银行会计学07

1、银行会计学 普通高等教育“十一五”国家级规划教材第第 7 7 章章 外汇业务外汇业务 普通高等教育“十一五”国家级规划教材本章提要本章提要 外汇业务是银行会计核算的重要内容之一。本章主要介绍了外汇业务的核算原理和主要外汇业务会计核算方法。第七章第七章 外汇业务外汇业务主要内容主要内容7.1 外汇业务概述外汇业务概述7.2 外汇买卖业务外汇买卖业务7.3 外汇存款业务外汇存款业务7.4 外汇贷款业务外汇贷款业务7.5 外汇结算业务外汇结算业务第七章第七章 外汇业务外汇业务7 7.1 外汇业务概述外汇业务概述7.1.1 外汇和汇率外汇和汇率 1 外汇业务及特点外汇业务及特点 外汇简单地讲是以外币标

2、示的债权债务证明。按照外汇简单地讲是以外币标示的债权债务证明。按照中华人民共和国外汇管理条例中华人民共和国外汇管理条例的规定，外汇是指的规定，外汇是指下列以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资下列以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产：产：外国货币，包括纸币、铸币；外国货币，包括纸币、铸币；外币支付凭证，外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；外币外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等；有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等；特特别提款权、欧洲货币单位；别提款权、欧洲货币单位；其他外汇资产。其他外汇资产。第七章第七章 外汇

3、业务外汇业务概述概述 第七章第七章 外汇业务外汇业务概述概述表表7-1 常见外币符号和辅币进位常见外币符号和辅币进位外币名称货币符号（ISO简写）货币单位和辅币进位美元US$（USD）1元100分英镑（GBP）1镑100便士欧元（EUR）1欧元100分港元HK$（HKD）1元100分日元J（JPY）1元100钱新加坡元S$（SGD）1元100分加拿大元CAN$（CAD）1元100分澳大利亚元A$（AUD）1元100分俄罗斯卢布RUB（SUR）1卢布 100戈比澳门元PAT（MOP）1元100分 第七章第七章 外汇业务外汇业务概述概述 2 汇率汇率 汇率又称汇价，是指一个国家的货币折算成另一个国

4、家货币的比率。折算两种货币的比率，首先要确定以哪一国货币作为标准，这称为汇率的标价方法。通常，外汇汇率有两种标价方法：直接标价法和间接标价法。按照期限划分，汇率还可以分为即期汇率、远期汇率；按照汇率的载体分为现钞价和现汇价；按照交易方向分为买入价、卖出价、中间价等。 第七章第七章 外汇业务外汇业务概述概述7.1.2 外汇业务核算原理外汇业务核算原理 1记账本位币记账本位币 记账本位币是指银行经营所处的主要经济环境中的货币。我国企业一般以人民币作为记账本位币，但也允许业务收支以人民币以外的货币为主的单位选择其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。 记账本位币以外的货币

5、称为外币。 第七章第七章 外汇业务外汇业务概述概述 2外汇交易外汇交易 外汇交易是以外币计价或者结算的交易，包括： （1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务。 （2）借入或者借出外币资金。 （3）其他以外币计价或者结算的交易，例如接受外币现金捐赠等。 外汇交易可分为货币性项目和非货币性项目。 第七章第七章 外汇业务外汇业务概述概述 3 外币折算外币折算 外币折算是指将外汇交易或外币财务报表折算为记账本位币反映的过程。外汇交易折算的会计处理主要涉及两个环节：一是在交易日对外汇交易进行初始确认，将外币金额折算为记账本位币金额；二是在资产负债表日对相关项目进行折算，因汇率变动产生的差额应记入当期损

6、益。 第七章第七章 外汇业务外汇业务概述概述7.1.3 外汇业务核算方法外汇业务核算方法 1 外汇分账制外汇分账制 外汇分账制，也叫原币记账法，是经营外汇业务的银行，对外汇与本币实行分账核算的一种记账方法，也就是直接以各种原币为记账单位，而不折成本币进行记账的方法。 目前我国经办外汇业务的银行，都采用外汇分账制方法。 第七章第七章 外汇业务外汇业务概述概述 2外汇统账制外汇统账制 外汇统账制，也叫本位币记账法或本币统账制，是经营外汇业务的银行，对外汇的买卖、收付等都折合成本币，统一用本币进行核算的一种方法。 外币金额折合人民币记账时，可采用变动汇率，即业务发生时外汇牌价（通常采用中间价）作为折

7、算率；也可采用固定汇率，即按业务发生当期期初的牌价作为折算率。 第七章第七章 外汇业务外汇业务概述概述7.1.4 外汇分账制的处理方法外汇分账制的处理方法 外汇分账制和外汇统账制只是核算的流程和方法不一样，二者核算的内容和结果是无差异的。无论采用那种方法，汇率变动对损益的影响是一致的。由于国内银行都采用了外汇分账制，所以，本节重点介绍分账制的做法。 第七章第七章 外汇业务外汇业务概述概述 在分账制记账方法下，为了核算银行办理的各种外汇之间的买卖业务，保持不同币种借贷方金额合计相等，按照外币折算准则应用指南的要求设置“货币兑换”科目。实务中又可以采取两种方法核算。 1 所有外汇交易均通过所有外汇

8、交易均通过“货币兑换货币兑换”科科目处理目处理 2外汇交易的日常核算不通过外汇交易的日常核算不通过“货币兑换货币兑换”科目科目7.2.1 外汇买卖的类型外汇买卖的类型 1按外汇买卖的目的划分按外汇买卖的目的划分 按照外汇买卖的目的，将外汇买卖划分为结按照外汇买卖的目的，将外汇买卖划分为结汇、售汇和套汇。汇、售汇和套汇。 2按外汇买卖的主体划分按外汇买卖的主体划分 按照参与主体不同，可分为自营外汇买卖和按照参与主体不同，可分为自营外汇买卖和代客外汇买卖。代客外汇买卖。 3按外汇买卖的交割时期划分按外汇买卖的交割时期划分 按交割时间不同分为即期、远期和掉期外汇按交割时间不同分为即期、远期和掉期外汇

