营改增对服务业的影响分析

1、营改增对服务业的影响分析营改增对服务业的影响分析 刘玉龙刘玉龙 博士博士 一、一、增值税的过去、现在和未来 （一）增值税的产生与发展（一）增值税的产生与发展 提出提出：营业毛利税营业毛利税 19171917年，美国耶鲁大学的亚当斯（年，美国耶鲁大学的亚当斯（T.AdamsT.Adams）首）首先提出先提出 营业毛利就是销货额减进货额后的余额，与现在营业毛利就是销货额减进货额后的余额，与现在的增值概念相近。的增值概念相近。 正式定名正式定名：19211921年德国资本家西蒙斯（年德国资本家西蒙斯（C.F.V.SiemensC.F.V.Siemens）正式提出增值税的名称，并详细阐述这一税制的内容

2、。正式提出增值税的名称，并详细阐述这一税制的内容。 推行：推行：19501950年代法国率先实行增值税开始。年代法国率先实行增值税开始。 法国在实行增值税之前，实行的是全值流转税即周转税。法国在实行增值税之前，实行的是全值流转税即周转税。于于19541954和和19551955年在对中间产品免税的基础上对周转税作年在对中间产品免税的基础上对周转税作了进一步改革，把对全值征税改为对增值额征税，即对了进一步改革，把对全值征税改为对增值额征税，即对厂商购进的投入品中所含的前一阶段税收予以抵扣，分厂商购进的投入品中所含的前一阶段税收予以抵扣，分阶段全面引入增值税的税收模式并取得成功。阶段全面引入增值税

3、的税收模式并取得成功。 增值税在法国实践成功后陆续被许多国家借鉴采用，形增值税在法国实践成功后陆续被许多国家借鉴采用，形成用增值税代替传统流转税的世界性税制改革运动。成用增值税代替传统流转税的世界性税制改革运动。（二）我国增值税的发展（二）我国增值税的发展 19841984年，引进增值税年，引进增值税生产型增值税生产型增值税 19941994年正式确立了增值税制度年正式确立了增值税制度 当时中国经济正处于投资和消费双膨胀状态，当时中国经济正处于投资和消费双膨胀状态，消费型增值税对投资具有刺激效应，与当时实行消费型增值税对投资具有刺激效应，与当时实行的紧缩政策不一致。采用生产型增值税能够抑制的紧

4、缩政策不一致。采用生产型增值税能够抑制投资需求，有利于抑制投资膨胀。投资需求，有利于抑制投资膨胀。 20032003年，年，“增值税由生产型改为消费型，将设备增值税由生产型改为消费型，将设备投资纳入增值税抵扣范围投资纳入增值税抵扣范围”被第一次写入党的文被第一次写入党的文件。至此，增值税转型改革开始启动。件。至此，增值税转型改革开始启动。 自自20042004年年7 7月月1 1日起，在东北地区实行增值税转型日起，在东北地区实行增值税转型试点试点 两方面的目的：一是振兴东北老工业基地；两方面的目的：一是振兴东北老工业基地；二是为今后全国实施增值税转型改革积累经验。二是为今后全国实施增值税转型改

5、革积累经验。 特点：非完全消费型增值税，增量抵扣特点：非完全消费型增值税，增量抵扣 20072007年年5 5月，为了促进中部地区崛起，国家又将月，为了促进中部地区崛起，国家又将试点范围扩大到了中部试点范围扩大到了中部6 6省的省的2626个老工业基地城个老工业基地城市的电力业、采掘业等八大行业。市的电力业、采掘业等八大行业。 20082008年年7 7月、月、8 8月，内蒙古东部月，内蒙古东部5 5个市（盟）和汶个市（盟）和汶川地震受灾严重地区先后被纳入增值税转型改革川地震受灾严重地区先后被纳入增值税转型改革试点范围。试点范围。 20092009年年1 1月月1 1日起，我国全面实行消费型增

