情景三资产业务的核算(固定资产核算)

1、固定资产业固定资产业务的核算务的核算 固定资产业固定资产业务的核算务的核算 固定资固定资产概述产概述 固定资固定资产概述产概述 固定资产指企业为生产产品、固定资产指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用期限超过一年，持有的，使用期限超过一年，单位价值较高，并且在使用过单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。程中保持原有实物形态的资产。 特征特征 固定资固定资产概述产概述 特征特征 固定资产是为生产商品、提供劳务、固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，不是直接用于出租或经营管理而持有，不是直接用于出售的。出售的。 固定资产使

2、用寿命超过一个会计年度，固定资产使用寿命超过一个会计年度，且单位价值较高。且单位价值较高。固定资产为有形资产。固定资产为有形资产。固定资固定资产概述产概述 固定资产的确认固定资产的确认与该固定资产有关的经济利益很可能与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业流入企业该固定资产的成本能够可靠计量该固定资产的成本能够可靠计量非生产经营用非生产经营用生产经营用生产经营用经济用途经济用途固定资固定资产概述产概述 固定资产的分类固定资产的分类在在用用固固定定资资产产未未使使用用固固定定资资产产不需用固不需用固定资产定资产 使用情况使用情况自自有有固固定定资资产产接接受受投投资资固固定定资资产产租入固定租入

3、固定资产资产 产权归属产权归属房屋及建房屋及建筑物筑物机器机器设备设备电子设备电子设备其他其他设备设备运输运输设备设备实物形态实物形态 5年年20年年10年年 最短使用最短使用期限期限固定资固定资产概述产概述 工程物资工程物资 固定资产固定资产 主要账户设置主要账户设置 在建工程在建工程 累计折旧累计折旧 固定资产清理固定资产清理 资产类账户，用来核算企资产类账户，用来核算企业因处置固定资产产生的业因处置固定资产产生的各种费用和获得的收入。各种费用和获得的收入。借方登记处置固定资产转借方登记处置固定资产转入的净值和处置固定资产入的净值和处置固定资产的费用和结转的清理净收的费用和结转的清理净收益

4、。益。贷方登记处置固定资产的贷方登记处置固定资产的收入和结转的清理净损失。收入和结转的清理净损失。期末余额在借方表示清理期末余额在借方表示清理净损失，在贷方表示清理净损失，在贷方表示清理净收益。净收益。固定资固定资产概述产概述 固定资产固定资产取得的核算取得的核算 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 固定资产的初始计量，是指确定固定固定资产的初始计量，是指确定固定资产的取得成本。成本包括企业为购建资产的取得成本。成本包括企业为购建某项因定资产达到预定可使用状态前所某项因定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。包括发生的一切合理的、必要的支出。包括直接发生的价款、运杂费、包装

5、费和安直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。应分摊的其他间接费用。固定资产固定资产取得的核算取得的核算 外购的固定资产外购的固定资产 外购固定资产的成本内容：购买价款、相关税费、外购固定资产的成本内容：购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 对总成本进行分配，分别确定

6、各项固定资产对总成本进行分配，分别确定各项固定资产 用一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产各项用一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产各项资产成本确定：应当按照各项固定资产公允价值的比例资产成本确定：应当按照各项固定资产公允价值的比例的成本。的成本。账账务务处处理理成本分配率成本分配率=总成本总成本/各固定资各固定资产公允价值之和产公允价值之和某固定资产初始成本某固定资产初始成本=分配率分配率该固定资产公允价值该固定资产公允价值固定资产固定资产取得的核算取得的核算 1.购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产 借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税

7、（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款2.购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产 借：在建工程借：在建工程 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程账账务务处处理理固定资产固定资产取得的核算取得的核算 自行建造的固定资产自行建造的固定资产 自行建造固定资产的成本：由建造该项资产达到预自行建造固定资产的成本：由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。定可使用状态前所发生的必要支出构成。 出包方式建造固定资产的成本：发生的建筑工程支出、出包方式建造固定资产的成本：发生的建筑工程

8、支出、 自营方式建造固定资产的成本：直接材料、直接人工、自营方式建造固定资产的成本：直接材料、直接人工、直接机械施工费等。直接机械施工费等。安装工程支出、以及需要分摊计入各固定资安装工程支出、以及需要分摊计入各固定资账账务务处处理理产价值的待摊支出。产价值的待摊支出。固定资产固定资产取得的核算取得的核算 1.自营建造自营建造 A.购入工程物资购入工程物资 借：工程物资借：工程物资 贷：银行存款贷：银行存款 B.领用工程物资领用工程物资 借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资 C.工程物资转原材料工程物资转原材料 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）

