第十六章货币资金的审计(完整版)

1、第十六章货币资金的审计讲解内容本章考情分析本章内容的学习需要重点理解并掌握以下四个问题：1. 货币资金内部控制制度（教材P360-P362/16.1 ）；2.库存现金的监盘程序（教材P365 表 16-1/16.2）；3.银行存款余额调节表的审查（教材P369 表 16-2/16.3）；4.银行存款函证程序（教材P370表 16-3/16.3）。考纲要求与教材变化1. 测试目标：掌握各类交易和账户余额审计，包括销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环以及货币资金审计的特点。2. 能力等级：“ 3”。3. 教材变化：本章教材内容在2012 年基础上基本未变。本章重难点精讲第一节货币资金审计

2、概述货币资金内部控制制度（教材 P360-P362）货币资金内部控制制度（一）岗位分工及授权批准（教材P360）1. 出纳员岗位职责出纳员应担负现金收付、 银行结算及货币资金的日记账核算等职责， 不得同时兼任稽核、会计档案的保管以及收入、支出、费用、债权债务等账目的登记工作。【相关说明1】出纳员不得同时兼任的岗位职责属于非常重要的知识点，请依据教材原文精准掌握。【例题1·单选题】关于出纳员职责的以下情形中，没有违背“不相容职务分离控制原则”要求的是（）。A. 出纳员承担现金收付、银行结算及货币资金的日记账核算工作，且同时兼任会计档案保管工作B. 出纳员保管签发支票所需的全部印章C.

3、出纳员兼任收入明细账和总账的登记工作D. 出纳员兼任固定资产卡片的登记工作【答案】 D【解析】选项D 恰当。根据货币资金内部控制要求，出纳员不得同时兼任稽核、会计档案的保管以及收入、支出、费用、债权债务等账目的登记工作。选项A、B、C 均不符合货币资金内部控制管理中对出纳员岗位职责的要求。选项 D 事项没有违背货币资金内部控制管理中对出纳员岗位职责要求。2. 授权批准制度企业货币资金的审批人应当对货币资金业务的授权批准方式、控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。3. 货币资金支付程序权限、 程序、责任和相关（ 1）支付申请企业有关部门或个人用款时， 应当提前向审批人提交货币

4、资金支付申请， 注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附上有效的经济合同或相关证明。（ 2）支付审批企业货币资金的审批人根据企业赋予其岗位职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。（ 3）支付复核企业货币资金的复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付企业是否妥当等。复核无误后，交由出纳员办理支付手续。（ 4）办理支付出纳员应当根据货币资金复核人复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记库存现金日记账和银行存款日

5、记账。4. 货币资金支付业务的集体决策对于重要货币资金支付，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。5. 对货币资金接触的限制企业应当严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务， 或严禁未经授权的机构或人员直接接触货币资金。（二）库存现金和银行存款管理（教材P361）1. 库存现金的管理（ 1）企业库存现金应当实行限额管理；（ 2）企业应当明确库存现金的开支范围；（ 3）企业不能坐支库存现金；（ 4）企业不能设小金库。2. 银行存款的管理企业应当指定专人定期核对银行账户， 每月至少核对一次， 并根据银行账户定期核对资料编制每一银行账户的银行存款余额调节表。

6、但这一工作不能由出纳员兼任。（三）票据及有关印章管理（教材P362）1. 票据管理企业应当加强与货币资金相关的票据的管理， 明确各种票据的购买、保管、 领用、背书转让、 注销等环节的职责权限和程序， 并专设登记簿进行记录， 防止空白票据的遗失和被盗用。2. 印鉴管理企业应当加强银行预留印鉴的管理， 财务专用章应由专人保管， 个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。【例题2·单选题】以下事项中可能表明甲公司货币资金内部控制存在重大缺陷的是（）。A. 甲公司的财务专用章由财务负责人本人或其授权人员保管，出纳员个人名章由其本人保管B. 对重要货币资金支付业务

7、，甲公司实行集体决策授权控制C. 甲公司现金收入及时存入银行，特殊情况下，经开户银行审查批准方可坐支现金D. 甲公司指定出纳员每月必须核对银行账户， 针对每一银行账户分别编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符【答案】 D【解析】选项 D 的事项表明甲公司货币资金内部控制存在缺陷。甲公司应当指定专人定期核对银行账户， 每月至少核对一次， 并根据银行账户定期核对资料编制每一银行账户的银行存款余额调节表。但这一工作不能由出纳员兼任。第二节库存现金审计库存现金审计目标与实质性程序库存现金审计目标与实质性程序（教材 P364）（一）具体审计目标与财务报表货币资金（库存现金）项目相

8、关认定库存现金的实质性程序被审计单位：乙公司索引号：ZA项目：货币资金（库存现金）财务报表截止日/ 期间： 2011/12/31编制：A复核：B日期：2012/01/6日期：2012/01/6财务报表认定审计目标权利和计价和分列报和披存在完整性摊露义务A. 资产负债表中记录的货币资金是存在的B. 应当记录的货币资金均已记录C. 记录的货币资金由被审计单位拥有或控制D. 货币资金以恰当的金额包括在财务报表中， 与之相关的计价调整已恰当记录E. 货币资金已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报（二）具体审计目标与货币资金（库存现金）相关认定的实质性程序审计目标可供选择的实质性程序1. 核对

