预算会计第五章 财政总预算会计的收入和支出

1、政府及非盈利组织会计教师：陈思颖第五章 财政总预算会计的收入和支出v第一节 财政总预算会计的收入v第二节 财政总预算会计的支出第一节 财政总预算会计的收入v财政总预算会计核算的收入是指财政收入，即国家为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金，是一级财政的资金来源。v具体来说，包括四个部分：v预算收入预算收入v资金调拨收入资金调拨收入v专用基金收入专用基金收入v财政周转金收入财政周转金收入v一、预算收入v（一）预算收入的分类及其内容v预算收入主要分为一般预算收入和基金预算收入。v一般预算收入是通过一定的形式和程序，有计划、有组织地由国家支配，纳入预算管理的各项收入。v基金预算收入是按规定

2、收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金等。第一节 财政总预算会计的收入第一节 财政总预算会计的收入v属于一般预算收入的有：v（1）增值税。v（2）营业税。v（3）消费税。v（4）城市维护建设税。v（5）企业所得税。v（6）个人所得税。v（7）土地增值税。v（8）农业税。v（9）牧业税。v（10）车船使用和牌照税。v（11）印花税。v（12）固定资产投资方向调节税。v（13）屠宰税。v（14）房产税。v（15）资源税。v（16）土地使用税。v（17）筵席税。v（18）农业特产税。v（19）耕地占用税。v（20）契税。v（21）关税。v（22）其他收入。第一节 财政总预

3、算会计的收入v属于基金预算收入的有：v（1）工业交通部门基金收入，eg.养路费收入、车辆购置附加费收入。v（2）商贸部门基金收入。v（3）文教部门基金收入。v（4）社会保障基金收入。v（5）农业部门基金收入。v（6）其他部门基金收入。v（7）地方财部门基金收入。v（8）基金预算调拨收入。第一节 财政总预算会计的收入v（二）预算收入的组织机构v负责组织预算收入的组织机构主要有征收机关和出纳机关。v1. 征收机关v2. 出纳机关v预算收入的出纳机关是国家金库国家金库。国家金库是负责办理预算资金的收纳、划分、报解的专门机构。我国实行的是代理国库制，由中国人民银行代理国家金库。v（1）国库的机构设置v

4、一级财政设立一级国库v四级总库、分库、中心支库和支库第一节 财政总预算会计的收入v（2）国库的职责（6点）v（3）国库的权限（6点）第一节 财政总预算会计的收入v（三）国库对预算收入的收纳、划分和报解v1. 预算收入的收纳v就地缴库：不论缴款人的隶属关系如何，其应向各级政府预算缴纳的各种款项，一律在缴款人所在地通过缴款人的开户行，以转帐方式向当地国库办理缴库手续。大部分独立核算的基层企业都采用该方式。v集中缴库：由基层缴款单位将预算收入通过银行汇到上级主管部门，再由上级主管部门汇总后向国库缴纳。该方式适用于实行主管部门统一核算的缴款单位，如铁道运输、各银行总行、保险总公司等。v自收汇缴由征收机

5、关直接向缴款人和缴款单位收纳税款后，汇总缴入国库。该方式适用于农村集贸市场、个体商贩及农民的小额税款；对入境旅客、船员行李物品等及边贸征收的进口税、海关查处走私和违章的罚没收入，由海关自收汇缴。v国库对于预算收入的收纳，一律凭“缴款书”办理。也就是预算收入的缴库凭证。目前，我国的缴款书分为一般缴款书税收缴款书专用缴款书v2.预算收入的划分v一般预算收入按照分税制财政管理体制进行划分，分为固定收入和共享收入。v固定收入：按确定的收入归属划分为某级财政独享，不参与分成的收入。v共享收入：又称分成收入，上下级财政之间共同参与分享的预算收入。如：增值税中央分享75%，地方分享25%。第一节 财政总预算

6、会计的收入第一节 财政总预算会计的收入v一般预算收入的划分v中央预算固定收入，eg.关税，增值税，消费税等。v地方预算固定收入，eg.营业税，地方企业所得税等。v中央与地方预算共享收入，eg.增值税，资源税，证券交易印花税等。v基金预算收入的划分中央基金预算收入地方基金预算收入中央、地方共享基金收入（四）预算收入的核算v1.一般预算收入v核算范围各级财政部门组织纳入预算的各项收入。v账户结构 一般预算收入一般预算收入将贷方余额全将贷方余额全数转入预算结数转入预算结余的数额余的数额预算收入数、预算收入数、补贴数及退库补贴数及退库数数反映预算收入反映预算收入累计额累计额参考P59 例 5.1 5.