9、（进项税额） 贷：工程物资贷：工程物资账账务务处处理理固定资产固定资产取得的核算取得的核算 D.支付建造人工支付建造人工 借：在建工程借：在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬E.工程领用原材料工程领用原材料 借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税转出）（进项税转出）F.工程完工结算，交付使用工程完工结算，交付使用 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程账账务务处处理理固定资产固定资产取得的核算取得的核算 出包出包 A.借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 B.借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程

10、账账务务处处理理固定资产固定资产取得的核算取得的核算 接受投资的固定资产的核算接受投资的固定资产的核算 投资者投入固定资产的成本确定：应当按照投资合同投资者投入固定资产的成本确定：应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。若存在相关税费，则应计入固定资产的成本。的除外。若存在相关税费，则应计入固定资产的成本。账账务务处处理理借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本固定资产固定资产取得的核算取得的核算 接受捐赠的固定资产的核算接受捐赠的固定资产的核算 企业接受捐赠的固定资产，应按下列情况分别进行计价：企业接受

11、捐赠的固定资产，应按下列情况分别进行计价： 如果捐赠者提供了有关凭据，应按凭据中的金额加上应如果捐赠者提供了有关凭据，应按凭据中的金额加上应支付的相关税费计价。支付的相关税费计价。 如果捐赠者没有提供有关凭据，则应按下列顺序计价：如果捐赠者没有提供有关凭据，则应按下列顺序计价： 同类或类似固定资产存在活跃的市场，应参照同类或同类或类似固定资产存在活跃的市场，应参照同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费计价。税费计价。 同类或类似固定资产不存在活跃的市场，同类或类似固定资产不存在活跃的市场，应按其预计未来现金流量的现值计价。

12、应按其预计未来现金流量的现值计价。借：固定资产借：固定资产 贷：营业外收入贷：营业外收入固定资产固定资产取得的核算取得的核算 分期付款购入固定资产的核算分期付款购入固定资产的核算购买固定资产的价款超过正常信用条件而延期支付，实质购买固定资产的价款超过正常信用条件而延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价之间的差额，除按照基础确定。实际支付的价款与购买价之间的差额，除按照准则规定应予资本化外，应当在信用期内按实际利率法摊准则规定应予资本化外，应当在信用期内按实际利率法摊销计入当期损益。销计入

13、当期损益。固定资产现值固定资产现值=每年末付款每年末付款年金现值系数年金现值系数未确认融资费用未确认融资费用=固定资产总值固定资产总值-固定资产固定资产 现值现值账账务务处处理理年末应确认的融资费用年末应确认的融资费用=未确认融资费用未确认融资费用摊余成本摊余成本银行同期贷款利率银行同期贷款利率固定资产固定资产取得的核算取得的核算 取得固定资产时：取得固定资产时： 借：固定资产借：固定资产 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款账账务务处处理理年末付款时：年末付款时： 借：长期应付款借：长期应付款 贷：银行存款贷：银行存款 借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未

14、确认融资费用固定资产固定资产取得的核算取得的核算 通过债务重组取得的固定资产的核算通过债务重组取得的固定资产的核算债务重组取得固定资产按其公允价值计量。固定资产公允债务重组取得固定资产按其公允价值计量。固定资产公允价值与重组债权账面价值之差计入当期损益价值与重组债权账面价值之差计入当期损益(“营业外收入营业外收入”账户或账户或“营业外支出营业外支出”账户账户)。账账务务处处理理债权人东方公司发生的债务重组损失债权人东方公司发生的债务重组损失=债债权账面价值权账面价值-受让资产公允价值受让资产公允价值借：固定资产借：固定资产 坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 贷：应

15、收账款贷：应收账款固定资产固定资产取得的核算取得的核算 非货币性交换取得的固定资产的核算非货币性交换取得的固定资产的核算 非货币性资产交换取得的固定资产计量分为存在商业非货币性资产交换取得的固定资产计量分为存在商业实质且具有公允价值的会计处理和不具有商业实质或者没实质且具有公允价值的会计处理和不具有商业实质或者没有公允价值的会计处理。有公允价值的会计处理。账账务务处处理理 非货币性资产交换具有商业实质，且公允价值能够可非货币性资产交换具有商业实质，且公允价值能够可靠计量时，换入固定资产成本按换出资产公允价值与应支靠计量时，换入固定资产成本按换出资产公允价值与应支付的相关税费之和计量。付的相关税