6、值税日起，我国全面实行消费型增值税严格说，还是非完全消费型增值税：小汽车、严格说，还是非完全消费型增值税：小汽车、游艇、摩托车、不动产（建筑物和构筑物）其进游艇、摩托车、不动产（建筑物和构筑物）其进项税额不得抵扣项税额不得抵扣 20122012年开始，在上海实行增值税范围的改革，交年开始，在上海实行增值税范围的改革，交通运输业和现代服务业纳入增值税的征税范围；通运输业和现代服务业纳入增值税的征税范围； 20122012年年7 7月月2525日，国务院召开常务会议，决定自日，国务院召开常务会议，决定自20122012年年8 8月月1 1日起至年底，将交通运输业和部分现日起至年底，将交通运输业和部

7、分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳建、湖北、广东和厦门、深圳1010个省（直辖市、个省（直辖市、计划单列市）。计划单列市）。 20132013年：推向全国年：推向全国 未来：建筑业、地产业和金融业将全面未来：建筑业、地产业和金融业将全面“营改营改增增”，原定时间，原定时间20142014年年1 1月，现在看来要推迟月，现在看来要推迟（三）增值税在世界的现状（三）增值税在世界的现状 1 1、征税范围不断扩大、征税范围不断扩大 2 2、

8、税率结构越来越简单，且呈现低税率发、税率结构越来越简单，且呈现低税率发展的趋势展的趋势 3 3、多种税收优惠、多种税收优惠 4 4、税收征管手段越来越先进、税收征管手段越来越先进国外增值税改革的趋势国外增值税改革的趋势 1 1、增值税政策越来越趋向一致、增值税政策越来越趋向一致 征收范围越来越广，农业、不动产、劳务征收范围越来越广，农业、不动产、劳务（金融保险业除外）不断纳入增值税的征收范围（金融保险业除外）不断纳入增值税的征收范围 税率档次越来越简化，一般是一档标准税税率档次越来越简化，一般是一档标准税率再加上一档低税率率再加上一档低税率 扣税越来越彻底，凡是纳税人应税货物所扣税越来越彻底，

9、凡是纳税人应税货物所消耗的外购项目，一律允许扣除消耗的外购项目，一律允许扣除 越来越多的国家使用凭发票抵扣税款的办越来越多的国家使用凭发票抵扣税款的办法，只有极少数国家（如日本等）实行以账簿为法，只有极少数国家（如日本等）实行以账簿为基础的增值税基础的增值税 2 2、征管的手段越来越先进、征管的手段越来越先进 许多西方国家，增值税的征管都实现计算许多西方国家，增值税的征管都实现计算机化。机化。 在纳税人注册时，需将纳税人的经营范围、方式、在纳税人注册时，需将纳税人的经营范围、方式、规模、地点、法人代表和税款报缴方式等信息录规模、地点、法人代表和税款报缴方式等信息录入计算机管理系统，同时配发纳税

10、人识别号。入计算机管理系统，同时配发纳税人识别号。 计算机管理系统按期自动向纳税人邮寄增值税纳计算机管理系统按期自动向纳税人邮寄增值税纳税申报表。税申报表。 如果纳税人未能按时申报或缴纳税款，计算机管如果纳税人未能按时申报或缴纳税款，计算机管理系统将自动向纳税人发出催款书。理系统将自动向纳税人发出催款书。 3 3、稽查工作越来越受到重视、稽查工作越来越受到重视 世界各国都在不断加强增值税的稽查。世界各国都在不断加强增值税的稽查。 一方面不断充实增值税稽查队伍，强化业务培训，一方面不断充实增值税稽查队伍，强化业务培训，提高稽查能力提高稽查能力 经合组织成员国：稽查人员一般占全部税务人员经合组织成

11、员国：稽查人员一般占全部税务人员的的40405050左右；左右； 另一方面不断加强增值税的稽查手段另一方面不断加强增值税的稽查手段 纳税申报期终了后，计算机稽查系统将纳税人的纳税申报期终了后，计算机稽查系统将纳税人的申报情况与其注册的经营地点、方式、所属行业申报情况与其注册的经营地点、方式、所属行业以及以前纳税情况进行对比分析，如果申报情况以及以前纳税情况进行对比分析，如果申报情况异常，则列为重点稽查对象，由稽查人员下企业异常，则列为重点稽查对象，由稽查人员下企业进行深入检查。对纳税人的进项税额一般不进行进行深入检查。对纳税人的进项税额一般不进行全面交叉稽核，只有当纳税人的进项税额存在疑全面交

