固定资产折旧税收优惠解析

1、固定资产折旧税收优惠政策解析法规税政处 薛建福二O一四年十二月小微企业涉税政策小微企业涉税政策-企业所得税企业所得税财政部、国家税务总局财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知得税政策的通知（财税（财税201475号）号） 1、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等技术服务业等6

2、 个行业的企业，个行业的企业，2014 年年1 月月1 日后新购进日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。对的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。对上述上述6 个行业的小微企业个行业的小微企业2014 年年1 月月1 日后新购进的研发日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100 万元万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100 万元的，万元的，可缩短折旧年限或采取加

3、速折旧的方法。可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 小微企业涉税政策小微企业涉税政策-企业所得税企业所得税 2、对所有行业企业、对所有行业企业2014 年年1 月月1 日后新购进的专门用于日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过分年度计算折旧；单位价值超过100 万元的，可万元的，可缩短折旧缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。年限或采取加速折旧的方法。 3、对所有行业企业持有的单位价值不超过、

4、对所有行业企业持有的单位价值不超过5000 元的固元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。额时扣除，不再分年度计算折旧。 4、以上规定自、以上规定自2014 年年1 月月1日起执行。日起执行。 小微企业涉税政策小微企业涉税政策-企业所得税企业所得税 政策政策 对生物药品制造业，专用设备制造业，铁对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造，业，计算机、通信和其他电子设备制造，仪器仪表制造业，信息传输、软

5、件和信息仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业技术服务业“六大六大”行业的企业，行业的企业，2014 年年1 月月1 日后新购进的固定资产，可缩短折旧日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。年限或采取加速折旧的方法。小微企业涉税政策小微企业涉税政策-企业所得税企业所得税案例案例 甲有限公司系专用设备制造业，增值税一般纳税甲有限公司系专用设备制造业，增值税一般纳税人，人，2014年年11 月月1 日，新购入固定资产机器设备日，新购入固定资产机器设备一台，不含税价为一台，不含税价为100 万元，购入当月已投入使万元，购入当月已投入使用。企业对该项固定资产按用。企业对该项固

6、定资产按10 年直线法摊销，残年直线法摊销，残值率为值率为5%。由于符合加速折旧的条件，企业在。由于符合加速折旧的条件，企业在预缴预缴2014 年年12 月所得税时，报送了月所得税时，报送了固定资产固定资产加速折旧（扣除）加速折旧（扣除） 预缴情况统计表预缴情况统计表，决定对该，决定对该项固定资产从项固定资产从2014 年年12 月月1 日起按日起按6 年缩短折年缩短折旧年限法加速折旧。那么，该项业务应如何进行旧年限法加速折旧。那么，该项业务应如何进行所得税处理？所得税处理？小微企业涉税政策小微企业涉税政策-企业所得税企业所得税分析分析 企业按企业按10 年直线法摊销，年直线法摊销，2014

7、年会计口径应计年会计口径应计提折旧为提折旧为0.79 万元（万元（100 95% 10 12）。）。同时，税法允许按同时，税法允许按6 年加速折旧，年加速折旧，2014 年税法口年税法口径应计提折旧为径应计提折旧为1.32 万元万元（10095%612）。）。国家税务总局关于企国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告业所得税应纳税所得额若干问题的公告（国家（国家税务总局公告税务总局公告2014 年第年第29 号）号） 规定，企业按税规定，企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。因此，甲公司的折旧额可全额在

8、税前扣除。因此，甲公司2014 年度在所得税汇算清缴时，年度在所得税汇算清缴时， 应调减应纳税所得额应调减应纳税所得额0.53 万元（万元（1.320.79）。）。小微企业涉税政策小微企业涉税政策-企业所得税企业所得税 政策政策 对所有行业企业对所有行业企业2014 年年1 月月1 日后，新购日后，新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过值不超过100万元的，允许一次性计入当期万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过再分年度计算折旧；单位价值超过100万元万元的，

9、可缩短折旧年限或采取加速折旧的方的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。法。小微企业涉税政策小微企业涉税政策-企业所得税企业所得税案例案例 丙有限公司系增值税一般纳税人，丙有限公司系增值税一般纳税人，2014 年年2 月月1 日新购进专门日新购进专门用于研发的用于研发的C 仪器一台，不含税价为仪器一台，不含税价为90 万元。万元。2014 年年7 月月1 日，日，又购入专门用于研发的又购入专门用于研发的D 设备一台，不含税价为设备一台，不含税价为200 万元。已知万元。已知C、D 固定资产购入的当月已投入使用，残值率均为固定资产购入的当月已投入使用，残值率均为5%，且，且C、D 固定资产属于加

10、计扣除固定资产的范围。企业会计核算上对于固定资产属于加计扣除固定资产的范围。企业会计核算上对于C固定资产一次性扣除，对于固定资产一次性扣除，对于D 固定资产按年数总和法计算折旧，固定资产按年数总和法计算折旧，使用年限为使用年限为10 年。另外，丙公司购入专门用于研发活动的年。另外，丙公司购入专门用于研发活动的C、D 固定资产，已经按规定享受研究开发费用税前加计扣除政策，固定资产，已经按规定享受研究开发费用税前加计扣除政策，而该类固定资产符合一次性税前扣除、缩短折旧年限或加速折旧而该类固定资产符合一次性税前扣除、缩短折旧年限或加速折旧的条件，企业在预缴申报时，已经报送了的条件，企业在预缴申报时，

