会计学原理-固定资产折旧的核算

1、固定资产折旧的核算固定资产的损耗：固定资产损耗是指由于使用、自然力作用或技术进步而使机器设备、厂房建筑物等逐渐丧失使用价值或发生贬值的过程。分为有形消耗有形消耗和无形消耗无形消耗。固定资产的有形损耗： 是由使用引起的。是由于人们使用或者自然力的侵蚀而产生的消耗。-通过每期计提来核算固定资产的无形损耗： 由于社会劳动生产率的提高，使同类性能的机器设备，能以更少的社会必要劳动时间生产出来，从而引起原有固定资产的贬值。由于科学技术的发明和发现，出现了新的性能更好，效率更高的机器设备，继续使用原有机器设备很不经济，不得不提前退废，从而引起的价值损失。无形损耗的程度主要取决于技术进步的快慢。固定资产的折

2、旧：固定资产折旧是指在固定资产使用寿命使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额应计折旧额进行系统分摊。使用寿命是指固定资产的预计寿命，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。应计折旧额是指应计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。（预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。） 应提折旧总额固定资产原价应提折旧总额固定资产原价- -预计净残值预计净残值+ +预计处置费用预计处置费用计算方法：企业应根据固定资产所含经济利益预期实现方式固定资产所含经济利益预期实现方式选择适合的折旧计算方法。实现方式

3、：如办公用的楼房一般情况使用均匀，可以用平均年限法计提折旧。车间里的设备，如果生产过程中腐蚀性比较大，或过度使用等，可以采用加速法。匀速折旧方法：平均年限法、工作量法加速折旧方法：双倍余额递减法、年数总和法折旧方法会影响到资产负债表上固定资产净值的大小和利润表上利润的金额，以及国家的税收。匀速折旧法：按照时间或使用量在固定资产估计使用年限内平均分摊固定资产价值（固定资产原始价值减去估计得固定资产净残值）一般认为其各期损耗较为平均，且各期取得收入的比例差不多。每年的折旧费用为一个固定不变的金额，固定资产账面净值每年以定额减少。加速折旧法：在固定资产使用初期计提折旧较多而在后期计提折旧较少，从而相

4、对加速折旧的方法。加速折旧法的依据是效用递减，即固定资产的效用随着其使用寿命的缩短而逐渐降低，因此，当固定资产处于较新状态时，效用高，产出也高，而维修费用较低，可为企业提供较多的效益；当固定资产处于较旧状态时，效用低，产出也小，而维修费用较高。随着维修次数的增加，操作效率和产品质量都会降低，不断上升的成本降低了企业的收益能力，这样，折旧费用就呈递减的趋势。加速折旧法：影响：1.匀速折旧方法（平均年限法）在每个会计期间都相等，导致资产的磨损费用补偿不足，企业技术装备落后，产出低，成本高，面临实物更新困难的严峻现实。2. 可以减少企业所得税，增强公司未来竞争和融资能力。折旧是企业的一项费用，折旧额

5、越大，企业的应扣税所得越小，税负就越轻。企业的税负前轻后重。它并不会减少企业所纳税，政府从税收上似乎也没损失什么。对企业来说，虽然总税负未变，但税负前轻后重，有税收递延缴纳之利，亦同政府给予一笔无息贷款之效；对政府而言，在一定时期内，虽然来自这方面的总税收收入未变，但税收收入前少后多，有收入迟滞之弊。政府损失了一部分收入的“时间价值”。平均年限法（直线法）：按固定资产的使用年限平均计提折旧的一种方法。适用于各个时期使用情况大致相同的固定资产折旧。是固定资产在其预计折旧年限内，根据原始价值、预计净残值，每年平均计提的方法。年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）/预计使用年限年折旧率=（1/预计使

6、用年限）*100% 或=（固定资产年折旧额/固定资产原值）*100% 月折旧额=年折旧额/12 月折旧率=年折旧率/12平均年限法（直线法）：例： 达森公司某办公楼原值为1 400 000元，预计使用年限为40年，预计净残值64 000元，预计清理费用8 000元，则年折旧额=（1400 000-（64000-8000）/40=33600元 年折旧率=33600/1400 000*100%=2.4% 月折旧率=2.4%/12=0.2%工作量法：是以固定资产的各个会计期间所完成的工作量为依据，计算各期折旧额的方法。一般是按固定资产所能工作的时数平均计算折旧额。适用于那些在使用期间负担程度差异很大