12、叉稽核，只有当纳税人的进项税额存在疑点时，才向销货方进行核对点时，才向销货方进行核对 4 4、小型纳税人的征管问题越来越突出、小型纳税人的征管问题越来越突出 许多国家都规定有起征点，销售额在起征点以下许多国家都规定有起征点，销售额在起征点以下的，可以不注册，享受免税照顾，但进项税额不的，可以不注册，享受免税照顾，但进项税额不予抵扣。予抵扣。 为了降低纳税成本和征收成本，对于超过起征点为了降低纳税成本和征收成本，对于超过起征点但经营规模又不太大的纳税人，可以适当延长纳但经营规模又不太大的纳税人，可以适当延长纳税申报期（纳税人自愿选择），半年或一年申报税申报期（纳税人自愿选择），半年或一年申报一次

13、一次（四）我国增值税的现状（四）我国增值税的现状 1 1、抵扣范围：非完全消费型增值税、抵扣范围：非完全消费型增值税 2 2、征税范围：、征税范围： 3 3、税率结构、税率结构 4 4、税收优惠、税收优惠（五）我国增值税的未来（五）我国增值税的未来 李克强李克强推进营改增是深化财税体制改革的推进营改增是深化财税体制改革的“重头重头戏戏”，也是以结构性减税促进稳增长、调结构的，也是以结构性减税促进稳增长、调结构的“关键关键点点”。 增值税的扩围将是一个长期的趋势，扩围包括两个方面：增值税的扩围将是一个长期的趋势，扩围包括两个方面： 1 1、抵扣范围的扩大、抵扣范围的扩大 2 2、征税范围的扩大、

14、征税范围的扩大建筑安装业、金融业建筑安装业、金融业 3 3、纳税人负担的综合考虑、纳税人负担的综合考虑 均衡增值税纳税人和营业税纳税人的负担；均衡一均衡增值税纳税人和营业税纳税人的负担；均衡一般纳税人和小规模纳税人的负担般纳税人和小规模纳税人的负担二、营改增：背景二、营改增：背景 为进一步完善税收制度，支持现代服务业发展，为进一步完善税收制度，支持现代服务业发展，20112011年年1010月月2626日日国务院常务会议决定开展深化增国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点：值税制度改革试点： 1111月月1616日日，财政部和国家税务总局发布，财政部和国家税务总局发布营业税营业税改征增值

15、税试点方案改征增值税试点方案（财税（财税20111102011110号），号），同时印发了同时印发了关于在上海市开展交通运输业和部关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 （财税（财税20111112011111号）包括一个办法两个规定。号）包括一个办法两个规定。 明确明确从从20122012年年1 1月月1 1日起日起，在上海市交通运输业和，在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展营业税改为征收增值税的部分现代服务业等开展营业税改为征收增值税的试点试点 。 20132013年年5 5月月2424日，财政部、国家税务总局发布日，

16、财政部、国家税务总局发布关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税（财税201337201337号文），同时废止了原来的有关营改增号文），同时废止了原来的有关营改增的相关文件的相关文件 在该文件中，明确：自在该文件中，明确：自20132013年年8 8月月1 1日起，在全国日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。试点。为什么要进行营业税改征增值税的改革？为什么要进行营业税改征增值税的改革？ ( (1 1）从事营业税劳务企业

17、购进材料、固定资产不能抵扣。）从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣。 （2 2）制造企业购进营业税劳务不能抵扣。）制造企业购进营业税劳务不能抵扣。 （3 3）从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣）从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣道道征收道道征收 全额征税全额征税生产企业生产企业 （增值税）（增值税）提供设备、材料、水电燃料等提供设备、材料、水电燃料等生产企业生产企业 （增值税）（增值税）生产期生产期推广期推广期服务业服务业 （营业税）（营业税）信息服务信息服务 广告业广告业 销售期销售期运输业运输业不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣

