[经济学]纳税第五章ppt课件

1、第五章第五章 关税及账务处理关税及账务处理 教学目的教学目的 熟悉关税的含义熟悉关税的含义 掌握关税的计算与申报掌握关税的计算与申报 掌握关税的账务处理掌握关税的账务处理 熟悉关税的缴纳熟悉关税的缴纳第一节第一节 征税对象与纳税义务人征税对象与纳税义务人 一、关税的概念一、关税的概念 关税是海关代表国家按照国家制定的关税政策和公布施行的进出口税那么，对进出口关境的货物和物品所征收的一种流转税。 二、征税对象二、征税对象 关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。 三、纳税义务人三、纳税义务人 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。第二节第二节 进出口税那么进

2、出口税那么 一、进出口税那么概况一、进出口税那么概况 二、税那么商品分类目录二、税那么商品分类目录 三、税那么归类三、税那么归类 四、税率及运用四、税率及运用 一进口关税税率 二出口关税税率 三特别关税 四税率的运用 五、原产地规定五、原产地规定 一、全部产地消费标准 二、本质性加工标准 三、其他第三节第三节 关税完税价格关税完税价格 一、一般进口货物的完税价格一、一般进口货物的完税价格 一以成交价格为根底的完税价格 进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。我国境内输人地为入境海关地，包括内陆河、江口岸，一般为第一口岸。 1对实付或应付价格进

3、展调整的有关规定 由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。 由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。 由买方负担的包装材料和包装劳务费用。 与该货物的消费和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于本钱的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关效劳的费用。 与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费 卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。 2以下费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格： 厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、

4、装配、维修和技术效劳的费用； 货物运抵境内输入地点之后的运输费用、保险费和其他相关费用； 进口关税及其他国内税收。 2对买卖双方之间有特殊关系的规定 1向境内无特殊关系的买方出售的一样或类似货物的成交价格； 2按照使用倒扣价格有关规定所确定的一样或类似货物的完税价格； 3按照使用计算价格有关规定所确定的一样或类似货物的完税价格 二进口货物海关估价方法 1一样或类似货物成交价格方法 2倒扣价格方法 3计算价格方法 4其他合理方法 不得使用的价格 二、特殊进口货物的完税价格二、特殊进口货物的完税价格 一加工贸易进口料件及其制成品 二保税区、出口加工区货物 三运往境外修理的货物 四运往境外加工的货物

5、 五暂时进境货物 六租赁方式进口货物 七留购的进口货样等 八予以补税的减免税货物 九以其他方式进口的货物 三、出口货物的完税价格三、出口货物的完税价格 一一以成交价格为根底的完税价格以成交价格为根底的完税价格 二出口货物海关估价方法 四、进出口货物完税价格中的运输及相关费用、四、进出口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算保险费的计算 一一以一般陆运、空运、海运方式进口的货物以一般陆运、空运、海运方式进口的货物 二以其他方式进口的货物 三出口货物第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算 一、从价税应纳税额的计算一、从价税应纳税额的计算 关税税额=应税进出口货物数量单位完税价格税率 二、

6、从量税应纳税额的计算二、从量税应纳税额的计算 关税税额=应税进出口货物数量单位货物税额 三、复合税应纳税额的计算三、复合税应纳税额的计算 我国目前实行的复合税都是先计征从量税，再计征从价税。 关税税额=应税进出口货物数量单位货物税额+应税进出口货物数量单位完税价格税率 四、行李和邮递物品进口税四、行李和邮递物品进口税第五节第五节 税收优惠，第六节税收优惠，第六节 征收管理征收管理 一、法定减免税一、法定减免税 二、特定减免税二、特定减免税 三、临时减免税三、临时减免税 一、关税缴纳一、关税缴纳 二、关税的强迫执行二、关税的强迫执行 三、关税退还三、关税退还 四、关税补征和追征四、关税补征和追征