9、库存现金日记账与总账的金额是否相符，检查非记账本位币库存现金D的折算汇率及折算金额是否正确ADC/BCD2. 监盘库存现金（在以下（三）中说明细节）3. 分析被审计单位日常库存现金余额是否合理，关注是否存在大额未缴存的BD现金4. 抽查大额库存现金收支。检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是AD/BD否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容5. 抽查资产负债表日前后若干天的、一定金额以上的现金收支凭证实施截止AD/BD测试E 6. 检查库存现金是否在财务报表中做出恰当列报（三）监盘库存现金（教材P365 表 16-1 ）1. 目的：证实库存现金是否存在。2. 参加监盘人员

10、：出纳员、会计主管和注册会计师。3. 监盘时间：最好选择在上午上班前或下午下班时进行。4. 监盘范围：一般包括被审计单位各部门经管的库存现金。5. 监盘方式：突击进行。6. 监盘过程（ 1）制定库存现金监盘计划，确定监盘时间在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存放入保险柜，必要时可以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。 如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。（ 2）审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。（ 3）由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额。（ 4）盘点保险柜的现金实存数，同时由注册会计师编制“库

11、存现金监盘表” ，分币种、面值列示盘点金额。（ 5）将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因，必要时应提请被审计单位做出适当调整； 如无法查明原因， 要求被审计单位按管理权限批准后做出调整。（ 6）若有冲抵库存现金的借条、 未提现支票、 未作报销的原始凭证， 应在监盘表中注明，必要时应提请被审计单位做出调整。7. 库存现金追溯调整如果注册会计师不是在资产负债表日对库存现金进行监盘，则应将监盘日的金额追溯调整至资产负债表日的金额。【例题 3·单选题】A 注册会计师负责审计甲公司2012 年财务报表。2013 年 1 月 5 日对甲公司全部库存现金进行监盘后

12、，确认实有现金数额为11000 元。截止 2013 年 1 月 4 日 ,甲公司库存现金账面余额为12000 元， 1 月 5 日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为 33000 元、支出金额为34000 元， 2013 年 1 月 1 日至 1 月 4 日库存现金收入总额为165200 元、现金支出总额为165500 元，则 A 注册会计师确认甲公司2012 年 12 月 31 日的库存现金实有数是（）元。A.11300B.12300C.9700D.12700【答案】 B【解析】 选项 B 恰当。注册会计师应对2012 年 12 月 31 日库存现金实存额进行以下追溯调整：期初实存

13、(2012 年 12 月 31 日 ) 期末实存 (2013 年 1 月 5 日) 现金支出数(2013 年 1月 1日至 1月 5日)现金收入数 (2013 年 1月 1日至 1月 5日) 11000 (165500 34000) (165200 33000) 12300( 元 ) 。第1-2节 总结1.出纳员不得同时兼任的职责（教材P361）；2.票据及有关印章管理（教材P362）；3.监盘库存现金（结合教材P365表 16-1 ）；4.库存现金追溯调整（教材P365）。第三节银行存款审计银行存款审计目标与实质性程序（教材P366）（一）具体审计目标与财务报表货币资金（银行存款）项目相关认

14、定（二）具体审计目标与货币资金（银行存款）相关认定的实质性程序（三）取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表（结合教材P369 表16-2理解）（四）函证银行存款余额（结合教材P370 表 16-3 ）银行存款的实质性程序被审计单位：乙公司索引号：ZA项目：货币资金（银行存款）财务报表截止日/ 期间： 2011/12/31编制：A复核：B日期：2012/01/6日期：2012/01/6（一）具体审计目标与财务报表货币资金（银行存款）项目相关认定审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报和披露A. 资产负债表中记录的货币资金是存在的B. 应当记录的货币资金均已记录C. 记录的

15、货币资金由被审计单位拥有或控制D. 货币资金以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录E. 货币资金已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报（二）具体审计目标与货币资金（银行存款）相关认定的实质性程序审计目标可供选择的实质性程序1. 获取或编制银行存款余额明细表D （ 1）复核加计是否正确，并与总账数和日记账合计数核对是否相符（ 2）检查非记账本位币银行存款的折算汇率及折算金额是否正确2. 实质性分析程序AD/BD计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行

16、存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录AC3. 检查银行存单AD/BD4. 取得并检查银行存款余额调节表（在以下（三）中说明细节）AC5. 函证银行存款（在以下（四）中说明细节）C6. 检查银行存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要调整CE7. 关注是否存在质押、 冻结等对变现有限制或存在境外的款项。是否已做必要的调整和披露E8. 对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底稿中予以列明，以考虑对现金流量表的影响9. 抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原AD/BD始凭证是否相

17、符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。检查是否存在非营业目的的大额货币资金转移，并核对相关账户的进账情况；如有与被审计单位生产经营无关的收支事项，应查明原因并作相应的记录10. 检查银行存款收支的截止是否正确。选取资产负债表日前后张、金B/A额以上的凭证实施截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是否应进行调整E 11. 检查银行存款是否在财务报表中做出恰当列报（三）取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表（结合教材P369 表 16-2 ）1. 目的取得并检查银行存款对账单和银行存款余额调节表的目的是为了证实资产负债表中所列银行存款是否存在。2.

