第十章标准成本控制

1、第十章第十章 标准标准成本控制成本控制 第一节 成本控制概述 第二节 标准成本控制系统 第一节第一节 成本控制概述成本控制概述 成本控制的意义 成本控制的原则 成本控制的程序一、一、成本控制的意义成本控制的意义 成本控制，是指以成本会计为主的各种方法，预定成本限额，把实际成本和限额比较，衡量经营活动的成绩和效果，并以例外管理原则纠正不利差异，来提高工作效率，实现或超过预期的成本限额。二、二、成本控制的原则成本控制的原则全面控制的原则 讲求效益的原则 目标管理及责任落实的原则 例外管理原则 三、三、成本控制的程序成本控制的程序第一，确定成本控制的目标或标准 第二，分解落实控制的目标 第三，计算并

2、分析成本差异 第四，进行考核评价 第二节第二节 标准成本控制系统标准成本控制系统 标准成本控制系统概述 标准成本的制定 成本差异计算与分析 成本差异的处理方法一、标准成本控制系统概述一、标准成本控制系统概述 标准成本控制系统的内容包括：标准成本的制定、成本差异的计算分析和成本差异的账务处理三方面内容。其中，标准成本的制定与成本的前馈控制相联系；成本差异的计算分析与成本的反馈控制相联系；成本差异的账务处理则与成本的日常核算相联系。 二、标准成本的制定二、标准成本的制定标准成本的涵义标准成本的种类标准成本的一般公式直接材料标准成本的制定 直接人工标准成本的制定 制造费用标准成本的制定 （一）（一）

3、标准成本的涵义标准成本的涵义 是在正常生产经营条件下应该实现的，可以作为控制成本开支，评价实际成本、衡 量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。 两种含义：（1）单位产品的标准成本 （2）实际产量的标准成本 （二）（二）标准成本的种类标准成本的种类理想标准成本正常标准成本现实标准成本 实际实际中广中广泛采泛采用用（三）（三）标准成本的一般公式标准成本的一般公式的用量标准该成本项目的价格标准该成本项目标准成本某一项目其中：标准成本制造费用标准成本直接人工标准成本直接材料标准成本单位产品（1 1）直接材料标准成本的制定直接材料标准成本的制定 直接材料标准成本 =材料的标准单价单位产品的标准用量 （2

4、 2）直接人工标准成本的制定直接人工标准成本的制定 【例【例见教材见教材】 直接人工标准成本 =小时标准工资率单位产品的标准工时（3 3）制造费用标准成本的制定制造费用标准成本的制定 单位产品变动性制造费用标准成本=单位产品标准工时单位工时变动性标准分配率 变动性制造费用标准分配率=变动性制造费用预算总额标准总工时 单位产品固定性制造费用标准成本 =单位产品标准工时固定性制造费用标准分配率 固定性制造费用标准分配率 =固定性制造费用预算总额标准总工时 三、成本差异的计算三、成本差异的计算与与分析分析 成本差异及其类型 直接材料成本差异的计算分析 直接人工成本差异的计算分析 变动性制造费用成本差

5、异的计算分析 固定性制造费用成本差异的计算分析 变动变动成本成本差异差异（一）（一）成本差异及其类型成本差异及其类型成本差异是指实际成本与标准成本之间的差额。即： 成本差异=实际成本-标准成本成本差异类型： 按成本差异构成内容不同进行分类 直接材料成本差异 直接人工成本差异 制造费用差异 按差异的性质进行分类 有利差异 不利差异变动成本差异计算通用模式变动成本差异计算通用模式 价格差异价格差异数量差异数量差异直接材料直接材料成本差异成本差异（实际价格标准价格）（实际价格标准价格）实际数量实际数量（实际数量标准数量）（实际数量标准数量）标准价格标准价格直接人工直接人工成本差异成本差异（实际工资率

6、标准工资率）（实际工资率标准工资率）实际工时实际工时（实际工时标准工时）（实际工时标准工时）标准工资率标准工资率变动制造变动制造费用成本费用成本差异差异（实际分配率标准分配率）（实际分配率标准分配率）实际工时实际工时（实际工时标准工时）（实际工时标准工时）标准分配率标准分配率（二）（二）直接材料成本差异的计算分析直接材料成本差异的计算分析价格标准）用量标准用量实际（用量差异直接材料材料的实际用量实际产量下直接）价格标准价格实际（价格差异直接材料直接材料成本差异=实际成本-标准成本 =价格差异+用量差异【例】本月生产产品 400件，使用材料2500千克，材料单价为0.55元/千克；直接材料的单位