18、按按7 7抵扣抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣有利于减少营业税重复征税，使市场细分和分工协作不受税制影响；有利于减少营业税重复征税，使市场细分和分工协作不受税制影响； 有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；发展； 有利于服务业出口有利于服务业出口有利于减轻税负有利于减轻税负短期是利差，长期是利好短期是利差，长期是利好生产企业生产企业 （增值税）（增值税）提供设备、材料、水电燃料等提供设备、材料、水电燃料等生产企业生产企业 （增值税）（增值税）生产期生产期推广期推广期服务业服务业 （营业税）（营业

19、税）信息服务信息服务 广告业广告业 销售期销售期运输运输业业可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣在一般计税方法下，增值税的实质是对生产经营各环在一般计税方法下，增值税的实质是对生产经营各环节的增值额部分征收，具有消除重复征税、促进专业节的增值额部分征收，具有消除重复征税、促进专业化协作的优点化协作的优点 环环征收环环征收层层抵扣层层抵扣 一般纳税人实行凭一般纳税人实行凭扣税凭证（扣税凭证（发票发票）抵扣的制度，即允许抵扣抵扣的制度，即允许抵扣销项的进项税额必须取得符合国家规定的增值税抵扣凭证。销项的进项税额必须取得符合国家规定的增值税抵扣凭

20、证。 目前，增值税抵扣凭证包括：增值税专用发票、海关进口增值目前，增值税抵扣凭证包括：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和运输费用结算税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和运输费用结算单据。单据。三、营业税改征增值税的主要内容三、营业税改征增值税的主要内容 （一）纳税人和扣缴义务人（一）纳税人和扣缴义务人 在中国境内提供在中国境内提供交通运输业交通运输业和和部分现代服务业服务部分现代服务业服务（的（的单位和个人，为增值税纳税人。单位和个人，为增值税纳税人。 中国境外的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内中国境外的单位或者个人在境内提供应税服务，在

21、境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人； 在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。 下列情形不属于在境内提供应税服务：下列情形不属于在境内提供应税服务： （1 1）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。在境外消费的应税服务。 （2 2）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。在境外使用的有形动产。纳税人的分类管理纳税人的分类管理 纳税人分为一般

22、纳税人和小规模纳税人纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人 应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过销售额）超过500500万元的纳税人为一般纳税人，未超过万元的纳税人为一般纳税人，未超过的为小规模纳税人。的为小规模纳税人。 应税服务年销售额超过规定标准的其他个人（应税服务年销售额超过规定标准的其他个人（自然人自然人）不属于一般纳税人；不经常提供应税服务的非企业性单不属于一般纳税人；不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户位、企业和个体工商户可选择可选择按照小规模纳税人纳税。按照小规模纳税人纳税。 预留口子：小规模纳税人会计

23、核算健全，能够提供准确预留口子：小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。认定，成为一般纳税人。一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期销项税额- -当期进项税额当期进项税额( (不含税不含税) )销售额销售额X17%(13%)X17%(13%)准予抵扣准予抵扣不予抵扣不予抵扣价款价款 + +价外价外费用费用视同视同销售销售特殊特殊销售销售计算抵扣计算抵扣凭票抵扣凭票抵扣小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算 按照销售额和

24、增值税征收率计算的增值税额，不按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。得抵扣进项税额。 应纳税额的计算公式应纳税额的计算公式 应纳税额（不含税）销售额应纳税额（不含税）销售额征收率征收率 公式中的销售额应为不含增值税额、但含价外费公式中的销售额应为不含增值税额、但含价外费用的销售额。用的销售额。 不含税销售额不含税销售额= =含税销售额含税销售额（1+1+征收率）征收率） 小规模纳税人不得自行开具增值税专用发票，但小规模纳税人不得自行开具增值税专用发票，但可以到税务机关代开专用发票可以到税务机关代开专用发票 关注点：关注点： 1 1、试点范围的变化会影响到纳税人身份（、试点范