16、费之和计量。非货币性资产交换不具有商业实质，或非货币性资产交换不具有商业实质，或者公允价值不能可靠计量时，换入固定者公允价值不能可靠计量时，换入固定资产成本按换出资产账面价值与相关税资产成本按换出资产账面价值与相关税费之和确定。费之和确定。固定资产固定资产取得的核算取得的核算 非货币性资产交换具有商业实质非货币性资产交换具有商业实质借：固定资产借：固定资产 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品账账务务处处理理非货币性资产交换不具有商业实质非货币性资产交换不具有商业实质 注销固定资产

17、：注销固定资产： 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 换入固定资产并支付过户费：换入固定资产并支付过户费： 借：固定资产借：固定资产 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 银行存款银行存款固定资产固定资产取得的核算取得的核算 特殊行业的特定固定资产的核算特殊行业的特定固定资产的核算确定固定资产成本时，对于特定行业的特定固定资产，应确定固定资产成本时，对于特定行业的特定固定资产，应当考虑预计弃置费用因素。如，石油天然气企业的油井，当考虑预计弃置费用因素。如，石油天然气企业的油井，核电站核废料等。核电站核废料等。账账务务处处理理借：固定资产借：固定资产预计弃置

18、费用预计弃置费用 贷：预计负债贷：预计负债预计固定资产弃置预计固定资产弃置支出支出固定资产固定资产取得的核算取得的核算 业业务务举举例例 1、宏盛公司购入不需要安装的一台设备，设备价款为、宏盛公司购入不需要安装的一台设备，设备价款为700 000元，增值税为元，增值税为136000元。一并以支票付讫，设备元。一并以支票付讫，设备交付使用。交付使用。借：固定资产借：固定资产 700 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）136000 贷：银行存款贷：银行存款 836000固定资产固定资产取得的核算取得的核算 业业务务举举例例 2、天齐公司购入需要安装的一台设备，设备

19、价款为、天齐公司购入需要安装的一台设备，设备价款为200 000元，增值税为元，增值税为34000元，运杂费元，运杂费500元，发生安装费元，发生安装费1000元。一并以支票付讫。元。一并以支票付讫。借：在建工程借：在建工程 200500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34000 贷：银行存款贷：银行存款 234500借：在建工程借：在建工程 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000借：固定资产借：固定资产 201500 贷：在建工程贷：在建工程 201500固定资产固定资产取得的核算取得的核算 业业务务举举例例 3、2012年年1月月1日，东方公司准备自行

20、建造一座仓库。日，东方公司准备自行建造一座仓库。假定不考虑增值税，关资料如下：假定不考虑增值税，关资料如下： 1月月8日购入工程物资一批，价款为日购入工程物资一批，价款为702000元，款项以元，款项以银行存款支付。银行存款支付。 2月月3日领用生产用原材料一批，价值为日领用生产用原材料一批，价值为35100元。元。1月月8日至日至6月月30日，工程先后领用工程物资日，工程先后领用工程物资468000元。元。6月月30日对工程物资进行清查，发现工程日对工程物资进行清查，发现工程物资减少物资减少117000元，经调查属保管员过元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应失造成，根据企业

21、管理规定，保管员应赔偿赔偿30000元。剩余工程物资转入企业原元。剩余工程物资转入企业原材料，该原材料的计划成本为材料，该原材料的计划成本为80000元。元。固定资产固定资产取得的核算取得的核算 业业务务举举例例 工程建设期间辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出工程建设期间辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为为40000元。元。 工程建设期间发生工程人员职工薪酬工程建设期间发生工程人员职工薪酬75800元。元。（1）购入工程物资）购入工程物资 借：工程物资借：工程物资 702000 贷：银行存款贷：银行存款 702000（2）领用原材料）领用原材料 借：在建工程借：在建工程仓库仓库 3510

22、0 贷：原材料贷：原材料 30000 应交税费应交税费应交增值税（进项税转出）应交增值税（进项税转出） 5100固定资产固定资产取得的核算取得的核算 业业务务举举例例（3）工程领用物资）工程领用物资 借：在建工程借：在建工程仓库仓库 468000 贷：工程物资贷：工程物资 468000（4）建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失）建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失借：在建工程借：在建工程仓库仓库 87000 其他应收款其他应收款 30000 贷：工程物资贷：工程物资 117000剩余工程物资的实际成本剩余工程物资的实际成本702000468000117000 117000 （元

23、），计划成（元），计划成本为本为80000元。元。固定资产固定资产取得的核算取得的核算 业业务务举举例例借：原材料借：原材料 80000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17000 材料成本差异材料成本差异 20000 贷：工程物资贷：工程物资 117000（5）辅助生产车间为工程提供劳务支出）辅助生产车间为工程提供劳务支出借：在建工程借：在建工程仓库仓库 40000贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 40000（6）计提工程人员职工薪酬）计提工程人员职工薪酬 借：在建工程借：在建工程仓库仓库 75800 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 75800

