才是大幅度提高利润的最佳途径；吸尘器才是大幅度提高利润的最佳途径；(2)(2)管理者的短视：希兰贪婪的追逐高利润，将吸尘器原先坚实的金属部分替换管理者的短视：希兰贪婪的追逐高利润，将吸尘器原先坚实的金属部分替换成塑料装配，从而导致了新的吸尘器不耐热。有关新产品的问题接踵而来。首成塑料装配，从而导致了新的吸尘器不耐热。有关新产品的问题接踵而来。首先，有一部分消费者声称，吸尘器内部的齿轮脱落，要退还产品；接着到处有先，有一部分消费者声称，吸尘器内部的齿轮脱落，要退还产品；接着到处有报道说吸尘器的内脏会受热融化；报道说吸尘器的内脏会受热融化；(3)(

16、3)个人利益与集体利益的抉择：财务经理听了希兰的打算后，对此夸大利润的个人利益与集体利益的抉择：财务经理听了希兰的打算后，对此夸大利润的非法伎俩同样持支持态度。他的动机很简单摘要：他相信希兰先生有关新产品非法伎俩同样持支持态度。他的动机很简单摘要：他相信希兰先生有关新产品的创意，并且还天真地认为，这种做假账的行为只是暂时的；除此之外，他还的创意，并且还天真地认为，这种做假账的行为只是暂时的；除此之外，他还必须保住他的饭碗。必须保住他的饭碗。这些都使舞弊的后果雪上加霜。这些都使舞弊的后果雪上加霜。v案例分析案例分析(fnx)-(fnx)- -舞弊原因舞弊原因第九页，共20页。v案例分析案例分析-

17、舞弊舞弊(wb)(wb)做法做法当上市公司有炫耀利润或减少损失的迫切需要时，通常有五种当上市公司有炫耀利润或减少损失的迫切需要时，通常有五种基本的造假方法，利用时间性差异来实现舞弊就是其中的一种基本的造假方法，利用时间性差异来实现舞弊就是其中的一种，也称之为截期舞弊。上述案例就是运用截期舞弊来制造虚假，也称之为截期舞弊。上述案例就是运用截期舞弊来制造虚假利润的典型案例。利润的典型案例。一般而言，截期舞弊通常有两种形式：一种是提前确认收一般而言，截期舞弊通常有两种形式：一种是提前确认收益，另一种是延迟记录益，另一种是延迟记录(jl)(jl)费用或负债。但是，不论采取费用或负债。但是，不论采取其中

18、的哪一种，只要是通过时间因素实施舞弊的，造假者所选其中的哪一种，只要是通过时间因素实施舞弊的，造假者所选用的舞弊手法无非是以下三类（下述手法以提前确认收益为例用的舞弊手法无非是以下三类（下述手法以提前确认收益为例，延迟记录，延迟记录(jl)(jl)费用或负债的手法也可以此类推）：费用或负债的手法也可以此类推）：第十页，共20页。v案例分析案例分析-舞弊舞弊(wb)(wb)做法做法l（1 1）玩时间游戏：即为了达到一定的销售指标或利润）玩时间游戏：即为了达到一定的销售指标或利润(lrn)(lrn)指标，公司往往在年底不及时结账，将下一期的销售指标，公司往往在年底不及时结账，将下一期的销售业务提前

19、计入上一个会计年度，这是最普遍采用的一种手法。业务提前计入上一个会计年度，这是最普遍采用的一种手法。l（2 2）未完成全部服务前确认全部收益：这种手法罔顾会计准）未完成全部服务前确认全部收益：这种手法罔顾会计准则有关则有关“完工百分比法完工百分比法”的规定，在服务未完全提供完毕之前的规定，在服务未完全提供完毕之前，即在账上确认了该服务带来的所有收益，而且还不转销预提，即在账上确认了该服务带来的所有收益，而且还不转销预提费用，并将需抵偿的保证金计入利润费用，并将需抵偿的保证金计入利润(lrn)(lrn)。l（3 3）凭订单确认销售：即在接到商品或货物订单时就确认销）凭订单确认销售：即在接到商品或