25、围的变化会影响到纳税人身份（增值税还是增值税还是营业税？一般纳税人还是小规模纳税人？营业税？一般纳税人还是小规模纳税人？），对从事现），对从事现代服务业等相关行业的企业，需要审核自身的经营业务代服务业等相关行业的企业，需要审核自身的经营业务是否属于试点应税服务的范围，进而进一步判断此次改是否属于试点应税服务的范围，进而进一步判断此次改革可能造成的影响。革可能造成的影响。 应对：应对： 将现代服务业从传统服务业中剥离，税务机关须对原有将现代服务业从传统服务业中剥离，税务机关须对原有的营业税纳税人经营性质重新核定，判断其是否归属于的营业税纳税人经营性质重新核定，判断其是否归属于试点应税服务的范围，

26、对税务机关而言是一个难点试点应税服务的范围，对税务机关而言是一个难点 此外，还要关注餐饮业的现场消费和非现场消费问此外，还要关注餐饮业的现场消费和非现场消费问题题 2.2.仓储服务仓储服务 仓储服务，是指利用仓库、货场或者其他场所仓储服务，是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。代客贮放、保管货物的业务活动。 对于原有的仓库采取租赁方式的，进入试点后对于原有的仓库采取租赁方式的，进入试点后可能面临着选择：可能面临着选择： 第一种：仍然签订租赁合同，开具租赁发票；第一种：仍然签订租赁合同，开具租赁发票； 第二种：开具仓储增值税专用发票。第二种：开具仓储增值税专用发票。 应对：

27、应对： 不动产租赁未纳入试点应税服务的范畴，但是不动产租赁未纳入试点应税服务的范畴，但是仓储服务属于试点应税服务的物流辅助服务的仓储服务属于试点应税服务的物流辅助服务的范围范围地税部门应关注地税部门应关注 3 3、关注营业额和销售额的不同口径、关注营业额和销售额的不同口径 以往缴纳营业税的销售额，该销售额为含税销售额；但以往缴纳营业税的销售额，该销售额为含税销售额；但在增值税计算缴纳过程中的销售额是不含税销售额，所在增值税计算缴纳过程中的销售额是不含税销售额，所以面临一个换算问题：以面临一个换算问题： 例子：例子：某现代服务业企业，某现代服务业企业，20112011年销售收入为年销售收入为51

28、5515万元万元，销售额，销售额=515/=515/（1+3%1+3%）=500=500万元万元 销售额销售额500500万元的现代服务业企业就应该申请增值税万元的现代服务业企业就应该申请增值税一般纳税人资格认定。一般纳税人资格认定。 从这个角度，营改增可能会增加企业税收负担从这个角度，营改增可能会增加企业税收负担 应纳营业税应纳营业税=515=515* *5%=25.755%=25.75 应纳增值税应纳增值税=500=500* *6%=306%=30 但如果认定为一般纳税人，其进项税额超过但如果认定为一般纳税人，其进项税额超过30-25.7530-25.75万万元，其税负即会减轻。即其购入品

29、金额大约为元，其税负即会减轻。即其购入品金额大约为2525万元。万元。 但如果做小规模，则减税效果明显：但如果做小规模，则减税效果明显：500500* *3%=153%=15万元万元 应对：应对： 营改增之后，对于试点应税服务企业会计核算制营改增之后，对于试点应税服务企业会计核算制度改变，收入由度改变，收入由价内税价内税形式调整为形式调整为价外税价外税形式，形式，在原有的定价体系没有改变的情况下，开票方收在原有的定价体系没有改变的情况下，开票方收入降低，利润减少，受票方成本降低，利润增加入降低，利润减少，受票方成本降低，利润增加 所以要适当调整定价体系，防止影响利润，加强所以要适当调整定价体系

30、，防止影响利润，加强与购货方的沟通与购货方的沟通（二）征税范围（二）征税范围行业范围行业范围交通运输业部分现代服务业（七个）陆路运输服务水路运输服务航空运输服务管道运输服务研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务有形动产租赁服务鉴证咨询服务广播影视服务具体的征税范围具体的征税范围行业行业服务类型服务类型征税范围征税范围交通交通运输运输业业 使用运使用运输工具将输工具将货物或者货物或者旅客送达旅客送达目的地，目的地，使其空间使其空间位置得到位置得到转移的业转移的业务活动务活动 陆路运输陆路运输服务服务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客