24、固定资产固定资产取得的核算取得的核算 业业务务举举例例（7）工程完工交付，固定资产的入账价值）工程完工交付，固定资产的入账价值35100468000870004000075800705900（元）（元） 借：固定资产借：固定资产仓库仓库 705900 贷：在建工程贷：在建工程仓库仓库 705900 4、程宏公司采用出包方式委托外单位、程宏公司采用出包方式委托外单位进行固定资产项目建设。固定资产项目工进行固定资产项目建设。固定资产项目工程总价款程总价款6000000元。按发包工程进度分元。按发包工程进度分3次预付工程款：次预付工程款：2012年年3月月1日，预付工程日，预付工程款款2000000

25、元；元；2012年年7月月1日，预付工程日，预付工程款款2500000元：元：2011年年11月月1日，工程完工日，工程完工验收时补付剩余工程款验收时补付剩余工程款1500000元。元。固定资产固定资产取得的核算取得的核算 业业务务举举例例3月月1日，预付工程款：日，预付工程款： 借：在建工程借：在建工程 2 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 0007月月1日，预付工程款：日，预付工程款：借：在建工程借：在建工程 2 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 500 00011月月1日，工程完工验收时补付剩余工程款：日，工程完工验收时补付剩余工程款： 借：在建工程借：在

26、建工程 1 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 500 000同时，转为固定资产：同时，转为固定资产： 借：固定资产借：固定资产 6 000 000 贷：在建工程贷：在建工程 6 000 000固定资产固定资产取得的核算取得的核算 业业务务举举例例 5、凯胜公司、凯胜公司2011年年2月月1日从日从B公司购买一项设备，与公司购买一项设备，与B公司协议约定采用分期付款方式支付款项。合同规定，该公司协议约定采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项设备总计项设备总计600万元，每年末付款万元，每年末付款300万元，两年付清。假万元，两年付清。假定银行同期贷款利率为定银行同期贷款利率为6，且

27、实际利率等于银行同期贷，且实际利率等于银行同期贷款利率，款利率，2年期年金现值系数为年期年金现值系数为1.833 4（不考虑增值税）。（不考虑增值税）。 固定资产现值固定资产现值=30000001.833 4=5500200(元元) 未确认融资费用未确认融资费用=6000000-5500200=499800(元元) 借：固定资产借：固定资产 5 500 200 未确认融资费用未确认融资费用 499 800 贷：长期应付款贷：长期应付款 6 000 000固定资产固定资产取得的核算取得的核算 业业务务举举例例第第1年末应确认的融资费用年末应确认的融资费用=5 500 2006=330 012(元

28、元)第第1年末付款时：年末付款时： 借：长期应付款借：长期应付款 3 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 000 借：财务费用借：财务费用 330 012 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 330 012第第2年应确认的融资费用年应确认的融资费用=499800-330012=119788第第2年末付款时：年末付款时： 借：长期应付款借：长期应付款 3 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 000 借：财务费用借：财务费用 119 788 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 119 788 固定资产固定资产取得的核算取得的核算 业业务务举举例例 6、201

29、1年年12月月1日，和兴公司出售给乙公司原材料一批，日，和兴公司出售给乙公司原材料一批，价款价款10万元，增值税万元，增值税1.7万元，代垫运杂费万元，代垫运杂费0.3万元。双方万元。双方商定于商定于2012年年2月月5日结清货款。和兴公司于当年年末已计日结清货款。和兴公司于当年年末已计提坏账准备提坏账准备3 000元。元。2012年年2月月5日，乙公司因财务困难，日，乙公司因财务困难，与东方公司达成重组协议：乙公司以设备一台，原价与东方公司达成重组协议：乙公司以设备一台，原价债权人和兴公司发生的债务重组损失债权人和兴公司发生的债务重组损失=债权账债权账面价值面价值-受让资产公允价值受让资产公

30、允价值=(120 000-3000)-100 000=17 000(元元)15万元，已经计提折旧万元，已经计提折旧3万元，公允价值万元，公允价值10 万元，偿还全部债务。和兴公司将受让的设万元，偿还全部债务。和兴公司将受让的设 备作为固定资产管理。备作为固定资产管理。固定资产固定资产取得的核算取得的核算 业业务务举举例例借：固定资产借：固定资产 100 000 坏账准备坏账准备 3 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 17 000 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 120 000固定资产固定资产取得的核算取得的核算 业业务务举举例例 7、天美公司将作为固定资产使用的小型挖