7、 五、关税纳税争议五、关税纳税争议第七节第七节 关税的账务处理关税的账务处理 一、关税的会计处理一、关税的会计处理 1.工业企业通过外贸企业代理或直接从国外进口原材料，应支付的进口关税，不通过“应交税费科目核算，而是将其与进口原材料的价款、国外运费和保险费和国内费用一并直接计入进口原材料本钱，借记“材料采购等科目；贷记“银行存款、“应付账款科目等。 商品流通企业自营进口业务所计缴的关税，在会计核算上是通过设置“应交税费进口关税和“在途物资科目加以反映的。应缴纳的进口关税，借记“在途物资，贷记“应交税费进口关税；实际缴纳时，借记“应交税费进口关税，贷记“银行存款。也可不通过“应交税费进口关税科目

8、，而直接借记“在途物资科目，贷记“银行存款、“应付账款等科目。 【例1】北京五湖电器为增值税一般纳税人，增值税税率17%，本月进口电子元件需US100 000，当日的外汇牌价为US1RMB8.2，进口关税税率6%，货款用美元支付，余款转账支票支付，电子元件验收入库。 购入现汇时： 借：银行存款美元户 820 000 贷：银行存款人民币户 820 000 对外付汇，支付进口关税、增值税，计算进口A材料的采购本钱时： 采购本钱8200008200006%869200元，应支付增值税86920017147764元 借：原材料 869200 应交税费应交增值税进项税额 147764 贷：银行存款美元户

9、 820000 人民币户 196964 【例2】上海商贸批发公司为增值税一般纳税人，从国外自营进口商品一批，CIF价格折合人民币为1000000元，价款暂欠。进口关税税率为20，代征增值税税率17，根据海关开出的专用缴款书，以银行转账支票付讫税款。 应交关税1000 00020200000元，在途物资本钱10000002000001200000元，代征增值税120000017204000元 进口报关缴纳关税和增值税时： 借：在途物资 1200 000 应交税费应交增值税进项税额 204000 贷：银行存款 404000 应付账款 1000000 商品验收入库时： 借：库存商品 1 200 00

10、0 贷：在途物资 1 200 000 2.工业企业出口产品应缴纳的出口关税，支付时可直接借记“营业税金及附加科目，贷记“银行存款、“应付账款等科目。商品流通企业自营出口业务所计缴的关税，在会计核算上是通过设置“应交税费出口关税和“营业税金及附加科目加以反映的。应缴纳的出口关税，借记“营业税金及附加，贷记“应交税费出口关税；实际缴纳时，借记“应交税费出口关税，贷记“银行存款。 【例3】北京五湖电器向美国出口一批铬铁，国内港口FOB价格折合人民币为1400 000元，铬铁出口关税税率为40，关税以支票付讫。 计算出口关税税额如下：出口关税税额1400 00014040400 000元 作会计处理如

11、下： 借：应收账款 1 400 000 贷：主营业务收入 1 400 000 借：营业税金及附加 400 000 贷：银行存款 400 000 【例4】上海商贸批发公司自营出口商品一批，我国口岸FOB价格折合人民币为360 000元，价款未收。出口关税税率为20，根据海关开出的专用缴款书，以银行转账支票付讫税款。 出口关税360 0001202060 000元 确认收入： 借：应收账款 360 000 贷：主营业务收入 360 000 借：营业税金及附加60 000 贷：应交税费出口关税 60 000 实际缴纳时： 借：应交税费出口关税60 000 贷：银行存款 60 000 3.代理进出口业

12、务所计缴的关税，在会计核算上可以通过设置“应交税费应交出口关税科目来核算，其对应科目是“应付账款、“应收账款、“银行存款等；也可以不通过“应交税费应交出口关税科目核算，直接通过“应付账款、“应收账款、“银行存款科目核算。 【例5】某进出口公司承受一个单位的委托进口商品一批，进口商品货款5000 000元已汇入进出口公司存款户。该进口商品我国口岸CIF价格为US500000，进口关税税率为20，当日的外汇牌价为US1RMB8.00，代理手续费按货价2收取，现该批商品已运达，向委托单位办理结算。 进口关税=500 0008.0020800 000元，代理手续费如下：4 000 000280 000