9、买卖。买卖。第七章第七章 外汇业务外汇业务外汇买卖业务外汇买卖业务7.2.2 会计科目及账簿会计科目及账簿 1 “货币兑换货币兑换”科目科目 2 “汇兑损益汇兑损益”科目科目 3 会计账簿会计账簿第七章第七章 外汇业务外汇业务外汇买卖业务外汇买卖业务7.2.3 外汇买卖业务的账务核算外汇买卖业务的账务核算 1结售汇业务结售汇业务 我国外汇管理实行结售汇制。结汇、售汇业我国外汇管理实行结售汇制。结汇、售汇业务是指外汇指定银行为客户办理人民币与可自务是指外汇指定银行为客户办理人民币与可自由兑换货币之间兑换的业务。由兑换货币之间兑换的业务。第七章第七章 外汇业务外汇业务外汇买卖业务外汇买卖业务（1）

10、结汇业务的核算。其会计分录为：）结汇业务的核算。其会计分录为： 借：存放境外同业（或现金）借：存放境外同业（或现金） （外币）（外币） 贷：货币兑换贷：货币兑换外汇结售外汇结售 （外币）（外币） 借：货币兑换借：货币兑换外汇结售外汇结售 （人民币）（人民币） 贷：单位活期存款（或现金）贷：单位活期存款（或现金） （人民币）（人民币）第七章第七章 外汇业务外汇业务外汇买卖业务外汇买卖业务（2）售汇业务的核算。其会计分录为：）售汇业务的核算。其会计分录为： 借：单位活期存款（或现金）借：单位活期存款（或现金） （人民币）（人民币） 贷：货币兑换贷：货币兑换外汇结售外汇结售 （人民币）（人民币） 借

11、：货币兑换借：货币兑换外汇结售外汇结售 （外币）（外币） 贷：存放境外同业（或现金）贷：存放境外同业（或现金） （外币）（外币）第七章第七章 外汇业务外汇业务外汇买卖业务外汇买卖业务 2 套汇业务套汇业务 套汇分三种情况：不同币种的货币通过人套汇分三种情况：不同币种的货币通过人民币折算；同一货币分别现钞价和现汇价核民币折算；同一货币分别现钞价和现汇价核算；通过套汇专户直接套汇（不经过人民币算；通过套汇专户直接套汇（不经过人民币折算）。折算）。第七章第七章 外汇业务外汇业务外汇买卖业务外汇买卖业务 （1）通过人民币套汇。在办理不同币种之间）通过人民币套汇。在办理不同币种之间的货币兑换或即期买卖时

12、，交易的两种不同外的货币兑换或即期买卖时，交易的两种不同外币之间没有直接比价时，需要利用两种外币的币之间没有直接比价时，需要利用两种外币的人民币牌价进行套汇处理，套算出卖出币种的人民币牌价进行套汇处理，套算出卖出币种的金额，计算公式为：金额，计算公式为： 卖出币种的套汇金额买入币种金额卖出币种的套汇金额买入币种金额买入买入币种汇买价卖出币种汇卖价币种汇买价卖出币种汇卖价第七章第七章 外汇业务外汇业务外汇买卖业务外汇买卖业务 （2）同一货币钞汇之间套汇。客户将现汇转换为）同一货币钞汇之间套汇。客户将现汇转换为现钞，则客户先卖出现汇（钞），然后买入现钞现钞，则客户先卖出现汇（钞），然后买入现钞（汇

13、），中间通过人民币套算。一般来讲，钞买价（汇），中间通过人民币套算。一般来讲，钞买价贵于汇买价，按国际惯例钞买汇大约多支付外汇贵于汇买价，按国际惯例钞买汇大约多支付外汇1%-3%，而钞卖价大部分情况下等于汇卖价。，而钞卖价大部分情况下等于汇卖价。 汇买钞卖的计算公式为：汇买钞卖的计算公式为： 卖出币种现钞金额买入币种现汇金额卖出币种现钞金额买入币种现汇金额汇买价汇买价钞卖价钞卖价 钞买汇卖的计算公式：钞买汇卖的计算公式： 卖出币种现汇金额买入币种现钞金额卖出币种现汇金额买入币种现钞金额钞买价钞买价汇卖价汇卖价第七章第七章 外汇业务外汇业务外汇买卖业务外汇买卖业务 （3）直接套汇。对于具有资金投

14、机交易性质）直接套汇。对于具有资金投机交易性质的大额套汇，为便于分析套汇业务的实际盈亏，的大额套汇，为便于分析套汇业务的实际盈亏，可以不通过人民币而直接设置套汇专户用原币可以不通过人民币而直接设置套汇专户用原币记账；待年终决算时，再将各原币户余额按决记账；待年终决算时，再将各原币户余额按决算日牌价折成人民币，填制货币兑换科目传票，算日牌价折成人民币，填制货币兑换科目传票，转入各原币转入各原币“货币兑换货币兑换”账户内，结平套汇专账户内，结平套汇专户，发生的人民币差额记入户，发生的人民币差额记入“汇兑损益汇兑损益”。第七章第七章 外汇业务外汇业务外汇买卖业务外汇买卖业务7.3 外汇存款业务外汇存

15、款业务7.3.1 外汇存款业务的种类外汇存款业务的种类 外汇存款是在我国境内办理的以外国货币作外汇存款是在我国境内办理的以外国货币作为计量单位的存款，其存取和计息均用外国货为计量单位的存款，其存取和计息均用外国货币来计算和办理。外汇存款按开户对象划分为币来计算和办理。外汇存款按开户对象划分为单位外汇存款和个人外汇存款；根据管理要求单位外汇存款和个人外汇存款；根据管理要求不同通常划分为现钞户和现汇户；按存款期限不同通常划分为现钞户和现汇户；按存款期限划分为活期存款和定期存款；按存取方式划分划分为活期存款和定期存款；按存取方式划分为支票户和存折户。为支票户和存折户。第七章第七章 外汇业务外汇业务外