31、掘机一台，交、天美公司将作为固定资产使用的小型挖掘机一台，交换维茨公司库存商品一批，作为商品对外出售。小型挖掘换维茨公司库存商品一批，作为商品对外出售。小型挖掘机原价机原价30万元，折旧万元，折旧5万元，公允价值万元，公允价值16万元：商品成本万元：商品成本10万元，公允价值万元，公允价值16万元，并按照商品公允价值万元，并按照商品公允价值16万元及万元及增值税税率增值税税率17开出增值税专用发票。开出增值税专用发票。维茨公司账务处理如下：维茨公司账务处理如下：借：固定资产借：固定资产小型挖掘机小型挖掘机 187 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 160 000 应交税费应交税费应交增

32、值税应交增值税(销项税额销项税额) 27 200 借：主营业务成本借：主营业务成本 100 000 贷：库存商品贷：库存商品 100 000固定资产固定资产取得的核算取得的核算 业业务务举举例例 8、维茨公司将作为固定资产使用的小型挖掘机一台，交、维茨公司将作为固定资产使用的小型挖掘机一台，交换天美公司轿车一辆，作为固定资产使用。小型挖掘机原换天美公司轿车一辆，作为固定资产使用。小型挖掘机原价价30万元，折旧万元，折旧5万元，公允价值万元，公允价值16万元；轿车原价万元；轿车原价20万万元，折旧元，折旧8万元，公允价值万元，公允价值16万元。双方各用支票支付过户万元。双方各用支票支付过户费等费

33、用费等费用0.5万元。万元。维茨公司账务处理如下：维茨公司账务处理如下：注销固定资产：注销固定资产： 借：固定资产清理借：固定资产清理 250 000 累计折旧累计折旧 50 000 贷：固定资产贷：固定资产小型挖掘机小型挖掘机 300 000 换入固定资产并支付过户费：换入固定资产并支付过户费： 借：固定资产借：固定资产轿车轿车 255 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 250 000 银行存款银行存款 5 000固定资产固定资产取得的核算取得的核算 业业务务举举例例天美公司账务处理如下：天美公司账务处理如下：注销固定资产：注销固定资产： 借：固定资产清理借：固定资产清理 120 0

34、00 累计折旧累计折旧 80 000 贷：固定资产贷：固定资产轿车轿车 200 000 换入固定资产并支付过户费：换入固定资产并支付过户费： 借：固定资产借：固定资产小型挖掘机小型挖掘机 125 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 120 000 银行存款银行存款 5 000固定资产固定资产取得的核算取得的核算 业业务务举举例例 9、华美公司勘探一口新油井，勘探资料表明该油井预计、华美公司勘探一口新油井，勘探资料表明该油井预计生产周期将达生产周期将达40年，公司根据以前生产情况，预计该油井年，公司根据以前生产情况，预计该油井开采完后将被废置，因此而发生的弃置费用为开采完后将被废置，因此而

35、发生的弃置费用为8 000 000元，元，根据一定投资报酬率计算的现值约为根据一定投资报酬率计算的现值约为180 000元。元。借：固定资产借：固定资产 预计弃置费用预计弃置费用 180 000 贷：预计负债贷：预计负债 预计固定资产弃置支出预计固定资产弃置支出 180 000 固定资产固定资产取得的核算取得的核算 业业务务举举例例 10、甲公司、甲公司2010年年4月月1日一次购入两台发电机组，其中日一次购入两台发电机组，其中A机组的机组的总功率总功率2万千瓦，万千瓦，B机组的总功率机组的总功率3万千瓦，总价款万千瓦，总价款4200000元，增元，增值税值税714000元，发生运输费为元，发

36、生运输费为10000元，安装费元，安装费15000元。假定元。假定A、B机组的公允价值分别为机组的公允价值分别为2000000元和元和3000000元，款项已全部用元，款项已全部用银行存款支付。银行存款支付。A、B机组的总成本机组的总成本=4200000+10000+15000=4225000（元）（元）分配率分配率=4225000/（2000000+3000000）=0.845A机组分配成本机组分配成本=0.8452000000=1690000元元B机组分配成本机组分配成本=0.8453000000=2535000元元借：固定资产借：固定资产A机组机组 1690000 B机组机组 25350

37、00 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）714000 贷：银行存款贷：银行存款 4939000固定资产固定资产折旧的核算折旧的核算 固定资产折旧概述固定资产折旧概述u折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。u计提折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的计提折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。方法对应计折旧额进行的系统分摊。产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备u应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残