31、的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输他陆路运输 暂不包括铁路运输暂不包括铁路运输 水路运输水路运输服务服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动道运送货物或者旅客的运输业务活动 远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务 航空运输航空运输服务服务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。 航航空运输的湿租业务，属于航空运输服务空运输的湿租业务，属于航空运输

32、服务 管道运输管道运输服务服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动活动 行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围部分现部分现代服务代服务业业 围绕制围绕制造业、造业、文化产文化产业、现业、现代物流代物流产业等产业等提供技提供技术性、术性、知识性知识性服务的服务的业务活业务活动动 研发和技术研发和技术服务服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。务、工程勘察勘探服务。信息技术信息技术服务服务利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理

33、、利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务业务流程管理服务 文化创意文化创意服务服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务服务和会议展览服务 物流辅助物流辅助服务服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、

34、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。卸搬运服务。 有形动产租有形动产租赁服务赁服务 包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁 远洋运输的远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁 鉴证咨询鉴证咨询服务服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信

35、息或者建议的业务活动。等信息或者建议的业务活动。 不包括劳务派遣不包括劳务派遣 广播影视服广播影视服务务包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务（含放映）服务（三）税率和征收率（三）税率和征收率税率类型税率类型规定规定原增值税税率基本税率17%低税率13%营改增增值税税率有形动产租赁17%交通运输业11%有形动产租赁外的其他现代服务业6%征收率3%财政部和国家税务总局规定的应税服务税率为零（四）计税方法（四）计税方法应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期销项税额 当期进项税

36、额不足抵扣，当期进项税额不足抵扣，其不足部分可以结转下期继续抵扣其不足部分可以结转下期继续抵扣扣缴义务人应扣缴税额扣缴义务人应扣缴税额= =接受方支付的价款接受方支付的价款（1+1+税率）税率）税率税率一般计税一般计税方法方法需要解决的政策问题需要解决的政策问题 在未全面征收增值税的情况下，固定资产包在未全面征收增值税的情况下，固定资产包括了不动产，如何区分？括了不动产，如何区分？ 比如输油管道、加油站的遮阳棚比如输油管道、加油站的遮阳棚 固定资产分类与代码固定资产分类与代码中水利管道和市政管道中水利管道和市政管道分类代码为分类代码为“03”03”，输送管道分类代码为，输送管道分类代码为“09

37、”09”，其中输送管道包括：输水管道、输气管道、输油其中输送管道包括：输水管道、输气管道、输油管道、管道输送设施以及其他输送管道。管道、管道输送设施以及其他输送管道。 因此一般企业生产中所使用的输送管道不属于不因此一般企业生产中所使用的输送管道不属于不动产范畴，其进项税额可以抵扣。动产范畴，其进项税额可以抵扣。 关于加油站罩棚房产税问题的通知关于加油站罩棚房产税问题的通知（财税（财税20082008123123号）：加油站罩棚不属于房产，不征收房产税。以号）：加油站罩棚不属于房产，不征收房产税。以前各地已做出税收处理的，不追溯调整。前各地已做出税收处理的，不追溯调整。 不征税收入形成的固定资产

38、如何处理不征税收入形成的固定资产如何处理 供水、电、气企业以补贴形式形成的固定资产是否允许供水、电、气企业以补贴形式形成的固定资产是否允许抵扣抵扣 某大型商贸企业建造一座营业大楼，并安装某大型商贸企业建造一座营业大楼，并安装电梯。作为固定资产的大楼，其进项税肯定不能电梯。作为固定资产的大楼，其进项税肯定不能抵扣，那么作为固定资产的电梯（主要用于楼层抵扣，那么作为固定资产的电梯（主要用于楼层间运送商品），其进项税可否抵扣？间运送商品），其进项税可否抵扣？ 目前，这类问题比较模糊。如果把电梯看作建筑目前，这类问题比较模糊。如果把电梯看作建筑物的附属物，则不能抵扣；如果把电梯看作用于物的附属物，则不