16、汇存款业务外汇存款业务1 个人外汇存款个人外汇存款 表表7-3 个人外汇存款的适用对象个人外汇存款的适用对象第七章第七章 外汇业务外汇业务外汇存款业务外汇存款业务服务对象服务对象有效身份证件有效身份证件开户起存金额开户起存金额中国公民居民身份证、户口簿、军人证、武警身份证明活期存款20元人民币的等值外币，定期存款50元人民币的等值外币港澳台同胞港澳居民往来内地通行证、台湾居民来往大陆通行证或其他有效旅行证件活期存款100元人民币的等值外币，定期存款500元人民币的等值外币外国人、外籍华人和华侨护照活期存款100元人民币的等值外币，定期存款500元人民币的等值外币2 单位外汇存款单位外汇存款 单

17、位外汇存款，是国家外汇管理局规定允许单位外汇存款，是国家外汇管理局规定允许开立现汇户的国内外机构办理的外币存款。包开立现汇户的国内外机构办理的外币存款。包括：驻华机构活期存款、单位定期存款括：驻华机构活期存款、单位定期存款;三资企三资企业活期存款和外商专户存款等。单位外汇存款业活期存款和外商专户存款等。单位外汇存款的币种包括美元、港币、英镑、欧元、日元、的币种包括美元、港币、英镑、欧元、日元、加拿大元、澳大利亚元、瑞士法郎和新加坡元加拿大元、澳大利亚元、瑞士法郎和新加坡元等。其他可自由兑换的外币，可以按存款日公等。其他可自由兑换的外币，可以按存款日公布的外汇牌价兑换成上述货币入账或存款。布的外

18、汇牌价兑换成上述货币入账或存款。第七章第七章 外汇业务外汇业务外汇存款业务外汇存款业务7.3.2 个人外汇存款的核算个人外汇存款的核算 1 个人外汇活期存款的核算个人外汇活期存款的核算 （1）存入的处理。主要包括两种情况的处理。）存入的处理。主要包括两种情况的处理。 以相同币种现钞或现汇存入时，会计分录以相同币种现钞或现汇存入时，会计分录为：为： 借：现金（或汇入汇款）借：现金（或汇入汇款） （外币）（外币） 贷：外汇活期存款贷：外汇活期存款 （外币）（外币）第七章第七章 外汇业务外汇业务外汇存款业务外汇存款业务 以不同币种现钞或现汇存入时，按套汇处以不同币种现钞或现汇存入时，按套汇处理，会计

19、分录为：理，会计分录为： 借：现金借：现金 （A外币）外币） 贷：货币兑换贷：货币兑换 （A外币）外币） 借：货币兑换借：货币兑换 （人民币）（人民币） 贷：货币兑换贷：货币兑换 （人民币）（人民币） 借：货币兑换借：货币兑换 （B外币）外币） 贷：外汇活期存款贷：外汇活期存款 （B外币）外币）第七章第七章 外汇业务外汇业务外汇存款业务外汇存款业务 （2）支取的处理。从外汇储蓄户支取现汇或同种货）支取的处理。从外汇储蓄户支取现汇或同种货币现钞时，均按币现钞时，均按11支付。但支取等值支付。但支取等值1万美元以上万美元以上同种现钞时，需向外管局申请，经批准后办理，并另同种现钞时，需向外管局申请，

20、经批准后办理，并另收取收取3的手续费。的手续费。 支取外币现钞时，其会计分录为：支取外币现钞时，其会计分录为： 借：外汇活期存款（现钞或现汇户）借：外汇活期存款（现钞或现汇户） （外币）（外币） 贷：现金贷：现金 （外币）（外币） 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入手续费收入手续费收入 （外币）（外币） 支出外汇时，其会计分录为：支出外汇时，其会计分录为： 借：外汇活期存款借：外汇活期存款 （外币）（外币） 贷：汇出汇款（或其他科目）贷：汇出汇款（或其他科目） （外币）（外币） 第七章第七章 外汇业务外汇业务外汇存款业务外汇存款业务 2个人外汇定期存款的核算个人外汇定期存款的核算 存款人

21、存入定期存款时，由银行发给记名式存单或存款人存入定期存款时，由银行发给记名式存单或存折，其会计分录为：存折，其会计分录为： 借：现金借：现金 （外币）（外币） 贷：外汇定期存款贷：外汇定期存款 （外币）（外币） 存款到期后，可转外汇活期存款户，也可支取现金，存款到期后，可转外汇活期存款户，也可支取现金，其会计分录为：其会计分录为： 借：外汇定期存款借：外汇定期存款 （外币）（外币） 借：借： 应付利息应付利息 （外币）（外币） 贷：现金（或外汇活期存款）贷：现金（或外汇活期存款） （外币）（外币）第七章第七章 外汇业务外汇业务外汇存款业务外汇存款业务 3利息计算利息计算 （1）个人活期存款的利

22、息计算。每年）个人活期存款的利息计算。每年12月月20日为结日为结息日，全年按实际天数计算，以结息日挂牌活期存款息日，全年按实际天数计算，以结息日挂牌活期存款利率计付利息。结息日的会计分录为：利率计付利息。结息日的会计分录为： 借：利息支出借：利息支出 （外币）（外币） 贷：外汇活期存款贷：外汇活期存款 （外币）（外币） （2）个人定期存款的利息计算。个人定期存款到期）个人定期存款的利息计算。个人定期存款到期取本付息，如遇利率调整，仍按存入日利率计算利息；取本付息，如遇利率调整，仍按存入日利率计算利息；到期续存，按续存日利率计息。到期续存，按续存日利率计息。第七章第七章 外汇业务外汇业务外汇存

23、款业务外汇存款业务7.3.3 单位外汇存款的核算单位外汇存款的核算 1单位活期存款的核算单位活期存款的核算 外汇活期存款分为以汇款存取、以现钞存取、以不同货币存取三种情况： （1）汇款方式存取的处理。 （2）现钞存取的处理。 （3）以不同货币存取的处理第七章第七章 外汇业务外汇业务外汇存款业务外汇存款业务 （1）汇款方式存取的处理。以境外汇入现汇，）汇款方式存取的处理。以境外汇入现汇，收妥外币票据后存入，会计分录为：收妥外币票据后存入，会计分录为： 借：汇入汇款（或其他科目）借：汇入汇款（或其他科目） （外币）（外币） 贷：外汇活期存款贷：外汇活期存款 （外币）（外币）通过向境内外汇款方式支取