38、值后的金额。已计提减值准备的固定资除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资累计金额。累计金额。固定资产固定资产折旧的核算折旧的核算 计提折旧应考虑的因素计提折旧应考虑的因素预计净残值预计净残值 固定资产原价固定资产原价 固定资产的使用寿命固定资产的使用寿命 固定资产减值准备固定资产减值准备 折旧方法折旧方法 当月减少的固定资产，当月仍计提折旧当月减少的固定资产，当月仍计提折旧资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定u确定计提折旧的范围时还应注意以下几点：确定计提折旧的范围时

39、还应注意以下几点：固定资产固定资产折旧的核算折旧的核算 计提折旧的固定资产范围计提折旧的固定资产范围u企业应对所有的固定资产计提折旧。企业应对所有的固定资产计提折旧。u不应计提折旧的情形：不应计提折旧的情形： 已提足折旧仍继续使用的固定资产；已提足折旧仍继续使用的固定资产； 单独计价入账的土地。单独计价入账的土地。从下月起不计提折旧。从下月起不计提折旧。例如例如企业于企业于2012年年6月月1日购入的固定日购入的固定资产，预计使用资产，预计使用5年，应该从年，应该从7月月1日开始计提折旧，一直计提到日开始计提折旧，一直计提到2017年年6月月31日日.企业于企业于2012年年10月月24日停止

40、使用日停止使用的折旧，从的折旧，从2012年年11月月1日起，不日起，不再计提折旧。再计提折旧。固定资产固定资产折旧的核算折旧的核算 固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。提折旧。计提折旧的固定资产范围计提折旧的固定资产范围已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本固定资产，应当按照估计价值确定其成本并计提折旧；待办理竣工决算后，再并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价

41、值，按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。但不需要调整原已计提的折旧额。固定资产固定资产折旧的核算折旧的核算 折旧的计算方折旧的计算方法法 年限平均法年限平均法年限平均法概念：又称直线法，是指将固年限平均法概念：又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。产预计使用寿命内的一种方法。年折旧率（年折旧率（1 1预计净残值率）预计净残值率） 预计使用寿命（年）预计使用寿命（年）100%100%月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率1212月折旧额固定资产原价月折旧额固定资产原价月折旧率月折旧率特点：是将固定

42、资产的应计折旧额均衡地特点：是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内，每期折分摊到固定资产预计使用寿命内，每期折旧额相等。旧额相等。适用：各期负荷程度相同的固定资产。适用：各期负荷程度相同的固定资产。固定资产固定资产折旧的核算折旧的核算 折旧的计算方折旧的计算方法法 例例 题题 一一甲公司的一楼房原价为甲公司的一楼房原价为24000002400000元，预计元，预计经残值率为经残值率为2%2%，预计使用年限为，预计使用年限为4 4年。年。年折旧率年折旧率= =（1-2%1-2%）4 4100%=24.5%100%=24.5%年折旧额年折旧额=2400000=240000024

43、.5%=58800024.5%=588000（元）（元）月折旧额月折旧额=588000=58800012=4900012=49000（元）（元）固定资产固定资产折旧的核算折旧的核算 折旧的计算方法折旧的计算方法工作量法工作量法工作量法概念：是指根据实际工作量计算每期应提工作量法概念：是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。折旧额的一种方法。单位工作量折旧额固定资产原价（单位工作量折旧额固定资产原价（1 1预计净预计净 残值率）预计总工作量残值率）预计总工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量 单位工作量折旧额单位工作量折旧额固定资产固定

44、资产折旧的核算折旧的核算 折旧的计算方折旧的计算方法法 例例 题题 二二甲公司一辆运输卡车，原价甲公司一辆运输卡车，原价8000080000元，预元，预计净残值率为计净残值率为5%5%，预计总行驶里程为，预计总行驶里程为5050万万公里，本月共行驶公里，本月共行驶40004000公里。公里。单位行驶里程折旧额单位行驶里程折旧额=(1-5%)=(1-5%)8000080000500000500000 =0.152( =0.152(元元/ /公里公里) )本月折旧额本月折旧额=4000=40000.152=6080.152=608（元）（元）固定资产固定资产折旧的核算折旧的核算 双倍余额递减法双倍

45、余额递减法双倍余额递减法概念：是指在不考虑固定资产双倍余额递减法概念：是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。旧率计算固定资产折旧的一种方法。年折旧率年折旧率2 2预计使用寿命预计使用寿命( (年年) )100%100%年折旧额年初固定资产账面净值年折旧额年初固定资产账面净值年折旧率年折旧率月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率1212月折旧额年初固定资产账面净值月折旧额年初固定资产账面净值月折旧率月折旧率折旧的计算方折旧的计算方