39、能抵扣；如果把电梯看作用于生产经营的设备，则可以抵扣。生产经营的设备，则可以抵扣。 国税函国税函19983901998390号文件精神，电梯销售属于增号文件精神，电梯销售属于增值税应税货物的范围，但安装运行之后，则与建值税应税货物的范围，但安装运行之后，则与建筑物一道形成不动产筑物一道形成不动产计算方式抵扣进项税额的两种情况计算方式抵扣进项税额的两种情况 没有专用发票的，则需要通过计算来抵扣没有专用发票的，则需要通过计算来抵扣 计算扣税：即对两种购进货物（农产品、运输计算扣税：即对两种购进货物（农产品、运输费），购进时不能取得专用发票，而是通过法定费），购进时不能取得专用发票，而是通过法定扣除

40、率计算进项税额。扣除率计算进项税额。 购进免税农产品购进免税农产品 购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，按购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，按照照买价和买价和13%13%的扣除率计算。的扣除率计算。 抵扣公式抵扣公式： 进项税额买价进项税额买价13%13% 接受铁路运输服务，按照铁路运输费用结算单据上注明接受铁路运输服务，按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和的运输费用金额和7%7%的扣除率计算的进项税额。进项税的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：额计算公式： 进项税额进项税额= =运输费用金额运输费用金额7%7% 运输费用金额，是指铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额，是

41、指铁路运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。不得抵扣进项税额不得抵扣进项税额不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额备注备注用于适用简易计税方法计税项目、用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务应税服务1 1、其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、其中涉及的固

42、定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用专用于上于上述项目；述项目；2 2、非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转、非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（第让无形资产（第1 1条所涉内容除外）、销售不动产以条所涉内容除外）、销售不动产以及不动产在建工程。及不动产在建工程。3 3、个人消费包括交际应酬消费个人消费包括交际应酬消费。 非正常损失的购进货物及相关的加非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务工修理修配劳务和交通运输业服务非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变非正常损失是

43、指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质质的损失，以及的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物的货物；非正常损失的在产品、产成品所耗非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务用的购进货物、加工修理修配劳务或者交通运输业服务或者交通运输业服务 接受的旅客运输服务接受的旅客运输服务自用的应征消费税的摩托车、自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇汽车、游艇作为作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物物的除外。的除外。注意要取得注意要取得道路运输证道路运输证不得抵扣进项税额的计算不得抵扣进项税额

44、的计算进项不得抵扣事项进项不得抵扣事项进项不得抵扣计算办法进项不得抵扣计算办法简易计税方法计税项目简易计税方法计税项目 按以下公式计算无法划分的不得抵扣的进项税额，同时按以下公式计算无法划分的不得抵扣的进项税额，同时引入引入年度清算年度清算概念：概念：不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计（当期简易计税方法计税项目销售额税项目销售额+ +非增值税应税劳务营业额非增值税应税劳务营业额+ +免征增值税项免征增值税项目销售额）目销售额）（当期全部销售额（当期全部销售额+ +当期全部营业额）当期全部营业额）非增值税应税劳务非增值税应

45、税劳务免征增值税项目免征增值税项目其他不得抵扣事项（改变用途）其他不得抵扣事项（改变用途）将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。 发生服务中止、购进货物退出、发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额折让而收回的增值税额从当期的进项税额中扣减从当期的进项税额中扣减四、营改增对服务业的影响四、营改增对服务业的影响 营改增不仅仅影响到试点行业，对非试点行业也营改增不仅仅影响到试点行业，对非试点行业也有影响有影响建筑安装等建筑安装等（一）交通运输

46、业（一）交通运输业 1 1、税目变化、税目变化 （1 1）铁路运输不在试点范围内；）铁路运输不在试点范围内； （2 2）航空、服务、打捞救助服务、装卸搬运服务归在）航空、服务、打捞救助服务、装卸搬运服务归在“现代服务业现代服务业”中，以前营业税税目中，以前营业税税目 归在归在“运输业运输业”下下; ; 2 2、税率变化、税率变化 交通运输业改革后增值税税率为交通运输业改革后增值税税率为11%11%，原营业税税率适，原营业税税率适用用3%3%。 原交通运输业下原交通运输业下“航空服务、打捞救助服务、装卸搬运航空服务、打捞救助服务、装卸搬运服务服务”营业税子税目现为营业税子税目现为“现代服务业现代