24、存款，会计分录为：通过向境内外汇款方式支取存款，会计分录为： 借：外汇活期存款借：外汇活期存款 （外币）（外币） 贷：汇出汇款贷：汇出汇款 （外币）（外币）第七章第七章 外汇业务外汇业务外汇存款业务外汇存款业务 （2）现钞存取的处理。以外币现钞存入，应）现钞存取的处理。以外币现钞存入，应通过通过“货币兑换货币兑换”科目办理转账。存入现钞，科目办理转账。存入现钞，按钞买价、汇卖价处理，其会计分录为：按钞买价、汇卖价处理，其会计分录为： 借：现金借：现金 （外币）（外币） 贷：货币兑换贷：货币兑换 （外币）（外币） 借：货币兑换借：货币兑换钞买价钞买价 （人民币）（人民币） 贷：货币兑换贷：货币兑

25、换 （人民币）（人民币） 借：货币兑换借：货币兑换汇卖价汇卖价 （外币）（外币） 贷：外汇活期存款贷：外汇活期存款 （外币）（外币）第七章第七章 外汇业务外汇业务外汇存款业务外汇存款业务 支取现钞，按汇买价、钞卖价（汇卖价）处支取现钞，按汇买价、钞卖价（汇卖价）处理，其会计分录为：理，其会计分录为： 借：外汇活期存款借：外汇活期存款 （外币）（外币） 贷：货币兑换贷：货币兑换 （外币）（外币） 借：货币兑换借：货币兑换汇买价汇买价 （人民币）（人民币） 贷：货币兑换贷：货币兑换 （人民币）（人民币） 借：货币兑换借：货币兑换汇卖价汇卖价 （外币）（外币） 贷：现金贷：现金 （外币）（外币）第七

26、章第七章 外汇业务外汇业务外汇存款业务外汇存款业务某港商持港钞 HKD1000元要求汇往香港（港币钞买价105%，港币汇卖价110%）。借：现金 HKD1000 贷：外汇买卖-105% HKD1000 借：外汇买卖 ￥1050 贷：外汇买卖-110% ￥1050 借：外汇买卖 HKD954.55(1050/1.1) 贷:汇出汇款 HKD954.55 （3）以不同货币存取的处理）以不同货币存取的处理 将将A种外币存入种外币存入B种外币账户，按套汇处理，其会计种外币账户，按套汇处理，其会计分录为：分录为： 借：汇入汇款（或其他科目）借：汇入汇款（或其他科目） （A外币）外币） 贷：货币兑换贷：货币

27、兑换 （A外币）外币） 借：货币兑换借：货币兑换 （人民币）（人民币） 贷：货币兑换贷：货币兑换 （人民币）（人民币） 借：货币兑换借：货币兑换 （B外币）外币） 贷：外汇活期存款贷：外汇活期存款 （B外币）外币） 若从若从A种外币账户提取种外币账户提取B种货币，也按套汇处理，会种货币，也按套汇处理，会计分录则相反。计分录则相反。第七章第七章 外汇业务外汇业务外汇存款业务外汇存款业务某合资企业从其HKD帐户支付USD10000元汇往国外。（港币汇买价108%，美元汇卖价830%）借：合资企业存款HKD76851.85（83000/1.08） 贷：货币兑换-108%HKD76851.85借:货币

28、兑换 ￥83000贷：货币兑换-830% ￥83000借：货币兑换 USD10000贷：汇出汇款 USD100002单位定期存款的核算单位定期存款的核算若单位以外汇汇款存入或将外汇活期存款账户若单位以外汇汇款存入或将外汇活期存款账户转入定期存款账户外汇定期存款账户时，银行转入定期存款账户外汇定期存款账户时，银行填制记名定期存单凭以记账，其会计分录为：填制记名定期存单凭以记账，其会计分录为： 借：汇入汇款（或其他科目）借：汇入汇款（或其他科目） （外币）（外币）贷：外汇定期存款贷：外汇定期存款 （外币）（外币）第七章第七章 外汇业务外汇业务外汇存款业务外汇存款业务 若单位以外币现钞存入现汇账户，

29、应通过套若单位以外币现钞存入现汇账户，应通过套汇办理，因为单位外汇存款只有现汇户，其会汇办理，因为单位外汇存款只有现汇户，其会计分录为：计分录为： 借：现金借：现金 （外币）（外币） 贷：货币兑换贷：货币兑换 （外币）（外币） 借：货币兑换借：货币兑换钞买价钞买价 （人民币）（人民币） 贷：货币兑换贷：货币兑换 （人民币）（人民币） 借：货币兑换借：货币兑换汇卖价汇卖价 （外币）（外币） 贷：外汇定期存款贷：外汇定期存款 （外币）（外币） 第七章第七章 外汇业务外汇业务外汇存款业务外汇存款业务 单位在定期存款到期时，银行按规定计付利单位在定期存款到期时，银行按规定计付利息，单位可将款项汇往国外

30、、港澳地区或用于息，单位可将款项汇往国外、港澳地区或用于支付其他款项。单位定期存款支取，一律通过支付其他款项。单位定期存款支取，一律通过转账处理，不得支取现金。其会计分录为：转账处理，不得支取现金。其会计分录为： 借：外汇定期存款借：外汇定期存款 （外币）（外币） 应付利息应付利息 （外币）（外币） 贷：外汇活期存款贷：外汇活期存款 （外币）（外币）第七章第七章 外汇业务外汇业务外汇存款业务外汇存款业务 3 利息计算利息计算 （1）计息范围。除了国库款项和属于财政预）计息范围。除了国库款项和属于财政预算拨款性质的经费预算外汇活期存款不计利息算拨款性质的经费预算外汇活期存款不计利息外，其他性质的