18、要求注册会计师应当确认被审计单位是否根据不同银行账户及货币种类分别编制银行存款余额调节表。3. 检查调节事项的内容（ 1）检查是否存在跨期收支和跨行转账的调节事项。编制跨行转账业务明细表， 检查跨行转账业务是否同时对应转入和转出， 未在同一期间完成的转账业务是否反映在银行存款余额调节表的调整事项中；（ 2）检查大额在途存款的日期，查明发生在途存款的具体原因，追查期后银行对账单存款记录日期， 确定被审计单位与银行记账时间差异是否合理， 确定在资产负债表日是否需提请被审计单位进行适当调整；（ 3）检查被审计单位的未付票据明细清单， 查明被审计单位未及时入账的原因， 确定账簿记录时间晚于银行对账单的

19、日期是否合理；（ 4）检查被审计单位未付票据明细清单中有记录， 但截止资产负债表日银行对账单无记录且金额较大的未付票据， 获取票据领取人的书面说明。 确认资产负债表日是否需要进行调整；（ 5）检查资产负债表日后银行对账单是否完整地记录了调节事项中银行未付票据金额。【例题 4·单选题】甲公司某银行账户的银行对账单余额为1585000 元，在检查该账户银行存款余额调节表时，A 注册会计师注意到以下事项：在途存款100000 元；未提现支票50000 元；未入账的银行存款利息收入35000 元；未入账的银行代扣水电费25000 元。假定不考虑其他因素，A注册会计师审计后确认的该银行存款账户

20、余额应是（）元。A.1535000B.1575000C.1595000D.1635000【答案】 D【解析】选项 D 恰当。甲公司资产负债表日的货币资金项目中的银行存款数额应当以12月 31 日的实有数为准，即 1585000 100000 50000 1635000（元）。（四）函证银行存款余额（结合教材P370 表 16-3 ）1. 函证的必要性注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。、借款及与金融借款及与金融如果不对这些项目实施函证

21、程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。2. 函证的目的注册会计师对银行存款函证的目的是为了获取证据证实资产负债表中所列银行存款是否存在，了解企业欠银行的债务和企业未入账的银行借款以及未披露的或有负债。3. 函证的对象银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户） 、借款及与金融机构往来的其他重要信息。4. 函证的方式银行存款函证的方式是采用积极式询证函方式。【例题 5·单选题】注册会计师考虑是否需要对银行存款实施函证程序的以下判断中，恰当的是（）。A. 如果有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息的控制风险较高，则可以不对该银行账户实施函证，但需要在审计

22、工作底稿中说明理由B. 如果有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息的固有风险比较高时，则可以不对该银行账户实施函证，但需要在审计工作底稿中说明理由C. 如果有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，则可以不对该银行账户实施函证，但需要在审计工作底稿中说明理由D. 如果有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息的审计风险比较高时，则可以不对该银行账户实施函证，但需要在审计工作底稿中说明理由【答案】C【解析】选项C恰当。有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报

23、表不重要且与之相关的重要信息重大错报风险很低，注册会计师可以不对该银行存款、 借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，但应当在审计工作底稿中说明理由。第三节总结1. 证实资产负债表中所列银行存款是否存在的审计程序。2. 函证银行存款余额（教材 P369）。同步单元测试1. 下列与现金业务有关的职责可以不分离的是（）。A. 现金支付的审批与执行B. 现金保管与现金日记账的记录C. 现金的会计记录与审计监督D. 现金保管与现金总分类账的记录【答案】 B【解析】选项B 恰当。出纳员的职责主要是负责现金的保管和现金日记账的登记工作，出纳员不得同时兼任稽核、会计档案的保管以及收入、支出、费用、债

24、权债务等账目的登记工作。选项A、 C、 D均违背了货币资金的不相容职务分离控制原则。2. 在审查甲公司编制的某开户银行账户的银行存款余额调节表时，A 注册会计师注意到以下事项：该银行账户的银行对账单余额为585000 元，甲公司已收、银行尚未入账的销货款 100000 元；甲公司已付、银行尚未入账的预付的材料款50000 元；银行已收、甲公司尚未入账的退回押金35000 元；银行已代扣、 甲公司尚未入账的水电费25000 元。假定不考虑审计重要性水平，A注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额是（）元。A.625000B.635000C.575000D.595000【答案】 B【解析】选项B 恰当。 A 注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额等于甲公司调整后的银行对账单金额，应为：585000 100000 50000 635000( 元 ) 。3. 注册会计师函证银行存款的主要目的包括（）。A. 银行存款是否存在B. 银行借款的金额是否正确C. 是否存在企业未入账的负