20、货物订单时就确认销售收入。更有甚者，为数不少的公司在审计前后，将货物发运售收入。更有甚者，为数不少的公司在审计前后，将货物发运到自己的私人仓库或分公司并记之为销售。到自己的私人仓库或分公司并记之为销售。第十一页，共20页。v案例案例(n l)(n l)分析分析- -舞弊行为舞弊行为我们认为在本案例中，有下列舞弊行为：我们认为在本案例中，有下列舞弊行为：（1 1）提前确认收入）提前确认收入(shur)(shur)：将期后的发票：将期后的发票提前到会计年度前开；提前到会计年度前开；（2 2）记录不存在的收入）记录不存在的收入(shur)(shur)：积存的商：积存的商品发送到别处，同时视为销售计入

21、销售收入品发送到别处，同时视为销售计入销售收入(shur)(shur)；（3 3）高估收入）高估收入(shur)(shur)：将未付的账单锁在：将未付的账单锁在橱柜里不确认负债。橱柜里不确认负债。第十二页，共20页。v案例分析案例分析-审计失败审计失败(shbi)(shbi)原因原因l（1 1）不注重对高层管理人员财务状况的调查。假如审计女）不注重对高层管理人员财务状况的调查。假如审计女王吸尘器公司的审计人员要求希兰先生提供自己的个人所得王吸尘器公司的审计人员要求希兰先生提供自己的个人所得税缴纳清单并加以复核，他们就会知晓总裁先生已经债台高税缴纳清单并加以复核，他们就会知晓总裁先生已经债台高筑

22、，他们自然而然地就会开始怀疑舞弊发生的可能性，从而筑，他们自然而然地就会开始怀疑舞弊发生的可能性，从而改变整个审计范围，将更多的时间用于审计主要的资产和收改变整个审计范围，将更多的时间用于审计主要的资产和收益项目，因此就可能会揭开该公司的截期舞弊。益项目，因此就可能会揭开该公司的截期舞弊。l（2 2）对客户业务不了解。在上述案例中，假如审计人员重）对客户业务不了解。在上述案例中，假如审计人员重视所谓的利润剧增都来自和新产品这一事实的话，他们必然视所谓的利润剧增都来自和新产品这一事实的话，他们必然(brn)(brn)会加强对该种新产品的调查和认知，从而重新评会加强对该种新产品的调查和认知，从而重

23、新评估审计风险。估审计风险。第十三页，共20页。v案例分析案例分析-审计失败审计失败(shbi)(shbi)原因原因l（3 3）现场勘察和询问不够仔细认真。在上述案例中，假如审计）现场勘察和询问不够仔细认真。在上述案例中，假如审计人员在审计存货项目时，多花费一部分时间在现场勘察，有技巧人员在审计存货项目时，多花费一部分时间在现场勘察，有技巧地询问那些在仓库工作的相关人员牵涉舞弊和滥用职权方面的新地询问那些在仓库工作的相关人员牵涉舞弊和滥用职权方面的新问题，相信不难发现新产品有大量销售退回这一事实，从而进一问题，相信不难发现新产品有大量销售退回这一事实，从而进一步揭示公司利用截期来虚构利润的舞弊

24、行为。步揭示公司利用截期来虚构利润的舞弊行为。l(4)(4)没有保持了合理的谨慎和职业怀疑态度。针对上述案例而言没有保持了合理的谨慎和职业怀疑态度。针对上述案例而言，假如注册会计师能在审计过程中加强调查和审计，那么就可以，假如注册会计师能在审计过程中加强调查和审计，那么就可以在事态扩大到不可收拾之前，发现女王真空吸尘器公司财务报表在事态扩大到不可收拾之前，发现女王真空吸尘器公司财务报表上存在的重大舞弊事项，使投资者免受巨额上存在的重大舞弊事项，使投资者免受巨额(j )(j )损失之苦。损失之苦。第十四页，共20页。v案例分析案例分析(fnx)-(fnx)-审审计失败原因计失败原因l（5 5）不