7、，提供的经济效益很不均衡的固定资产。但未能考虑到修理和维修费用的递增，以及操作效率或收入的递减等因素。单位工作量折旧额=（固定资产原值-预计净残值）/预计总工作量各期折旧额=单位工作量折旧额*各期实际工作量工作量法：1、按照行驶里程计算折旧，其计算公式如下： 单位里程折旧额=原值（1-预计净残值率）总行驶进程2、按工作小时计算折旧，其计算公式如下： 每工作小时折旧额=原值（1-预计净残值率）工作总小时3、按台班计算折旧的公式 每台班折旧额=原值（1-预计净残值率）工作总台班数（台：一台挖掘机；班：白班、夜班等）工作量法：例：某企业的运输汽车1辆，原值为300000元，预计净残值率为4%，预计行

8、驶总里程为800000公里。该汽车采用工作量法计提折旧。某月该汽车行驶6000公里。该汽车的单位工作量折旧额和该月折旧额计算如下：单位工作量折旧额=300000（14%）/800000=0.36（元/公里） 该月折旧额=0.366000=2160（元）年数总和法 定义：以固定资产的原值减去预计净残值后的余额，按递减的折旧率计算折旧的方法。递减的折旧率以固定资产尚可折旧的年限为分子，折旧年限的年序数之和为分母。年数总和法的计算公示如下年折旧率=（预计使用年限/年数总和）100% = （预计使用年限已使用年限）/ 【预计使用年限（1+预计使用年限）/2】 100%年折旧额=（固定资产原值预计净残值

9、）年折旧率月折旧额=年折旧额/12年数总和法年数总和法 公式解读：（1）分子代表固定资产当年年初尚可使用的年数，如使用年限数为n，第一年分子即为n,第二年为n-1,最后一年分子即为1; （2）分母代表使用年数的逐年数字之总和，假定使用年限为n年，分母即为1+2+3+n=n(n+1)2【即为首项为1，公差为1的等差数列的前n项和】例题巩固例题巩固（1）2007年12月，长江公司购入一台设备，当月投入使用。该设备的原值为158000元，预计使用年限为5年，预计净残值为8000元。第一年年折旧额（1580008000）5/（12345）50000（元）第二年年折旧额（1580008000）4/（12

10、345）40000（元）第三年年折旧额（1580008000）3/（12345）30000（元）第四年年折旧额（1580008000）2/（12345）20000（元）第五年年折旧额（1580008000）1/（12345）10000（元）（2) 教科书143页【例6-28】年数总和法年数总和法优点：最初几年工作效能高，收入大，相应的折旧费用大，符合成本与收入的配比原则。同时，早期多提折旧也符合谨慎性原则。 通过提高折旧水平可及早收回投资，即可减少无形损耗，通货膨胀带来的投资风险。 可以用递减的折旧费抵补递增的维修费，使企业利润在正常生产年份保持稳定。可以加快固定资产设备的更新，促进企业技术进

11、步，刺激生产和经济增长，从而增加国家财政收入。 适用范围：(一)由于技术进步，产品更新换代较快的; (二)常年处于强震动、高腐蚀状态的。双倍余额递减法：是用平均年限法折旧率的两倍平均年限法折旧率的两倍作为固定的折旧率去乘逐年逐年递减的固定资产期初净值递减的固定资产期初净值，得出各年应提折旧率的一种方法。实行双倍余额递减法的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期前两年内前两年内，将固定资产账面净值扣除预计残值后的净额平均摊销。双倍余额递减法的计算公式如下：双倍直线年折旧率=21/预计使用年限100% 年折旧额=固定资产期初账面价值双倍直线折旧率双倍余额递减法：由于双倍余额递减法在确定固定资产折旧

12、率时，刚开始不考虑固定资产的净残值因素，待到固定资产使用的最后两年考虑。因此在固定资产使用的最后两年最后两年应改为直线法计直线法计提折旧。提折旧。最后两年年均折旧额=（固定资产年初净值预计净残值预计净残值）/2月折旧额=年折旧额/2 例6-27双倍余额递减法：【案例】原价100万元，预计使用年限为5年，预计净残值为10万元。 则第一年折旧：1002/5=40（万元） 第二年折旧：（100-40）2/5=24（万元） 第三年折旧：（100-40-24）2/5=14.4（万元） 第四年折旧：（100-40-24-14.4-10）/2=5.8（万元） 第五年同第四年【提示1】实行双倍余额递减法计提折

13、旧的固定资产，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。【提示2】双倍余额递减法的要点，净残值在最后两年才加以考虑。双倍余额递减法：【单选题】某企业于206年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧，207年度该项固定资产应计提的年折旧额为（）万元。 A.39.84 B.66.4 C.79.68 D.80 【答案】D 【解析】应计提的年折旧额=2002/5=80（万元）固定资产折旧的会计处理：固定资产折旧的计提不直接冲减固定资产成本，而是通过设置“累计折旧”账户来核算企业所提取的固定资产折旧的累积数额。贷方登记按月计提固定资产折旧增加数额，借方登记出售、报废、毁损固定资产的折旧额，期末贷方余额表示企业现有固定资产累计折旧数额。按月计提折旧时，