31、单位外汇存款均计付利息。外，其他性质的单位外汇存款均计付利息。第七章第七章 外汇业务外汇业务外汇存款业务外汇存款业务 （2）计息规定。单位外汇存款利息的计算规定，与）计息规定。单位外汇存款利息的计算规定，与人民币存款利息的规定基本相同。人民币存款利息的规定基本相同。 计收利息时，其会计分录为：计收利息时，其会计分录为： 借：利息支出借：利息支出 （外币）（外币） 贷：外汇活期存款贷：外汇活期存款 （外币）（外币） 支付利息时，其会计分录为：支付利息时，其会计分录为： 借：外汇定期存款借：外汇定期存款公司户公司户 （外币）（外币） 应付利息应付利息定期存款利息支出户定期存款利息支出户 （外币）（

32、外币） 贷：外汇活期存款贷：外汇活期存款公司户公司户 （外币）（外币）第七章第七章 外汇业务外汇业务外汇存款业务外汇存款业务某存款人某年某存款人某年4月月2日存入美元存款日存入美元存款300元，定期元，定期半年，利率半年，利率4.5625%（年）（年）,于同年于同年10月月4日支取日支取本息，支取日活期存款利率为本息，支取日活期存款利率为2.0%美元（年），美元（年），该储蓄存款的应付利息为：该储蓄存款的应付利息为： 30064.5625%12=6.84USD 30022.03600.03USD合计应付利息为合计应付利息为6.87美元。美元。7.4 外汇贷款业务外汇贷款业务7.4.1 外汇贷款

33、的分类外汇贷款的分类 1按外汇贷款期限不同划分，可分为外汇按外汇贷款期限不同划分，可分为外汇短期贷款（指期限小于等于短期贷款（指期限小于等于1年的贷款）和中年的贷款）和中长期外汇贷款（指期限大于长期外汇贷款（指期限大于1年的贷款）；年的贷款）；第七章第七章 外汇业务外汇业务外汇贷款业务外汇贷款业务 2按外汇贷款的利率形式不同划分，可分按外汇贷款的利率形式不同划分，可分为浮动利率贷款、固定利率贷款和优惠利率贷为浮动利率贷款、固定利率贷款和优惠利率贷款；款； 3按贷款的发放条件不同划分，可分为信按贷款的发放条件不同划分，可分为信用贷款、担保贷款和抵押贷款等；用贷款、担保贷款和抵押贷款等； 4按外汇

34、贷款的资金来源的不同划分，可按外汇贷款的资金来源的不同划分，可分为现汇贷款、分为现汇贷款、“三贷三贷”贷款（买方信贷、政贷款（买方信贷、政府贷款和混合贷款）、银团贷款、转贷款等。府贷款和混合贷款）、银团贷款、转贷款等。第七章第七章 外汇业务外汇业务外汇贷款业务外汇贷款业务7.4.2 现汇贷款现汇贷款 1 现汇贷款的基本概念现汇贷款的基本概念 现汇贷款即自由外汇贷款，是银行以自行筹现汇贷款即自由外汇贷款，是银行以自行筹集的外汇资金发放的贷款。集的外汇资金发放的贷款。第七章第七章 外汇业务外汇业务外汇贷款业务外汇贷款业务 2贷款的发放贷款的发放 当直接转入借款单位的外汇存款账户时，其会当直接转入借

35、款单位的外汇存款账户时，其会计分录为：计分录为： 借：外汇短期贷款借：外汇短期贷款贷款户贷款户 （外币）（外币） 贷：外汇活期存款贷：外汇活期存款 （外币）（外币） 当借款单位对外付汇时，其会计分录为：当借款单位对外付汇时，其会计分录为： 借：外汇活期存款借：外汇活期存款 （外币）（外币） 贷：存放境外同业（或有关科目）贷：存放境外同业（或有关科目） （外币）（外币）第七章第七章 外汇业务外汇业务外汇贷款业务外汇贷款业务 当直接使用贷款对外付汇，而不通过借款单位当直接使用贷款对外付汇，而不通过借款单位的存款户时，其会计分录为：的存款户时，其会计分录为： 借：外汇短期贷款借：外汇短期贷款 （外币

36、）（外币） 贷：存放境外同业（或有关科目）贷：存放境外同业（或有关科目） （外币）（外币） 若借款单位以非贷款货币对外付汇时，通过若借款单位以非贷款货币对外付汇时，通过“货币兑换货币兑换”科目按套汇处理。科目按套汇处理。第七章第七章 外汇业务外汇业务外汇贷款业务外汇贷款业务 3贷款的计息贷款的计息 现汇贷款的利率可以根据合同规定采用浮动现汇贷款的利率可以根据合同规定采用浮动利率、固定利率或者优惠利率。对于外汇短期利率、固定利率或者优惠利率。对于外汇短期贷款的利息，一般实行浮动利率，即在浮动期贷款的利息，一般实行浮动利率，即在浮动期内，利率固定不变，不受市场变动的影响，当内，利率固定不变，不受市

37、场变动的影响，当浮动期到期后按浮动利率计息。浮动利率贷款浮动期到期后按浮动利率计息。浮动利率贷款的利率是参照伦敦银行同业拆放利率（的利率是参照伦敦银行同业拆放利率（LIBOR）来确定的。浮动档次有一个月浮动、三个月浮来确定的。浮动档次有一个月浮动、三个月浮动和六个月浮动三种。动和六个月浮动三种。第七章第七章 外汇业务外汇业务外汇贷款业务外汇贷款业务 （1）正常还息的处理。借款单位以外汇存款）正常还息的处理。借款单位以外汇存款偿还本金和利息时，会计分录为：偿还本金和利息时，会计分录为： 借：外汇活期存款借：外汇活期存款借款单位户借款单位户 （外币）（外币） 贷：外汇短期贷款贷：外汇短期贷款借款单

38、位户借款单位户 （外币）（外币） 利息收入利息收入外汇贷款利息收入外汇贷款利息收入 （外币）（外币） （2）利息转为本金的处理。按照合同约定将）利息转为本金的处理。按照合同约定将利息转为贷款本金时，会计分录为：利息转为贷款本金时，会计分录为： 借：外汇短期贷款借：外汇短期贷款借款单位户借款单位户 （外币）（外币） 贷：利息收入贷：利息收入外汇贷款利息收入户外汇贷款利息收入户 （外币）（外币）第七章第七章 外汇业务外汇业务外汇贷款业务外汇贷款业务 （3）无力还息的处理。借款单位还本付息专户）无力还息的处理。借款单位还本付息专户无足够余额，不能在结息日支付利息时，会计分无足够余额，不能在结息日支付