11、已经报送了固定资产加速折旧固定资产加速折旧（扣除）（扣除） 预缴情况统计表预缴情况统计表，对，对C 型固定资产采取一次性扣除，型固定资产采取一次性扣除，对对D型固定资产采取年数总和法在所得税前扣除。该型固定资产采取年数总和法在所得税前扣除。该C、D固定资固定资产业务应如何进行所得税处理？产业务应如何进行所得税处理？小微企业涉税政策小微企业涉税政策-企业所得税企业所得税 分析分析 国家税务总局公告国家税务总局公告2014 年第年第29号和国家税务总号和国家税务总局公告局公告2014 年第年第64号规定，企业专门用于研发号规定，企业专门用于研发活动的仪器、设备，已享受固定资产折旧优惠的，活动的仪器

12、、设备，已享受固定资产折旧优惠的，在享受研发费加计扣除时，就已经进行会计处理在享受研发费加计扣除时，就已经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。所以，的折旧、费用等金额进行加计扣除。所以，C、D固定资产固定资产2014 年会计和税法计提折旧的口径一年会计和税法计提折旧的口径一致，致， 均为均为104.39 万元万元90 200 95%1055125。对此，丙公司。对此，丙公司2014 年年还可以享受加计扣除税收优惠，在还可以享受加计扣除税收优惠，在2014 年度所年度所得税汇算清缴时，应调减应纳税所得额得税汇算清缴时，应调减应纳税所得额52.20 万万元（元（104.3950%）。）。小

13、微企业涉税政策小微企业涉税政策-企业所得税企业所得税 政策政策 对对“六大六大”行业中的小型微利企业，在行业中的小型微利企业，在2014年年1 月月1 日以后新购进的研发和生产日以后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100 万元的，允许一次性计入当期成本费万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过度计算折旧；单位价值超过100万元的，可万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。小微企业涉税政策小微企业涉税政策-企业所得

14、税企业所得税案例案例 乙有限公司系生物药品制造业，增值税小规模纳税人，且乙有限公司系生物药品制造业，增值税小规模纳税人，且属于小型微利企业。属于小型微利企业。2014 年年1 月月1日，新购入研发和生产日，新购入研发和生产经营共用的经营共用的A 型仪器一台，含税价为型仪器一台，含税价为100 万元。万元。2014 年年6 月月1 日，又购入研发和生产经营共用的日，又购入研发和生产经营共用的B 型机器设备一台，型机器设备一台，含税价为含税价为120 万元。已知万元。已知A、B 固定资产购入的当月已投固定资产购入的当月已投入使用，且属于加计扣除固定资产范围。企业入使用，且属于加计扣除固定资产范围。

15、企业A、B 固定固定资产按直线法摊销，摊销年限分别为资产按直线法摊销，摊销年限分别为5 年和年和8 年，残值率年，残值率均为均为5%。由于该类固定资产符合一次性税前扣除、缩短。由于该类固定资产符合一次性税前扣除、缩短折旧年限或加速折旧的条件，企业在预缴申报时，已报送折旧年限或加速折旧的条件，企业在预缴申报时，已报送了了固定资产加速折旧（扣除）固定资产加速折旧（扣除） 预缴情况统计表预缴情况统计表，对，对A型固定资产采取一次性扣除，对型固定资产采取一次性扣除，对B 型固定资产采取双倍余型固定资产采取双倍余额递减法在所得税前扣除。那么，该额递减法在所得税前扣除。那么，该A、B固定资产业务固定资产业

16、务应如何进行所得税处理？应如何进行所得税处理？小微企业涉税政策小微企业涉税政策-企业所得税企业所得税分析分析企业对企业对A 型固定资产按型固定资产按5 年直线法摊销，对年直线法摊销，对B 型固定资产按型固定资产按8 年直线年直线法摊销，法摊销，2014 年年A、B固定资产折旧会计计算口径应为固定资产折旧会计计算口径应为24.54 万元万元（10095%51211） 12095%8126） 。根据国。根据国家税务总局公告家税务总局公告2014 年第年第64 号精神，企业固定资产采取一次性税前号精神，企业固定资产采取一次性税前扣除、缩短折旧年限或加速折旧方法的，预缴申报时，应同时报送扣除、缩短折旧

17、年限或加速折旧方法的，预缴申报时，应同时报送固定资产加速折旧（扣除）固定资产加速折旧（扣除） 预缴情况统计表预缴情况统计表，年度申报时，实，年度申报时，实行事后备案管理，并按要求报送相关资料。该公告同时规定，行事后备案管理，并按要求报送相关资料。该公告同时规定，“六大六大”行业小型微利企业研发和生产经营共用的仪器、设备，符合研发费用行业小型微利企业研发和生产经营共用的仪器、设备，符合研发费用加计扣除条件的，可就已经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加加计扣除条件的，可就已经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。所以，计扣除。所以，A、B 固定资产固定资产2014 年税法应计提折旧和扣除的

18、口年税法应计提折旧和扣除的口径为径为112 万元（万元（100120101262）。由于企业会计和税法）。由于企业会计和税法口径存在一定差异，所以研发费用加计扣除时，只就会计处理的折旧、口径存在一定差异，所以研发费用加计扣除时，只就会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。据此，乙公司费用等金额进行加计扣除。据此，乙公司2014年度在所得税汇算清年度在所得税汇算清缴时，应调减应纳税所得额缴时，应调减应纳税所得额99.73万元万元 （11224.54）24.5450%。小微企业涉税政策小微企业涉税政策-企业所得税企业所得税 政策政策 对所有行业企业持有的单位价值不超过对所有行业企业持有的单位价值不超过5000 元的固定资产，允许一次性计入当期元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。再分年度计算折旧。小微企业涉税政策小微企业涉税政策-企业所得税企业所得税案例案例 丁公司系增值税一般纳税人，丁公司系增值税一般纳税人，2012 年年12 月月1 日购入计算机日购入计算机5 台，每台单位价值不含台，每台单位价值不含税价