第讲应付职工薪酬

1、第九讲 应付职工薪酬企业会计准则第 9 号职工薪酬1. 职工薪酬的内容和范围 是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订 立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。在企业的计划和控

2、制下，虽 未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴， 如劳务用工合同人员。提供给职工薪酬， 包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。 职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。计提确认职工薪酬：借：生产成本制造费用管理费用在建工程贷：应付职工薪酬工资保险工会经费教育经费福利费支付、发放、缴纳 借：应付职工薪酬工资保险工会经费教育经费福利费贷：银行存款（等）涉税问题分析工资薪金 企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除。薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇用关系职工工资的员工的所有现 金或

3、非现金形式的劳动报酬，包括：基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与 任职或者受雇有关的其他支出。实施条例第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委 员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为

4、目的；（国税函20093号） 职工福利费企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%勺部分，准予扣除。国税函20093号财企2009242号（一）尚未实行分离办社会职能的企业， 其内设福利部门所发生的设备、设施和 人员费用，包括职工食堂、职工浴室、 理发室、医务所、托儿所、疗养院等集 体福利部门的设备、设施及维修保养费 用和福利部门工作人员的工资薪金、社 会保险费、住房公积金、劳务费等。（二）企业尚未分离的内设集体福利部门所发生 的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工 浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体 宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保 养费用以及集体福利部门工作人

5、员的工资薪金、 社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。（二）为职工卫生保健、生活、住房、 交通等所发放的各项补贴和非货币性福 利，包括企业向职工发放的因公外地就 医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗 费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供 暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难 补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职 工交通补贴等。（一）为职工卫生保健、生活等发放或支付的各 项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地 就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费 用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供 应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补 贴、防暑降温费等

6、。（三）职工困难补助，或者企业统筹建立和管理 的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。（三）按照其他规定发生的其他职工福 利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家 费、探亲假路费等。（五）按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬 补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、 探亲假路费，以及符合企业职工福利费定义但没 有包括在本通知各条款项目中的其他支出。二、企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇， 已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付 的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴， 应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管 理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支 出作为职工福利费管理，但根据国

7、家有关企业住 房制度改革政策的统一规定，不得再为职工购建 住房。福利费核算的要求：企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设 置账册准确核算的， 税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。企业各年发生的福利费如下表，假设各年的工资均为100万元：时间期初余额实际发生本期确认期末余额纳税调整会计税法会计税法会计税法200710108014216-1420082161513001+ 132009011010900+120090118200901152009011420082161816200+ 1420090018181400+4【例】B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为管理人员。2008年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场销售为每台1 000元，B公司适用的增值税税率为 17%会计制度：借：应付福利费214 000贷：库存商品180 000应交税金一应交增值税（销项税额）34 000会计准则：借：应付职工薪酬一一