第六章无形资产(2)

1、1第二节内部研究开发支出的确认和计量第二节内部研究开发支出的确认和计量一、研究与开发的一、研究与开发的区分区分l研究研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。例如：研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究等。2第二节内部研究开发支出的确认和计量第二节内部研究开发支出的确认和计量l开发开发，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或

2、具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。例如：生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和运营等。3第二节内部研究开发支出的确认和计量第二节内部研究开发支出的确认和计量二、研究与开发支出的确认二、研究与开发支出的确认研究阶段全部费用化开发阶段不满足的费用化满足资本化条件的资本化管理费用无形资产4第二节内部研究开发支出的确认和计量第二节内部研究开发支出的确认和计量根据规定，开发支出资本化必须同时满足以下条件开发支出资本化必须同时满足以下条件：1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图；3.无形

3、资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。很可能带来未来经济利益5第二节内部研究开发支出的确认和计量第二节内部研究开发支出的确认和计量支出时：借：研发支出-费用化支出贷：银行存款等期末借：管理费用贷：研发支出-费用化支出研究阶段支出时：借：研发支出-费用化支出 -资本化支出贷：银行存款等期末借：管理费用贷：研发支出-费用化支出开发阶段借：无形资产贷：研发支出-

4、资本化支出 银行存款等（注册费 用等）预定可使用状态 费用化支出在期末转管理费用 资本化支出在达到预定可使用状态转无形资产6第二节内部研究开发支出的确认和计量第二节内部研究开发支出的确认和计量【教材例6-5】207年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费5 000万元、人工工资1 000万元，以及其他费用4 000万元，总计10 000万元，其中，符合资本化条件的支出为6 000万元。207年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。甲公司

5、的账务处理如下：7第二节内部研究开发支出的确认和计量第二节内部研究开发支出的确认和计量（1）发生研发支出：借：研发支出费用化支出40 000 000资本化支出60 000 000贷：原材料50 000 000应付职工薪酬10 000 000银行存款40 000 0008第二节内部研究开发支出的确认和计量第二节内部研究开发支出的确认和计量（2）207年12月31日，该专利技术已经达到预定用途：借：管理费用40 000 000无形资产60 000 000贷：研发支出费用化支出40 000 000资本化支出60 000 0009第二节内部研究开发支出的确认和计量第二节内部研究开发支出的确认和计量【例

6、题单项选择题】甲公司2009年年初开始进行新产品研究开发，2009年度投入研究费用300万元， 2010年度投入开发费用600万元（假定均符合资本化条件），至2011年初获得成功，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生包括注册登记费等60万元。甲公司该项专利权的入账价值为（）。A.660万元B.600万元C.900万元D.960万元答案解析甲公司该项专利的入账价值=600+60=660万元。A10第三节无形资产的后续计量第三节无形资产的后续计量一、无形资产的使用寿命一、无形资产的使用寿命（一）分类一）分类 使用寿命有限的使用寿命有限的：应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量

7、等类似计量单位数量； 使用寿命使用寿命不确定不确定的的：企业根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产进行核算。11第三节无形资产的后续计量第三节无形资产的后续计量（二）使用寿命的确定（二）使用寿命的确定u1.源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。注意：注意：（1）预期的使用年限较短时，将较短的使用年限确定为使用寿命；（2）如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需付出大额成本，续约期应当计入使用寿命。12第三节无形资产的后续计量第三节无形资产的后续计量u2.

8、合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。例如与同行业的情况进行比较、参考历史经验或聘请相关专家进行论证。u3.经过上述努力，仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。13第三节无形资产的后续计量第三节无形资产的后续计量（三）无形资产使用寿命的（三）无形资产使用寿命的复核复核 企业至少应于每年年终时，对无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核。注意：注意：无形资产使用寿命和摊销方法的变更属于会计估计变更。对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，应作为会计估计变更处理。14第

9、三节无形资产的后续计量第三节无形资产的后续计量二、无形资产的后续计量二、无形资产的后续计量（一）使用寿命不确定的（一）使用寿命不确定的u不摊销u每期末进行减值测试，计提减值准备15第三节无形资产的后续计量第三节无形资产的后续计量（二）使用寿命确定的（二）使用寿命确定的u摊销期：摊销期：自可供使用（达到预定用途）时起至终止确认时止u摊销摊销原则：原则：当月增加当月摊销，当月减少当月不摊销u摊销摊销方法：方法：依据从资产中获取的未来经济利益的预期实现方式u摊销的会计处理（谁受益谁负担）会计处理（谁受益谁负担）u期末出现减值迹象时才进行减值测试自用：借：管理费用、制造费用等 贷：累计摊销出租：借：其

10、他业务成本 贷：累计摊销16第三节无形资产的后续计量第三节无形资产的后续计量注意：注意：使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：u1.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。u2.可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。17第三节无形资产的后续计量第三节无形资产的后续计量估计无形资产的残值应以资产处置时的可收回金额为基础，残值确定以后，在持有无形资产的期间，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，按照估计变更进行处理。如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值