46、法法 注意：采用双倍余额递法时，应在固定资注意：采用双倍余额递法时，应在固定资产使用寿命到期前两年内，采用平均法产使用寿命到期前两年内，采用平均法将固定资产账面净值扣除预计净残值将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。后的余额平均摊销。固定资产固定资产折旧的核算折旧的核算 折旧的计算方折旧的计算方法法 例例 题题 三三甲公司的一楼房原价为甲公司的一楼房原价为240240万元，预计经万元，预计经残值率为残值率为2%2%，预计使用年限为，预计使用年限为4 4年。年。最后两年以前，各年采用双倍余额递减法：最后两年以前，各年采用双倍余额递减法：年折旧率年折旧率=2=24 4100%=50%1

47、00%=50%第一年折旧额第一年折旧额=240=24050%=12050%=120（万元）（万元）第二年折旧额第二年折旧额= =（240-120240-120）50%=6050%=60（万元）（万元）最后两年采用直线法：最后两年采用直线法：预计净残值预计净残值=240=2402%=4.82%=4.8（万元）（万元）第三年、第四年折旧额第三年、第四年折旧额=(240-120-60)-4.8=(240-120-60)-4.82 2 =27.6=27.6（万元）（万元） 固定资产固定资产折旧的核算折旧的核算 折旧的计算方法折旧的计算方法年数总和法年数总和法年数总和法概念：又称年限合计法，是指将年数总

48、和法概念：又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字总和为分母的逐年以预计使用寿命逐年数字总和为分母的逐年递减的分数计算每年折旧额的方法。递减的分数计算每年折旧额的方法。固定资产固定资产折旧的核算折旧的核算 折旧的计算方法折旧的计算方法年数总和法年数总和法年折旧率尚可使用年限年折旧率尚可使用年限预计使用寿命的年数总和预计使用寿命的年数总和100%100%即：年折旧率即：年折旧率( (预计使用寿命已使用年限预计使用寿命已使用年限) ) 预计使用

49、寿预计使用寿 命命( (预计使用寿命预计使用寿命1)1)22100%100% 月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率1212 月折旧额月折旧额( (固定资产原价预计净残值固定资产原价预计净残值) )月折旧率月折旧率固定资产固定资产折旧的核算折旧的核算 例例 题题 四四甲公司的一楼房原价为甲公司的一楼房原价为240240万元，预计经万元，预计经残值率为残值率为2%2%，预计使用年限为，预计使用年限为4 4年。年。u第一年折旧率第一年折旧率=4=4(1+2+3+4)(1+2+3+4)100%=40%100%=40% 第一年折旧额第一年折旧额=240=240(1-2%)(1-2%)40%=94.08(40

50、%=94.08(万元万元) )u第二年折旧率第二年折旧率=3=3(1+2+3+4)(1+2+3+4)100%=30%100%=30% 第二年折旧额第二年折旧额=240=240(1-2%)(1-2%)30%=70.56(30%=70.56(万元万元) )u第三年折旧率第三年折旧率=2=2(1+2+3+4)(1+2+3+4)100%=20%100%=20% 第三年折旧额第三年折旧额=240=240(1-2%)(1-2%)20%=47.04(20%=47.04(万元万元) )u第四年折旧率第四年折旧率=1=1(1+2+3+4)(1+2+3+4)100%=10%100%=10% 第四年折旧额第四年折旧

51、额=240=240(1-2%)(1-2%)10%=23.52(10%=23.52(万元万元) )折旧的计算方折旧的计算方法法 固定资产固定资产折旧的核算折旧的核算 借：制造费用借：制造费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧计提折旧的账务处理计提折旧的账务处理固定资产后续固定资产后续支出的核算支出的核算 固定资产的后续支出固定资产的后续支出概念概念 固定资产在使用过程中发生固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。的更新改造支出、修理费用等。后续支出的处理原则后续支出的处理原则 与固定资产有关的更新改造等后续与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确

52、认条件的，应支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；部分的账面价值扣除； 不符合固定资产确认条件的固定资不符合固定资产确认条件的固定资产修理费用等支出，应当在发生时计产修理费用等支出，应当在发生时计入当期损益。入当期损益。固定资产后续支出的固定资产后续支出的核算核算 资本化的后续支出资本化的后续支出 第一，企业应该将固定资产的原价、第一，企业应该将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入将固定资产的账面价值转入“在建工在建工程程”账户，并停止计提折旧。账户