39、利息时，会计分录为：录为： 借：应收利息借：应收利息 （外币）（外币） 贷：利息收入贷：利息收入外汇贷款利息收入户外汇贷款利息收入户 （外币）（外币） 借款单位付息时，会计分录为：借款单位付息时，会计分录为： 借：外汇活期存款借：外汇活期存款借款单位户借款单位户 （外币）（外币） 贷：应收利息贷：应收利息 （外币）（外币）第七章第七章 外汇业务外汇业务外汇贷款业务外汇贷款业务 （4）非应计贷款的处理。贷款逾期）非应计贷款的处理。贷款逾期90天或应天或应收利息超过收利息超过90天仍未收回的不再纳入表内核算，天仍未收回的不再纳入表内核算，而是通过表外而是通过表外“应收未收利息应收未收利息”科目核算

40、，会科目核算，会计分录为：计分录为： 收：应收未收利息收：应收未收利息借款人户借款人户 （外币）（外币） 同时将贷款本金转到同时将贷款本金转到“非应计贷款非应计贷款”，会计，会计分录为：分录为： 借：外汇非应计贷款借：外汇非应计贷款 （外币）（外币） 贷：外汇短期贷款（或外汇逾期贷款）贷：外汇短期贷款（或外汇逾期贷款） （外币）（外币）第七章第七章 外汇业务外汇业务外汇贷款业务外汇贷款业务 4 贷款的收回贷款的收回 （1）借款单位用外汇存款偿还贷款本息时，）借款单位用外汇存款偿还贷款本息时，会计分录为：会计分录为： 借：外汇活期存款借：外汇活期存款借款单位户借款单位户 （外币）（外币） 贷：外

41、汇短期贷款贷：外汇短期贷款借款单位户借款单位户 （外币）（外币） 利息收入利息收入外汇贷款利息收入户外汇贷款利息收入户 （外币）（外币）第七章第七章 外汇业务外汇业务外汇贷款业务外汇贷款业务 （2）借款单位经批准用人民币买汇偿还贷款）借款单位经批准用人民币买汇偿还贷款本息，其会计分录为：本息，其会计分录为： 借：单位活期存款借：单位活期存款借款单位户借款单位户 （人民币）（人民币） 贷：货币兑换贷：货币兑换汇卖价汇卖价 （人民币）（人民币） 借：货币兑换借：货币兑换汇卖价汇卖价 （外币）（外币） 贷：外汇短期贷款贷：外汇短期贷款借款单位户借款单位户 （外币）（外币） 利息收入利息收入外汇贷款利

42、息收入外汇贷款利息收入 （外币）（外币）第七章第七章 外汇业务外汇业务外汇贷款业务外汇贷款业务 （3）借款单位使用非原贷款外币存款偿还时，）借款单位使用非原贷款外币存款偿还时，会计分录为：会计分录为： 借：单位活期存款借：单位活期存款借款单位户借款单位户 （还款外币）（还款外币） 贷：货币兑换贷：货币兑换汇买价汇买价 （还款外币）（还款外币） 借：货币兑换借：货币兑换汇买价汇买价 （人民币）（人民币） 贷：货币兑换贷：货币兑换汇卖价汇卖价 （人民币）（人民币） 借：货币兑换借：货币兑换汇卖价汇卖价 （贷款外币）（贷款外币） 贷：外汇短期贷款贷：外汇短期贷款借款单位户借款单位户 （贷款外币）（贷

43、款外币） 利息收入利息收入外汇贷款利息收入外汇贷款利息收入 （贷款外币）（贷款外币）第七章第七章 外汇业务外汇业务外汇贷款业务外汇贷款业务 某进出口公司于某进出口公司于3月月4日向开户银行申请美日向开户银行申请美元贷款元贷款50万，期限半年，贷款发放到其单万，期限半年，贷款发放到其单位活期存款账户，位活期存款账户，9月月4日到期后从该存款日到期后从该存款账户偿还贷款本息，该笔采用账户偿还贷款本息，该笔采用3个月浮动利个月浮动利率，利息按季结计并转入贷款本金。已知率，利息按季结计并转入贷款本金。已知3月月4日美元日美元3个月浮动利率为个月浮动利率为5.1%，6月月4日日美元美元3个月浮动利率为个

44、月浮动利率为4.92%。 3月月20日结计利息并转账：日结计利息并转账： 利息收入利息收入=500000 5.1% 36017=1204.17 借：短期外汇贷款借：短期外汇贷款 USD1204.17 贷：利息收入贷：利息收入 USD1204.17 6月月20日结计利息并转账：日结计利息并转账： 利息收入利息收入=501204.17 5.1% 36075+501204.17 4.92% 36017=6517.39 借：外汇短期贷款借：外汇短期贷款 USD6517.39 贷：利息收入贷：利息收入 USD6517.39 9月月4日计算利息并收回贷款日计算利息并收回贷款 利息收入利息收入=507721

45、.56 4.92% 36075=5204.15 借：外汇短期贷款借：外汇短期贷款 USD 512925.71 贷：外汇短期贷款贷：外汇短期贷款USD 507721.55 贷：利息收入贷：利息收入 USD5204.157.3.3 买方信贷外汇贷款买方信贷外汇贷款 1买方信贷外汇贷款的概念买方信贷外汇贷款的概念 买方信贷是出口信贷的一种形式，是出口国买方信贷是出口信贷的一种形式，是出口国银行向进口国银行提供的信贷，再由进口国银银行向进口国银行提供的信贷，再由进口国银行转贷给进口商，用以购买提供贷款国家的技行转贷给进口商，用以购买提供贷款国家的技术和设备，以及支付有关的费用。术和设备，以及支付有关的