7、产品标准成本为3元，即每件产品耗用6千克直接材料，每千克材料的标准价格为0.5元。根据上述公式计算: 直接材料成本差异 =实际成本-标准成本 =25000.5540060.5 =175（元）直接材料价格差异=2500（0.550.5）=125（元） 直接材料用量差异=（25004006）0.5 =（25002400）0.5 =50（元） 直接材料成本差异=125+50 =175（元）（三）（三）直接人工成本差异的计算分析直接人工成本差异的计算分析直接人工成本差异=实际成本-标准成本 =价格差异+效率差异工价格标准人）工时标准工时实际（效率差异直接人工实际工时实际产量）工价格标准人工价格实际人（

8、价格差异直接人工【例】本月生产产品400件，实际使用工时890小时，支付工资4539元；直接人工的标准成本是10元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准工资率为5元/小时，按上述公式计算：直接人工成本差异 =实际成本-标准成本 =453940025 =539（元） 人工效率差异=（8904002）5 =（890800）5=450（元）工资率差异=890（45398905） =890（5.15） =89（元） 直接人工成本差异=450+89=539（元）（四）（四）变动性制造费用变动性制造费用 成本差异的计算分析成本差异的计算分析成本差异=实际费用-标准费用 =耗费差异+效率差异用标准分配率变动

9、性制造费）工时标准工时实际（费用效率差异变动性制造实际工时实际产量）分配率标准分配率实际（费用耗费差异变动性制造【例】本月实际产量400件，使用工时890小时，实际发生变动制造费用1958元，变动制造费用标准成本为4元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准的变动制造费用分配率为2元/小时。按上述公式计算： 变动制造费用效率差异=（8904002）2 =180（元） 变动制造费用耗费差异=890（19588902） =178（元） 变动制造费用成本差异=180+178=358(元)（五）（五）固定性制造费用固定性制造费用 成本差异的计算分析成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异固定性制造费用成

10、本差异=实际费用实际费用-标准费用标准费用 =预算差异预算差异+能量差异能量差异 =耗费差异耗费差异+能力差异能力差异+效率差异效率差异两差异法两差异法 预算差异预算差异 能量差异能量差异三差异法三差异法 耗费差异耗费差异 能力差异能力差异 效率差异效率差异两差异法与三差异法之间的关系两差异法与三差异法之间的关系预算差异=耗费差异能量差异=能力差异+效率差异固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异的计算分析 -两差异法两差异法用分配率标准费）工时标准工时预算（用能量差异固定性制造费预算费用实际费用用预算差异固定性制造费【例【例见教材见教材】 一是实际固定制造费用脱离预算而形成的预

11、算差异，即预算差异。二是固定制造费用预算脱离标准而形成的能量差异。固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异的计算分析 -三差异法三差异法一是实际固定制造费用脱离预算而形成的预算差异，即耗费差异。二是实际工时未能达到生产能量而形成的生产能力利用差异。三是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。用分配率标准费）工时标准工时实际（费用效率差异固定性制造用分配率标准费）工时实际工时预算（费用能力差异固定性制造预算费用实际费用费用耗费差异固定性制造-【例【例见教材见教材】 例题：中盛公司本期预算固定制造费用5000元，预算工时为2000小时，实际耗用工时1400小时，实际固定制造费用5600

12、元，标准工时为2100小时。要求：计算固定制造费用成本差异。三差异法：固定制造费用标准分配率500020002.5固定制造费用耗用差异56005000600元固定制造费用效率差异2.5（14002100）1750元固定制造费用能力差异2.5（20001400）1500元固定制造费用成本差异60017501500350两差异法：固定制造费用标准分配率500020002.5固定制造费用预算差异56005000600元固定制造费用能量差异2.5（20002100）250元固定制造费用成本差异600（250）350根据定义固定制造费用成本差异实际费用标准费用 5600（2.52100） 350元练习：

13、利用前两题的计算结果，采用直接法进行成本差异的账务处理。借：生产成本 2 100 000 贷：材料 1 800 000 材料价格差异 90 000 材料用量差异 210 000借：生产成本 5 250 固定制造费用耗用差异 600 固定制造费用能力差异 1 500 贷：制造费用（固定） 5 600 固定制造费用效率差异 1 750借：材料价格差异 90 000 材料用量差异 210 000 固定制造费用效率差异 1 750 贷：固定制造费用耗用差异 600 固定制造费用能力差异 1 500 产品销售成本299650四、成本差异的处理方法四、成本差异的处理方法 略第三节第三节 质量成本控制质量成