53、，并停止计提折旧。固定资产后续支出的核算固定资产后续支出的核算 资本化的后续支出资本化的后续支出 第二，发生的后续支出，通过第二，发生的后续支出，通过“在在建工程建工程”账户核算。账户核算。 第三，在固定资产发生的后续支出第三，在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，从完工并达到预定可使用状态时，从“在建工程在建工程”账户转入账户转入“固定资产固定资产”账户，并按重新确定的使用寿命、预账户，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。计净残值和折旧方法计提折旧。固定资产后续支出的核算固定资产后续支出的核算 资本化的后续支出资本化的后续支出 提示：企业以经营租赁方式租入的提

54、示：企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。销。固定资产后续支出的核算固定资产后续支出的核算 费用化的后续支出费用化的后续支出 企业发生与固定资产有关的、不符企业发生与固定资产有关的、不符合固定资产确认条件的修理费等后续合固定资产确认条件的修理费等后续支出，应当在发生时计入当期损益，支出，应当在发生时计入当期损益，借记借记“管理费用管理费用”账户（生产车间账户（生产车间（部门）和行政管理部门等）、（部门）和行政管理部门等）、“销销售费用售费用”账户（专设销售机构）。账户（专设销售

55、机构）。例例 题题 1.1.企业企业20112011年年3 3月初对某生产线改造，该生月初对某生产线改造，该生产线原价产线原价20002000万元，已提折旧万元，已提折旧700700万元，万元，20102010年年1212月月3131日已提减值准备日已提减值准备100100万元。在万元。在改造过程中，领用工程物资改造过程中，领用工程物资160160万元，发生万元，发生人工费用人工费用5050万元，用银行存款支付其他费用万元，用银行存款支付其他费用6060万元。在试运行中取得净收入万元。在试运行中取得净收入2020万元。在万元。在20122012年年3 3月底改造完成投入使用，改造后生月底改造完

56、成投入使用，改造后生产线可使其产品产量实质性提高，该改造支产线可使其产品产量实质性提高，该改造支出应予以资本化。出应予以资本化。账务处理账务处理 （1 1）20112011年年3 3月将固定资产的账面价值转入月将固定资产的账面价值转入在建工程：在建工程： 借：在建工程借：在建工程 1200000012000000 累计折旧累计折旧 70000007000000 固定资产减值准备固定资产减值准备 10000001000000 贷：固定资产贷：固定资产 2000000020000000账务处理账务处理 （2 2）发生的改造支出，在实际发生时：）发生的改造支出，在实际发生时： 借：在建工程借：在建工

57、程 27000002700000 贷：工程物资贷：工程物资 16000001600000 应付职工薪酬应付职工薪酬 500000500000 银行存款银行存款 600000600000账务处理账务处理 （3 3）取得试运行净收入，应冲减工程成本：）取得试运行净收入，应冲减工程成本： 借：银行存款借：银行存款 200000200000 贷：在建工程贷：在建工程 200000200000（4 4）完工结转，将更新改造后的固定资产重新入账：）完工结转，将更新改造后的固定资产重新入账： 固定资产的入账价值固定资产的入账价值=12000000+2700000-200000=12000000+270000

58、0-200000 =14500000 =14500000（元）（元） 借：固定资产借：固定资产 1450000014500000 贷：在建工程贷：在建工程 1450000014500000例例 题题 2.2.企业在企业在20112011年年4 4月月1 1日，对现有一辆运输车日，对现有一辆运输车进行日常修理，修理中领用了本企业原材料进行日常修理，修理中领用了本企业原材料6060元，应支付修理工人工资元，应支付修理工人工资500500元。元。账务处理：账务处理： 借：管理费用借：管理费用 560560 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 500500 原材料原材料 6060固定资产清查固定资产的减

59、值固定资产的减值 固定资产处置固定资产处置 固定资产期固定资产期末计量的核算末计量的核算 企业应定期或者至少于每年年末对固定企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点。清查过程中，对于资产进行清查盘点。清查过程中，对于盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢，应及时查明原因，并按照规定程序溢，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。报批处理。固定资产清查固定资产清查盘盈盘盈借：固定资产借：固定资产 （现值）（现值） 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整盘亏盘亏A.A.借：待处理财产损益

60、借：待处理财产损益 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产B.B.借：其他应收款（责任人借：其他应收款（责任人/ /保险公司赔偿）保险公司赔偿） 营业外支出（非常损失）营业外支出（非常损失） 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益固定资产清查固定资产清查例例 题题 甲公司对固定资产清查，发现盘亏设备一台，原值甲公司对固定资产清查，发现盘亏设备一台，原值1000010000元，已提折旧元，已提折旧600600元。经批准，该盘亏设备做营业元。经批准，该盘亏设备做营业外支出处理外支出处理 借：待处理财产损益借：待处理财产损益待处理固定资产损益待处理固定资产损益 94009400 累计折旧累计折旧