47、服务业”，适用，适用6%6%的增的增值税率。值税率。 3 3、影响、影响 （1 1）一般纳税人税负上升）一般纳税人税负上升8%8%，但购进的运输设备、油，但购进的运输设备、油料支出可以抵扣料支出可以抵扣17%17%的进项。接受方可抵扣的进项。接受方可抵扣11%11%的增值税，的增值税，改革前能抵扣改革前能抵扣7%7%，多抵，多抵4%4%可考虑税收收益共享，协可考虑税收收益共享，协调价格。调价格。 （2 2）固定资产更新周期慢，无销项可抵扣。其次，油）固定资产更新周期慢，无销项可抵扣。其次，油料和维修可以抵扣，但是加油维修都是不定时不定点事料和维修可以抵扣，但是加油维修都是不定时不定点事件，不能

48、保证一定能取到发票件，不能保证一定能取到发票整体税负会上升整体税负会上升 （3 3）小规模纳税人税负下降）小规模纳税人税负下降1%1%，进项税不能抵扣，整，进项税不能抵扣，整体税负会下降体税负会下降 （4 4）试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，）试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过对其增值税实际税负超过3%3%的部分实行增值税即征即退的部分实行增值税即征即退政策。政策。 公路运输企业税负增加的原因：公路运输企业税负增加的原因： （1 1）增值税率为）增值税率为11%11%； （2 2）汽油与维修费用部分无法取得增值税专用）汽油与维修费用部分无法取得增值税专用

49、发票；发票； （3 3）新购置的车辆有限，原有的车辆无法获得）新购置的车辆有限，原有的车辆无法获得抵扣；抵扣； （4 4）差额扣除仅联运费用一项；）差额扣除仅联运费用一项； （5 5）占公路运输成本比重较高的路桥费无法获）占公路运输成本比重较高的路桥费无法获得抵扣等。得抵扣等。（二）研发和技术服务行业（二）研发和技术服务行业 1 1、税目变化、税目变化 技术转让服务以前归技术转让服务以前归“转让无形资产转让无形资产”科目，现在归科目，现在归“现代服务业现代服务业” 2 2、税率变化、税率变化 研发和技术服务增值税率为研发和技术服务增值税率为6%6%，营业税率为，营业税率为5%5%， 3 3、影

50、响、影响 （1 1）对技术咨询和工程勘察勘探服务来说税负大体上）对技术咨询和工程勘察勘探服务来说税负大体上升升1%1%，但对接受方而言，大约能减少，但对接受方而言，大约能减少6%6%的增值税税负的增值税税负 （2 2）研发采购的设备的进项税如果不是专用于免税项）研发采购的设备的进项税如果不是专用于免税项目或不征税项目等，进项税可抵扣。目或不征税项目等，进项税可抵扣。 （3 3）如果服务提供方享受免税政策，则不能向客户开）如果服务提供方享受免税政策，则不能向客户开具增值税专用发票。客户也不会因免税而增加税负。具增值税专用发票。客户也不会因免税而增加税负。（三）信息技术服务（三）信息技术服务 1

51、1、税率变化、税率变化 信息技术服务业增值税率为信息技术服务业增值税率为6%6%，改革前营业税率，改革前营业税率为为5%5% 2 2、影响、影响 由于此行业会涉及很多外包企业，接受方符合条由于此行业会涉及很多外包企业，接受方符合条件，可抵扣接受服务发生的件，可抵扣接受服务发生的6%6%进项税，对此发展进项税，对此发展较有利较有利（四）文化创意服务（四）文化创意服务 1 1、税目变化、税目变化 商标著作权转让服务，属于营业税税目中的商标著作权转让服务，属于营业税税目中的“转转让无形资产让无形资产”，现在属于，现在属于“现代服务业现代服务业”。 2 2、税率变化、税率变化 文化创意服务扩围后增值税率文化创意服务扩围后增值税率6%6%，扩围前营业税，扩围前营业税率率5%5%。 3 3、影响、影响 （1 1