11、时再恢复摊销。18第三节无形资产的后续计量第三节无形资产的后续计量【教材例6-6】206年1月1日，A公司从外单位购得一项非专利技术，支付价款5 000万元，款项已支付，估计该项非专利技术的使用寿命为10年，该项非专利技术用于产品生产；同时，购入一项商标权，支付价款3 000万元，款项已支付，估计该商标权的使用寿命为15年。假定这两项无形资产的净残值均为零，并按直线法摊销。A公司的账务处理如下：19第二节内部研究开发支出的确认和计量第二节内部研究开发支出的确认和计量（1）取得无形资产时：借：无形资产非专利技术50 000 000商标权30 000 000贷：银行存款80 000 000（2）按

12、年摊销时：借：制造费用非专利技术 (5000/10) 5 000 000管理费用商标权 (3000/15) 2 000 000贷：累计摊销 7 000 00020第三节无形资产的后续计量第三节无形资产的后续计量 如果A公司207年12月31日根据科学技术发展的趋势判断，206年购入的该项非专利技术在4年后将被淘汰，不能再为企业带来经济利益，决定对其再使用4年后不再使用，为此，A公司应当在207年12月31日据此变更该项非专利技术的估计使用寿命，并按会计估计变更进行处理。 207年12月31日该项无形资产累计摊销金额为 1 000万元（5002），208年该项无形资产的摊销金额为1 000万元（

13、5 000-1 000）/4。21第二节内部研究开发支出的确认和计量第二节内部研究开发支出的确认和计量A公司208年对该项非专利技术按年摊销的账务处理如下：借：制造费用非专利技术 10 000 000贷：累计摊销 10 000 00022第三节无形资产的后续计量第三节无形资产的后续计量【教材例6-7】206年1月1日，A公司购入一项市场领先的畅销产品的商标的成本为6 000万元，该商标按照法律规定还有5年的使用寿命，但是在保护期届满时，A公司可每10年以较低的手续费申请延期，同时A公司有充分的证据表明其有能力申请延期。此外，有关的调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该商标将

14、在不确定的期间内为企业带来现金流量。 根据上述情况，该商标可视为使用寿命不确定的无形资产在持有期间内不需要进行摊销。23第三节无形资产的后续计量第三节无形资产的后续计量 207年年底，A公司对该商标按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明该商标已发生减值。207年年底，该商标的公允价值为4 000万元。则A公司的账务处理如下：24第二节内部研究开发支出的确认和计量第二节内部研究开发支出的确认和计量（1）206年购入商标时：借：无形资产商标权60 000 000贷：银行存款60 000 000（2）207年发生减值时借：资产减值损失20 000 000（60 000 000-40 000 00

15、0）贷：无形资产减值准备商标权20 000 00025第四节无形资产的处置第四节无形资产的处置一、无形资产的一、无形资产的出售出售借：银行存款（卖价，可能还包含增值税） 无形资产减值准备累计摊销营业外支出（借方差额）贷：无形资产应交税费应交增值税（销项税额） （如果涉及）应交税费应交营业税（土地使用权等）营业外收入（贷方差额） 企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值及应交税费的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。26第四节无形资产的处置第四节无形资产的处置【教材例6-8】207年1月1日，B公司拥有某项专利技术的成本为1 000万元，已摊销金额为500万元，已计提的减值

16、准备为20万元。该公司于207年将该项专利技术出售给C公司，取得出售收入600万元，应交纳的营业税等相关税费为36万元。27第四节无形资产的处置第四节无形资产的处置B公司的账务处理为：借：银行存款 6 000 000累计摊销 5 000 000无形资产减值准备 200 000贷：无形资产10 000 000应交税费应交营业税 360 000营业外收入处置非流动资产利得 840 00028第四节无形资产的处置第四节无形资产的处置如果该公司转让该项专利技术取得收入为4 000 000元，应交纳的营业税等相关税费为240 000元。则B公司的账务处理为：借：银行存款 4 000 000累计摊销 5

17、000 000无形资产减值准备 200 000营业外支出处置非流动资产损失 1 040 000贷：无形资产10 000 000应交税费应交营业税 240 00029第四节无形资产的处置第四节无形资产的处置二、无形资产的出租二、无形资产的出租（一）应当按照有关收入确认原则确认所取得的转让使用权收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（如果涉及）30第四节无形资产的处置第四节无形资产的处置（二）将发生的与该转让使用权有关的相关费用计入其他业务成本借：其他业务成本贷：累计摊销银行存款（三）涉及营业税的处理（土地使用权等）借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税31第四节无形资产

18、的处置第四节无形资产的处置【例题】甲公司将某商标权使用权出租给乙公司，合同规定出租期限为三年，每月租金收入200 000元，每月月末收取当月租金。2015年7月31日收到当月的租金及增值税税额合计212 000元，已办理入账手续。该商标权每月的摊销额为100 000元。甲公司会计处理如下：借：银行存款 212 000贷：其他业务收入 200 000应交税费应交增值税（销项税额）12 000借：其他业务成本 100 000贷：累计摊销 100 00032第四节无形资产的处置第四节无形资产的处置【教材例6-9】207年1月1日，A企业将一项专利技术出租给B企业使用，该专利技术账面余额为500万元，摊销期限为10年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方10万元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品10件（不考虑相关税费）。A企业的账务处理如下：33第四节无形资产的处置第四节无形资产的处置（1）取得该项专利技术使用费时：借：银行存款 1 000 000贷：其他业务收入（10*10） 1 000 000（2）按年对该项专利技术