7、2 5.3明细帐：按政府预算收入科目中的“一般预算收入”设置。v3. 预算收入的报解v应通过国库向上级国库和财政部门报告预算收入情况，并将属于上级财政的预算收入解缴到中心支库、分库和总库。v各级预算收入的划分和报解，国库原则上采取逐级划分报解的方法。第一节 财政总预算会计的收入例1：某市财政局收到国库报来预算收入日报表，当日一般预算收入为200万元。v借：国库存款 2 000 000v 贷：一般预算收入 2 000 000v2.基金预算收入v核算范围：各级财政部门管理的政府性基金预算收入。v其在银行的存款利息收入，作为基金预算收入处理。v帐户结构帐户结构基金预算收入基金预算收入将贷方余额全将贷

8、方余额全数转入基金预数转入基金预算结余的数额算结余的数额平时取得的收平时取得的收入数入数反映基金预算反映基金预算收入累计数收入累计数明细帐：按政府预算收入科目中的“基金预算收入”科目设置v收到时：收到时：借：国库存款借：国库存款 贷：一般预算收入或基金预算收入贷：一般预算收入或基金预算收入v年终结转时：年终结转时：借：一般预算收入或基金预算收入借：一般预算收入或基金预算收入 贷：预算结余或基金预算结余贷：预算结余或基金预算结余v参考P59 例 5.4 5.5v例3：某市财政收到国库报来的基金预算收入日报表。其中，工业交通部门基金收入189000元，文教部门基金收入45000元，社会保障基金收入

9、8000元。v借：国库存款基金预算存款 242000v 贷：基金预算收入工业交通部门 189000v 文教部门 45000v 社保部门 8000v例4：某市财政收到国库报来的基金预算收入日报表，其中，社会保障基金收入36000元，农业部门基金收入44000元，地方财政税费附加收入12000元。v借：国库存款基金预算存款 92 000v 贷：基金预算收入v 社会保障基金收入 36 000v 农业部门基金收入 44 000v 地方财政税费附加收入 12 000v年终结转时：v借：基金预算收入92 000v 贷：基金预算结余 92 000v3. 未建立国库的乡（镇）预算收入v县市财政记：借：一般预算

10、收入 x乡借：基金预算收入 x乡 贷：国库存款v乡镇财政记：借：其他财政存款 贷：一般预算收入v参考P60 例 5.6v例2：某县财政局根据审核无误的“乡（镇）财政预算收入报表”，拨付下属某乡（未建国库）应得一般预算收入30万元。v县财政记账时：v借：一般预算收入乡 300 000v 贷：国库存款 300 000v乡财政记账时：v借：其他财政存款 300 000v 贷：一般预算收入 300 000二、资金调拨收入1、概念v是指根据财政管理体制规定，在各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政不同预算资金之间调剂所形成的收入。2、分类v各级财政之间的资金调拨补助收入上解收入调入资金资金调拨收入之补助

11、收入v概念：上级财政按财政体制规定或因专项需要补助给本级财政的款项。v内容：v税收返还收入v按财政体制规定由上级财政补助的款项v上级财政对本级的专项补助和临时补助。v补助收入v核算范围：上级财政部门拨来的补助款。v帐户结构补助收入补助收入 退还数和年终转退还数和年终转入入“预算结余预算结余”数数平时取得的收平时取得的收入数入数反映补助收入反映补助收入累计数累计数参考P64 例 5.7- 5-11明细帐：按补助性质设置资金调拨收入之上解收入v概念：指按财政体制规定由下级财政上交给本级财政的款项。v内容：按财政体制规定由国库在下级预算收入中直接划解给本级财政的款项。按体制结算后由下级财政补缴给本级

12、财政的款项和各项专项上解款项。上解收入v核算范围：下级财政上缴的预算上解款v帐户结构上解收入上解收入退还数和年终转退还数和年终转入入“预算结余预算结余”数数上解款上解款反映下级上解反映下级上解收入累计数收入累计数明细帐：按上解地区设置参考P64 例 5.12 5.13资金调拨收入之调入资金v概念：v为平衡本级一般预算收支，从基金预算资金中“地方财政税费附加”调入的资金以及按规定从其他渠道调入的资金。v核算范围：v各级财政因平衡一般预算收入从有关渠道调入的资金，属于预算资金的横向调度，不涉及上下级预算的收支变动，调入资金仅限于地方弥补财政总预算赤字。v帐户结构调入资金调入资金年终转入年终转入“预

13、算预算结余结余”数，结转数，结转后无余额后无余额从基金预算或从基金预算或其他渠道调入其他渠道调入的资金的资金参考P65 例 5.14三、专用基金收入v1、概念v是指财政总预算会计管理的各项具有专门用途的资金收入，如粮食风险基金收入。v2、专用基金收入与基金预算收入v相同点：v先收后支、量入为出v专款专用、单项核算v不同点：v基金预算收入纳入预算管理，而专用基金收入是预算外管理的资金收入。v基金预算收入一般需要缴入国库，而专用基金收入一般要求开立专户。专用基金收入的核算v核算范围：财政部门按规定用本级预算支出设置或从上级财政部门拨入等途径取得的专用基金收入。v例如粮食风险基金，电力建设基金。v账