13、元 收到委托单位划来进口货款时： 借：银行存款5 000 000 贷：应付账款单位5 000 000 对外付汇进口商品时： 借：应收账款外商4 000 000 贷：银行存款 4 000 000 支付进口关税时： 借：应付账款单位800 000 贷：银行存款 800 000 将进口商品交付委托单位并收取手续费时： 借：应付账款单位4 080 000 贷：主营业务收入手续费 80 000 应收账款外商 4 000 000 将委托单位剩余的进口货款退回时： 借：应付账款单位120 000 贷：银行存款 120 000 【例6】上海商贸批发公司具有进出口经营权，代理华宇冶炼公司出口一批商品。我国口岸F

14、OB价折合人民币为2 400 000元，出口关税税率为20，手续费为50 000元。 出口关税=240000012020400 000元 计缴出口关税时： 借：应收账款华宇冶炼 400 000 贷：银行存款 400 000 计算应收手续费时： 借：应收账款华宇冶炼 50 000 贷：主营业务收入手续费 50 000 收到委托单位付来的税款及手续费时： 借：银行存款 450 000 贷：应收账款华宇冶炼 450 000 4.对于企业迟缴关税加收的滞纳金和违背税法被处以罚款的支出，不通过“应交税费一应交进口关税或“应交税费一应交出口关税等科目核算，应在税后利润中列支。详细会计分录为：借记“利润分配

15、一未分配利润，贷记“银行存款。企业这笔滞纳金或罚款假如发生在会计年度终了，也可以通过调整“以前年度损益调整科目核算，借记“以前年度损益调整，贷记“银行存款。第八节第八节 关税实训关税实训 一、实训目的：一、实训目的：掌握消费企业或外贸公司自营或委托代理进出口货物关税的计算及会计处理：熟悉进出口货物报关程序，掌握进出口货物报关单、海关专用税收缴款书等相关资料的填写方法：培养学生理解能、记计、账务处理才能和办理出口申报的应用才能。 二、实训资料：二、实训资料： 一企业概况 1.企业名称：北京五湖电器 2.地址：北京市长安街888号 3.法定代表人：王平 4.注册资本：380万 北京市东明股份66%

16、 汪 华34% 5.企业类型：有限责任公司 6.经营范围及产品：制造销售电热器、电风扇。 7.开户银行及账号：根本户工行北京长安里支行 银行账号 81451058675081002 二期初有关帐户余额 “应交税费应交增值税借方余额210000上月未抵扣完的进项税额。 三模拟业务该公司 增值税税率17%。 2020年4月发生业务如下原始凭证略 1.4月1日从美国进口一批原材料，进口申报价格为到岸价格USD100000，当日外汇牌价USD1=RMB7.64。关税税率10%，代征增值税税率17%，原材料验收入库，款项尚未支付。14日公司向海关支付关税，获得关税完税凭证。 2.4月2日将上月进口的价值

17、40万元的原材料，经海关核准委托日本境内公司加工成品60万件，4月25日在海关核定期限内复运进境销售，支付加工费2.5万美元，料件费3万美元，进境前支付运费0.3万美元，保险费0.05万美元，当日外汇牌价美元对人民币中间价1：7.27。关税税率20%， 14日公司向海关支付关税，获得关税完税凭证。 3.4月3日。进口货物一批，离岸价格US370000，支付国外运费US22500，保险费US7500，当日外汇牌价美元对人民币中间价1：8.00。关税税率20%，14日公司向海关支付关税，获得关税完税凭证。 4.4月4日从香港进口原产地为韩国的设备2台，成交价CFR天津港HKD120000，保险费率

18、为0.3%，关税税率10%，代征增值税税率17%，当日外汇牌价HKD1=RMB1.07，货物运抵我国口岸后，未经批准缓税的情况下，于海关填发税款缴纳证次日起25天才缴纳税款。 5.4月5日委托某外贸进出口公司进口材料一批，离岸价格US480000，支付国外运费保险费共计US20000， 当日外汇牌价美元对人民币中间价1：7.30。关税税率20%，代征增值税税率17%，17日公司向海关支付关税，获得关税完税凭证。 6.4月10日向德国出口产品700件，支付国内运费、保险费为3000元和800元，成交价折合人民币440万。支付国外承运方运费32万元，支付国外承保方保费4万元。货款尚未收到，该货物出口关税税率10%。 7.从国外进口一批散装化装品，支付给国外的货价120万元、运抵我国海关前