46、费用。 买方信贷分为出口买方信贷和进口买方信贷。买方信贷分为出口买方信贷和进口买方信贷。目前，我国银行办理的主要是进口买方信贷，目前，我国银行办理的主要是进口买方信贷，即进口国银行从出口国银行取得并按需要转贷即进口国银行从出口国银行取得并按需要转贷给国内进口单位使用的信贷。给国内进口单位使用的信贷。第七章第七章 外汇业务外汇业务外汇贷款业务外汇贷款业务2买方信贷外汇贷款的科目买方信贷外汇贷款的科目（1）买方信贷外汇贷款）买方信贷外汇贷款（出口方银行使用）（出口方银行使用）（2）借入买方信贷款）借入买方信贷款 （进口方银行使用）（进口方银行使用）第七章第七章 外汇业务外汇业务外汇贷款业务外汇贷款

47、业务 3. 买方信贷外汇贷款的程序买方信贷外汇贷款的程序 买方信贷整个过程主要包括对外签订协议、支付定买方信贷整个过程主要包括对外签订协议、支付定金、使用贷款和偿还本息四个环节，如流程图金、使用贷款和偿还本息四个环节，如流程图7-2所示。所示。代为归还贷款本息还本 付息发放买方信贷总行签定协议支付定金，提交单证支付 定金签定贸易合同通知付款出口商出口商银行发放贷款进口商进口商银行图7-2 进口买方信贷流程图第七章第七章 外汇业务外汇业务外汇贷款业务外汇贷款业务 4买方信贷外汇贷款的账务处理买方信贷外汇贷款的账务处理 （1）对外签订买方信贷协议。会计分录为：）对外签订买方信贷协议。会计分录为：

48、收：买方信贷用款限额收：买方信贷用款限额 （外币）（外币） 使用贷款时，按使用金额逐笔转销表外科目，使用贷款时，按使用金额逐笔转销表外科目，其会计分录为：其会计分录为： 付：买方信贷用款限额付：买方信贷用款限额 （外币）（外币）第七章第七章 外汇业务外汇业务外汇贷款业务外汇贷款业务 （2）支付定金的处理。根据协议规定，进口商）支付定金的处理。根据协议规定，进口商需要对外预付一定比例的定金。需要对外预付一定比例的定金。 进口商用现汇支付定金，支付时会计分录为：进口商用现汇支付定金，支付时会计分录为： 借：外汇活期存款借：外汇活期存款 （外币）（外币） 贷：存放境外同业款项贷：存放境外同业款项 （

49、外币）（外币） 如果进口商向银行申请现汇外汇贷款支付时，如果进口商向银行申请现汇外汇贷款支付时，会计分录为：会计分录为： 借：外汇短期贷款借：外汇短期贷款 （外币）（外币） 贷：存放境外同业款项贷：存放境外同业款项 （外币）（外币）第七章第七章 外汇业务外汇业务外汇贷款业务外汇贷款业务 如果进口商以人民币购入外汇支付定金，会如果进口商以人民币购入外汇支付定金，会计分录为：计分录为： 借：外汇活期存款借：外汇活期存款进口商户进口商户 （人民币）（人民币） 贷：货币兑换贷：货币兑换汇买价汇买价 （人民币）（人民币） 借：货币兑换借：货币兑换汇卖价汇卖价 （外币）（外币） 贷：存放境外同业款项贷：存

50、放境外同业款项 （外币）（外币）第七章第七章 外汇业务外汇业务外汇贷款业务外汇贷款业务 如果进口商用与贷款币种不同的外币支付定如果进口商用与贷款币种不同的外币支付定金，会计分录为：金，会计分录为： 借：外汇活期存款借：外汇活期存款进口商户进口商户 （外币）（外币） 贷：货币兑换贷：货币兑换汇买价汇买价 （外币）（外币） 借：货币兑换借：货币兑换汇买价汇买价 （人民币）（人民币） 贷：货币兑换贷：货币兑换汇卖价汇卖价 （人民币）（人民币） 借：货币兑换借：货币兑换汇卖价汇卖价 （外币）（外币） 贷：存放境外同业款项贷：存放境外同业款项 （外币）（外币）第七章第七章 外汇业务外汇业务外汇贷款业务外

51、汇贷款业务 第七章第七章 外汇业务外汇业务外汇贷款业务外汇贷款业务 （3）使用贷款的处理。）使用贷款的处理。 进口商有现汇，按正常手续向银行办理结汇，银进口商有现汇，按正常手续向银行办理结汇，银行利用买方信贷资金，承担买方项下的利息，并按规行利用买方信贷资金，承担买方项下的利息，并按规定收取结汇手续费。定收取结汇手续费。 如进口商与提供贷款的银行总行在同一地区，由总如进口商与提供贷款的银行总行在同一地区，由总行办理结汇，会计分录为：行办理结汇，会计分录为： 借：外汇活期存款借：外汇活期存款 （人民币）（人民币） 贷：货币兑换贷：货币兑换汇卖价汇卖价 （人民币）（人民币） 借：货币兑换借：货币兑

52、换汇卖价汇卖价 （外币）（外币） 贷：借入买方信贷款贷：借入买方信贷款银行银行 （外币）（外币） 同时，冲销表外科目减少买方信贷使用款限额。同时，冲销表外科目减少买方信贷使用款限额。 第七章第七章 外汇业务外汇业务外汇贷款业务外汇贷款业务 如果进口商与提供贷款的总行分别在异地，会计分录为： 借：外汇活期存款进口商户 （人民币） 贷：货币兑换汇卖价 （人民币） 借：货币兑换汇卖价 （外币） 贷：清算资金往来 （外币） 第七章第七章 外汇业务外汇业务外汇贷款业务外汇贷款业务 总行收到分行发来的报单后进行账务处理，转记境外银行账，其会计分录为： 借：清算资金往来 （外币） 贷：借入买方信贷贷款银行