14、户结构专用基金收入专用基金收入退回数和年终转退回数和年终转入入“专用基金结专用基金结余余”数数取得数取得数反映当年专用反映当年专用基金累计数基金累计数专用基金收入的核算v取得时：借：其他财政存款 贷：专用基金收入v退回时：借：专用基金收入 贷：其他财政存款v年终转帐时：借：专用基金收入 贷：专用基金结余v参考P65 例 5.15- 5.17四、财政周转金收入的核算v概念：指财政部门在办理财政周转金借出或放款业务中收取的资金占用费收入和利息收入。v收取资金占用费的作用：v（1）增加了周转单位的资金时间效益观念和责任感v（2）弥补了一部分投入的损失v（3）可以逐步增加财政周转基金，避免和减少财政资

15、金的贬值 财政周转金收入v帐户结构财政周转金收入财政周转金收入年终从年终从“财政周财政周转金支出转金支出”转入转入的数额的数额取得的占用费取得的占用费收入和利息收收入和利息收入入反映当期财政反映当期财政周转金收入的周转金收入的累计数，年终累计数，年终全数转入全数转入“财财政周转基金政周转基金”明细帐： 占用费收入 利息收入本级财政代上级财政收取的资金占用费，如何核算？财政周转金收入v收到时：借：其他财政存款 贷：财政周转金收入v年终结转“财政周转金支出”时：借：财政周转金收入 贷：财政周转金支出v参考 P66 例 5.18-5.21课堂练习v1. 下列各项收入中应列入国家一般预算收入的是（ ）

16、。vA. 邮电附加费收入vB.民航机场管理建设费收入vC.工商税收收入vD.城市教育费附加收入v2. 下列各项收入属于中央预算的固定收入的是（ ）。vA.资源税vB.消费税vC.农业特产税vD.个人所得税v3. 下列各项收入属于中央预算和地方预算分成收入的是（ ）。vA.资源税vB.企业所得税vC.农业特产税vD.耕地占用税v4. 下列各项收入属于一般预算收入的是（ ）。vA. 企业所得税收入vB.社会保障基金收入vC. 工商税收收入vD.政府借款收入vE. 行政性收费收入v5. 国家允许办理收入退库的范围是（ ）。vA.预算级次搞错vB.收入多缴vC.企业超计划亏损vD.政策性亏损的补贴退库

17、vE.弥补企业的计划亏损退库v6. 财政机关负责征收的预算收入有（ ）。vA.国有企业上缴利润vB.农牧业税vC.增值税vD.关税vE.企业所得税v1.某市财政局2010年2月份发生下列经济业务：v（1）7日，收到国库送来“预算收入日报表”，列报省财政厅拨来的预算补助款600 000元。v（2）10日，收到省财政厅通知，将往来款400 000元转作对该市的补助。v（3）12日，收到基金预算收入在银行的存款利息收入为50 000元。v1 借：国库存款一般预算存款 600000v 贷：补助收入预算补助 600000v2 借：与上级往来 400000v 贷：补助收入 400000v3 借：国库存款基

18、金预算存款 5000v 贷：基金预算收入利息收入 5000v（4）15日，退回从上级财政部门取得专用基金收入50 000元。v（5）20日，为平衡预算收支，将基金预算结余中调入资金800 000元。v（6）28日，市总会计将本级预算安排的粮食风险基金3000 000元拨入地方粮食风险基金专户，根据有关凭证填制记账凭证。4 借：其他财政存款 50000 贷：专用基金收入 500005借：调出资金 800000 贷：调入资金 800000 借：国库存款一般预算存款 800000 贷：国库存款基金预算存款 8000006 借：其他财政存款 3000000 贷:专用基金收入粮食风险基金 3000000

19、第二节 财政总预算会计的支出v财政支出是一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配。包括：v预算支出；v资金调拨支出；v专用基金支出；v财政周转金支出等。一、预算支出v（一）预算支出的分类v预算支出主要分为一般预算支出和基金预算支出。v一般预算支出是国家对集中的预算收入有计划地分配和使用而安排的各项支出，反映了预算资金分配的实际结果。v基金预算支出是指各级财政部门用基金预算收入安排的支出。v科目设置情况如下：一般预算支出v（11）外交外事支出类。v（12）城市维护费类。v（13）政策性补助支出。Eg.粮食风险基金，煤炭风险基金。v（14）社会保障补助支出类。v（15）专项支出类。Eg.排污费支出