25、善于分析）不善于分析(fnx)(fnx)数据。在上述案例中，审计女王吸尘数据。在上述案例中，审计女王吸尘器公司的审计人员假如能使用同样的方法和准则，就可能发现公器公司的审计人员假如能使用同样的方法和准则，就可能发现公司外租仓库的存储成本有显著增长，从而进一步怀疑到退回的劣司外租仓库的存储成本有显著增长，从而进一步怀疑到退回的劣质商品可能没有在销售退回中予以反映，巨额的利润也许只是一质商品可能没有在销售退回中予以反映，巨额的利润也许只是一个泡沫。个泡沫。第十五页，共20页。v案例案例(n l)(n l)启示启示 针对上述案例而言，假如注册会计师能在审计过程中加强以下几个针对上述案例而言，假如注册

26、会计师能在审计过程中加强以下几个方面方面(fngmin)(fngmin)的调查和审计，那么就可以在事态扩大到不可收的调查和审计，那么就可以在事态扩大到不可收拾之前，发现女王真空吸尘器公司财务报表上存在的重大舞弊事项拾之前，发现女王真空吸尘器公司财务报表上存在的重大舞弊事项，使投资者免受巨额损失之苦。，使投资者免受巨额损失之苦。（1 1）注重对高层管理人员财务状况的调查。从构成舞弊的三个要素）注重对高层管理人员财务状况的调查。从构成舞弊的三个要素压力、机会、藉口来看，压力无疑是舞弊发生的最原始动力，压力、机会、藉口来看，压力无疑是舞弊发生的最原始动力，而且大多数利用财务报表进行舞弊的案例也无不说

27、明了解舞弊的内而且大多数利用财务报表进行舞弊的案例也无不说明了解舞弊的内在动机是发现舞弊最有力的因素。因此，调查公司从客户有无从资在动机是发现舞弊最有力的因素。因此，调查公司从客户有无从资本市场上融资的需求或管理层有无粉饰利润的压力入手，往往可以本市场上融资的需求或管理层有无粉饰利润的压力入手，往往可以在审计伊始时，就会增强注册会计师对舞弊的敏感度，从而尽早发在审计伊始时，就会增强注册会计师对舞弊的敏感度，从而尽早发现隐藏的舞弊事项。现隐藏的舞弊事项。第十六页，共20页。v案例案例(n l)(n l)启示启示（2 2）当客户业务结构发生变动时，应加强对客户的业务的）当客户业务结构发生变动时，应

28、加强对客户的业务的了解。虽然审计人员审计女王真空吸尘器公司已有多年了了解。虽然审计人员审计女王真空吸尘器公司已有多年了，但是该公司自希兰先生接手后发生了巨大的变化。原先，但是该公司自希兰先生接手后发生了巨大的变化。原先传统的金属制吸尘器不再生产了，代之以全新的未经试验传统的金属制吸尘器不再生产了，代之以全新的未经试验过的产品，而且公司的全部收入都来源于该新产品。由于过的产品，而且公司的全部收入都来源于该新产品。由于公司产品。销售结构和人事公司产品。销售结构和人事(rnsh)(rnsh)发生了剧烈变动，发生了剧烈变动，对审计人员而言，应将现今的公司视同为和以往的女王公对审计人员而言，应将现今的公司视同为和以往的女王公司不同的一家公司。审计人员应在现有的销售结构下，重司不同的一家公司。审计人员应在现有的销售结构下，重新衡量这种变化给企业带来的影响。新衡量这种变化给企业带来的影响。第十七页，共20页。v案例案例(n l)(n l)启示启示（3 3）现场勘察和询问必不可少。对于审计制造业、零售和批）现场勘察和询问必不可少。对于审计制造业、零售和批发业的审计人员而言，对其客户的现场勘察和询问是尤其重发业的审计人员而言，对其客户