53、（外币） 与此同时，冲销表外科目减少买方信贷使用款限额： 付：买方信贷用款限额 （外币） 第七章第七章 外汇业务外汇业务外汇贷款业务外汇贷款业务 进口商无现汇，需取得买方信贷外汇贷款，到期进口商无现汇，需取得买方信贷外汇贷款，到期时进口商归还贷款本息。时进口商归还贷款本息。 如果进口商与提供贷款银行总行在同地，由总行直如果进口商与提供贷款银行总行在同地，由总行直接发放买方信贷外汇贷款，会计分录为：接发放买方信贷外汇贷款，会计分录为： 借：买方信贷外汇贷款借：买方信贷外汇贷款进口商户进口商户 （外币）（外币） 贷：借入买方信贷款贷：借入买方信贷款银行银行 （外币）（外币）与此同时，冲销表外科目减

54、少买方信贷使用款限额：与此同时，冲销表外科目减少买方信贷使用款限额： 付：买方信贷用款限额付：买方信贷用款限额 （外币）（外币） 第七章第七章 外汇业务外汇业务外汇贷款业务外汇贷款业务 如果进口商与提供贷款的总行分别在异地，由分行如果进口商与提供贷款的总行分别在异地，由分行发放外汇贷款，会计分录为：发放外汇贷款，会计分录为： 借：买方信贷外汇贷款借：买方信贷外汇贷款借款单位户借款单位户 （外币）（外币） 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 （外币）（外币） 总行接到分行发来报单，会计分录为：总行接到分行发来报单，会计分录为： 借：清算资金往来借：清算资金往来 （外币）（外币） 贷：借入买方信贷款

55、贷：借入买方信贷款银行银行 （外币）（外币） 与此同时，冲销表外科目减少买方信贷使用款限额：与此同时，冲销表外科目减少买方信贷使用款限额： 付：买方信贷用款限额付：买方信贷用款限额 （外币）（外币） 第七章第七章 外汇业务外汇业务外汇贷款业务外汇贷款业务 （4）贷款本息的偿还。买方信贷项下借入境）贷款本息的偿还。买方信贷项下借入境外同业款项的本息的偿还由总行统一办理。外同业款项的本息的偿还由总行统一办理。总行偿还国外贷款本息时，会计分录为：总行偿还国外贷款本息时，会计分录为： 借：借入买方信贷款借：借入买方信贷款 （外币）（外币） 借：利息支出借：利息支出借入买方信贷利息支出借入买方信贷利息支

56、出 （外币）（外币） 贷：存放境外同业款项贷：存放境外同业款项 （外币）（外币） 第七章第七章 外汇业务外汇业务外汇贷款业务外汇贷款业务 银行对外支付贷款本息同时向国内借款人收回本息。银行对外支付贷款本息同时向国内借款人收回本息。如果借款单位在总行开户并以本币结汇偿还本息时，如果借款单位在总行开户并以本币结汇偿还本息时，其会计分录为：其会计分录为： 借：单位活期存款借：单位活期存款进口商户进口商户 （人民币）（人民币） 贷：货币兑换贷：货币兑换汇买价汇买价 （人民币）（人民币） 借：货币兑换借：货币兑换汇卖价汇卖价 （外币）（外币） 贷：卖方信贷外汇贷款贷：卖方信贷外汇贷款进口商户进口商户 （

57、外币）（外币） 贷：利息收入贷：利息收入买方信贷外汇贷款利息收入户买方信贷外汇贷款利息收入户 （外币）（外币） 若借款单位以外汇偿还，其会计分录为：若借款单位以外汇偿还，其会计分录为： 借：外汇活期存款借：外汇活期存款进口商户进口商户 （外币）（外币） 贷：卖方信贷外汇贷款贷：卖方信贷外汇贷款进口商户进口商户 （外币）（外币） 贷：利息收入贷：利息收入买方信贷外汇贷款利息收入户买方信贷外汇贷款利息收入户 （外币）（外币） 某机电公司需要从国外进口生产设备一套，某机电公司需要从国外进口生产设备一套，金额为英镑金额为英镑20万，特向出口商银行花旗银万，特向出口商银行花旗银行申请买方信贷外汇贷款，期

58、限行申请买方信贷外汇贷款，期限1个月，年个月，年利率为利率为5.4%。机电公司开户银行中国银行。机电公司开户银行中国银行与花旗银行签订总协议后通知机电公司预与花旗银行签订总协议后通知机电公司预付付15%的现汇订金并汇款，贷款如期收回的现汇订金并汇款，贷款如期收回本息本息。 1.支付定金的会计分录为：支付定金的会计分录为： 借：外汇活期存款借：外汇活期存款 30000 贷：汇出汇款贷：汇出汇款 30000 2.取得借款时会计分录为：取得借款时会计分录为： 借：存放境外同业款项借：存放境外同业款项200000 贷：借入买方信贷贷：借入买方信贷花旗银行花旗银行200000 付：买方信贷用款限额付：买

59、方信贷用款限额 200000 3.发放贷款时会计分录：发放贷款时会计分录： 借：短期外汇贷款借：短期外汇贷款 -机电公司机电公司200000 贷：外汇活期存款贷：外汇活期存款 -机电公司机电公司200000 4.贷款到期，机电公司偿还贷款本息时，会贷款到期，机电公司偿还贷款本息时，会计分录：计分录： 利息收入利息收入=2000005.4%12=900 借：外汇活期存款借：外汇活期存款-机电公司户机电公司户200900 贷：短期外汇贷款贷：短期外汇贷款-机电公司户机电公司户200000 贷：利息收入贷：利息收入 900 5.中国银行将款项偿还花旗银行，会计分录中国银行将款项偿还花旗银行，会计分录

60、 借：借入买方信贷款借：借入买方信贷款 200000 借：利息支出借：利息支出 900 贷：存放境外同业贷：存放境外同业 200900 第七章第七章 外汇业务外汇业务外汇贷款业务外汇贷款业务7.4.4 外汇银团贷款外汇银团贷款 1 外汇银团贷款的概念外汇银团贷款的概念 外汇银团贷款是由获准经营外汇贷款业务的多家银行和非银行金融机构，采用同一贷款协议，按照商定的期限和条件向同一借款人提供外汇资金的贷款方式。 第七章第七章 外汇业务外汇业务外汇贷款业务外汇贷款业务 2外汇银团贷款的参与人外汇银团贷款的参与人 外汇银团贷款参与银行或金融机构，按其权外汇银团贷款参与银行或金融机构，按其权利与责任的不同