20、，矿产资源补偿费支出。v（16）其他支出类。Eg.兵役征集费。v（1）基本建设支出类。v（2）企业挖潜改造资金支出类。v（3）卫生经费类。v（4）地质勘探费类。v（5）科技三项费用。v（6）流动资金类。v（7）支援农村生产支出类。v（8）教育事业费类。v（9）科学事业费类。v（10）国防支出类。 v（二）预算支出的管理v（1）严格执行中华人民共和国预算法，办理拨款支出必须以预算为准，预备费的动用必须经同级人民政府批准。v（2）对主管部门提出的预算经费请拨单，应认真审核。v（3）总预算会计应根据预算管理要求和拨款的实际情况，列报当期预算支出。v（4）主管会计单位应按计划控制用款，不得随意改变资金

21、用途。v（5）对于基金预算支出，要先收后支，分项核算。v（三）预算支出的核算v1. 一般预算支出v核算各级总预算会计办理的应由一般预算资金支付的各项支出。v账户结构一般预算支出一般预算支出按预算支出列按预算支出列报的支出数报的支出数预算支出的收预算支出的收回数回数反映预算支出反映预算支出的累计数的累计数参考P71 例 5.22 5.28v例1. 建设银行报来月报，列示实行限额管理的基本建设单位银行支出款合计1000 000元。v借：一般预算支出1000 000v 贷：基建拨款1000 000v例2. 按预算拨给市公安局专项购置经费500 000元。v借：一般预算支出500 000v 贷：国库存

22、款500 000v例3.市公安局专项购置项目完成，实际使用购置费用450 000元，结余50 000元缴回国库。v借：国库存款50 000v 贷：一般预算支出50 000v例4.将预拨行政事业单位经费500 000元专列支出。v借：一般预算支出500 000v 贷：预拨经费500 000v2. 基金预算支出v核算各级财政部门用基金预算收入安排的支出。v账户结构基金预算支出基金预算支出基金预算支出基金预算支出的发生数的发生数基金预算支出基金预算支出的收回数的收回数反映基金预算支反映基金预算支出的累计数，年出的累计数，年末结转基金预算末结转基金预算结余，结转无余结余，结转无余额额参考P72 例 5

23、.29 5.30二、资金调拨支出v资金调拨支出是根据财政体制规定在各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政各项资金之间调剂所形成的支出。v资金调拨支出包括：v补助支出；v上解支出；v调出资金。v（一）补助支出v补助支出是本级财政按财政体制规定或因专项需要补助给下级财政的款项及其他转移支付的款项。包括：v税收返还支出；v按原财政体制结算应补助给下级财政的款项；v专项补助和临时性补助。v账户结构补助支出补助支出拨付给下级的补拨付给下级的补助款项和由助款项和由“与与下级往来下级往来”转列转列“补助支出补助支出”的的款项款项退还数或年终退还数或年终转入转入“预算结预算结余余”，“基金基金预算结余预算结余

24、”的的数额数额反映当期累计拨反映当期累计拨给下级财政的补给下级财政的补助支出累计数助支出累计数参考P73 例 5.31 5.32 5.33v（二）上解支出v上解支出是按财政体制规定由本级财政上交给上级财政的款项。包括：v由国库在本级预算收入中直接划拨给上级财政的款项；v按体制结算补拨给上级财政款项；v各级专项上解款项。v帐户结构上解支出上解支出解缴给上级财解缴给上级财政的款项政的款项上解支出的退上解支出的退转数转数反映当期上解反映当期上解支出的累计数，支出的累计数，年末结转年末结转“预预算结余算结余”，结，结转后无余额转后无余额参考P73 例 5.34 5.35 5.36本账户一般不设明细账。

25、v（三）调出资金v调出资金是为了平衡一般预算收支，而从基金预算的地方财政税费附加收入结余中调出，补充一般预算的资金。v帐户结构调出资金调出资金调出的基金预算调出的基金预算中地方财政税费中地方财政税费附加的收入结余附加的收入结余年终结账转入基年终结账转入基金预算结余数，金预算结余数，结转后无余额结转后无余额凡一般预算与基金预算分设存款账户的地区，核算是应同时调整国库存款了明细账。参考P73 例 5.37 5.38三、专用基金支出v专用基金支出是指专用基金收入安排的支出。我国目前设置的专用基金主要有粮食风险基金等。v专用基金支出应按规定的用途开支，并做到先收后支、量入为出。应设置“专用基金支出”账户。v账户结构专用基金支出专用基金支出专用基金收入安专用基金收入安排的支出数排的支出数支出的收回数支出的收回数反映当期专用反映当期专用基金支出的累基金支出的累计数。年