14、本控制 研究质量成本控制的意义 质量成本的构成 质量标准的选择 在传统质量观指导下的质量成本控制 在现代质量观指导下的质量成本控制质量成本的构成质量成本的构成 质量成本是指企业为保持或提高产品质量所发生的各种费用和因产品质量未达到规定水平所产生的各种损失的总称。质量成本预防和检验成本 损失成本预防成本检验成本内部质量损失成本外部质量损失成本质量标准的选择质量标准的选择 传统质量观 现代质量观传统质量观传统质量观认为恰当的质量标准，应是可接受的质量水平，简称AQL，AQL允许生产并销售一定数量的缺陷产品。美国学者美国学者提出提出日本学者日本学者提出提出质量标准的选择质量标准的选择 现代质量观包括

15、零缺陷模式和健全质量模式 两种。零缺陷模式零缺陷模式要求将不符合质量要求的产品降低到零。 健全管理模式健全管理模式认为即使实际产品与设计要求之间的偏差在设计允许范围内，仍会因产品的生产而产生损失。 在传统质量观指导下的质量成本控制在传统质量观指导下的质量成本控制 传统的质量成本控制主要包括两方面的内容，一是寻找使企业经济效益最大化的最适宜质量水平；二是寻找在最适宜质量水平下的最低质量成本。确定最优质量成本可以采用边际分析法和合理比例法。 【例【例109】 在现代质量观指导下的质量成本控制在现代质量观指导下的质量成本控制现代质量成本控制内容 质量成本的计量 作业管理条件下的质量成本控制 在现代质

16、量观指导下的质量成本控制在现代质量观指导下的质量成本控制 -现代质量成本控制内容现代质量成本控制内容 在健全质量模式下，由于紧缩了缺陷性产品的定义，只要产品生产偏离目标价值，就存在损失成本。因此，质量成本的最优水平存在于产品达到目标价值之处，不必像可接受的质量标准下需要在各种质量成本之间进行权衡选择。 在现代质量观指导下的质量成本控制在现代质量观指导下的质量成本控制 -质量成本的计量质量成本的计量 质量成本按其表现形式可以进一步划分为显性质量成本和隐性质量成本。显性质量成本显性质量成本是指可以直接从企业会计记录中取得数据的成本。隐性质量成本隐性质量成本是指由不良质量而形成的不列示在会计记录中的

17、机会成本 对于显性质量成本可以直接计量，对于隐性质量成本可以采用乘数法和市场研究法计量。 在现代质量观指导下的质量成本控制在现代质量观指导下的质量成本控制 -作业管理条件下的质量成本控制作业管理条件下的质量成本控制 质量成本可以分为预防和检验成本与质量损失成本质量成本可以分为预防和检验成本与质量损失成本两两大类大类，与之对应的作业也可以确认，与之对应的作业也可以确认。因此，可利用作业因此，可利用作业成本法应将这些作业区分为增价值作业和非增加价值作成本法应将这些作业区分为增价值作业和非增加价值作业。业。 一般来说，内部质量损失作业和外部质量损失作业及一般来说，内部质量损失作业和外部质量损失作业及

18、其相关的成本均为非增加价值作业，应尽可能减少或消其相关的成本均为非增加价值作业，应尽可能减少或消除；预防作业因其能增加产品价值应作为增加价值作业除；预防作业因其能增加产品价值应作为增加价值作业予以保留；检验作业可分为两类，一类是为预防作业而予以保留；检验作业可分为两类，一类是为预防作业而必须的，应作为增加价值作业，另一类则是与增加价值必须的，应作为增加价值作业，另一类则是与增加价值无关的其他检验作业。无关的其他检验作业。【例【例1011】 第四节第四节 使用寿命周期成本控制原理使用寿命周期成本控制原理 使用寿命周期成本的涵义 使用寿命周期成本的内容 使用寿命周期成本生产者角度 使用寿命周期成本使用者角度使用寿命周期成本的涵义使用寿命周期成本的涵义 使用寿命周期成本也称使用成本，是用户为取得并实现所需产品或劳务的功能所付出的代价。 使用寿命周期成本的内容使用寿命周期成本的内容原始成本 设计成本 开发成本 制造成本 非制造成本 运用维护成本 使用寿命周期成本使用寿命周期成本生产者角度生产者角度 从生产者的角度控制使用周期成本，就是在设计生产产品时，一切为用户着想,千方百计降低产品的寿命周期成本。 需注意的是：对于生产者来讲，控制寿命周期