第二章增值税法

1、第二章第二章 增值税法增值税法本章主要内容有本章主要内容有: : 1.1.一般规定一般规定 一、征税范围一、征税范围 (1)(1)特殊项目特殊项目 2.2.特殊规定特殊规定 (2)(2)特殊行为特殊行为 (3)(3)其他征免税规定其他征免税规定 1.1.一般纳税人一般纳税人二、纳税人认定标准二、纳税人认定标准 2.2.小规模纳税人小规模纳税人 1.1.税率税率: :三、税率三、税率 2.2.征收率征收率: : 1. 1.一般纳税人一般纳税人: :采用购进扣税法采用购进扣税法四、应纳税额计算四、应纳税额计算 2.2.小规模纳税人小规模纳税人: :简易征收办法简易征收办法 3.3.进口货物进口货物

2、: :组成计税价格组成计税价格 1.1.出口退税政策出口退税政策五、出口货物退五、出口货物退( (免免) )税税 生产企业生产企业: :免抵退方法免抵退方法 2.2.出口退税计算方法出口退税计算方法 外贸企业外贸企业: :先征后退先征后退六、征收管理：六、征收管理：纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点七、增值税专用发票使用与管理七、增值税专用发票使用与管理增值税概述：增值税概述：增值税是以生产和流通各环节的增值额（也称附增值税是以生产和流通各环节的增值额（也称附加值）为征税对象征收的一种税。加值）为征税对象征收的一种税。 增值额相当于商品价值增值额相当于商品

3、价值C CV VM M中的中的V VM M部分部分, ,即即理论增值额。理论增值额。 实行增值税的国家，据以征税的增值额是一种实行增值税的国家，据以征税的增值额是一种法法定增值额，定增值额，并非理论上的增值额。并非理论上的增值额。 法定增值额法定增值额是指各国政府根据各自国家的国情、是指各国政府根据各自国家的国情、政策要求，在增值税制度中人为确定的增值额。政策要求，在增值税制度中人为确定的增值额。我国增值税特点：我国增值税特点： 1.1.消费型增值税；消费型增值税； 2.2.以票扣税为主；以票扣税为主； 3.3.划分两类纳税人；划分两类纳税人； 4.4.对劳务划分为应税与非应税。对劳务划分为应

4、税与非应税。一、征税范围一、征税范围（一）一般规定（一）一般规定1.销售或进口的货物（有形动产）销售或进口的货物（有形动产）2.提供的加工、修理修配劳务提供的加工、修理修配劳务3.提供应税服务提供应税服务（二）具体规定（二）具体规定1.特殊项目特殊项目2.特殊行为：特殊行为：（1）视同销售货物行为）视同销售货物行为（2）混合销售行为）混合销售行为（3）兼营非增值税应税劳务行为）兼营非增值税应税劳务行为（4）混业经营）混业经营（一）一般规定（一）一般规定需理解三个问题：需理解三个问题：第一：第一：“货物货物”指的是指的是有形动产有形动产；第二：第二：“加工加工”指的是受托加工；指的是受托加工；第

5、三：加工、修理修配的对象为增值税的应税货物；第三：加工、修理修配的对象为增值税的应税货物；资产及劳务的分类：资产及劳务的分类：增值税、消费税、营业税之间的关系：增值税、消费税、营业税之间的关系： 【例题例题1 1】根据我国现行增值税的规定，纳税人提根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。 A.A.汽车的租赁汽车的租赁 B.B.桥梁的修理桥梁的修理 C.C.房屋的装潢房屋的装潢 D.D.受托加工白酒受托加工白酒 【答案答案】 D D 【例题例题2 2】下列服务项目中，属于营改增范围的有下列服务项目中，属于营改增范围的有（）。（）。A.

6、A.代理记账代理记账 B.B.房屋出租房屋出租C.C.搬家服务搬家服务 D.D.技术咨询服务技术咨询服务 【答案答案】ACDACD( (二二) )征税范围的特殊规定征税范围的特殊规定 1. 1.特殊项目特殊项目: : 2. 2.视同销售货物行为视同销售货物行为(P43(P43页页):():(熟练掌握熟练掌握) )（1 1）将货物交付他人代销）将货物交付他人代销代销中的委托方：代销中的委托方：增值税纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款增值税纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180180天天缴纳增值税。缴纳增

7、值税。（2 2）销售代销货物）销售代销货物代销中的受托方：代销中的受托方：售出时发生增值税纳税义务售出时发生增值税纳税义务按实际售价计算销项税按实际售价计算销项税取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额受托方收取的代销手续费，应按受托方收取的代销手续费，应按“服务业服务业”税目税目5%5%的税率征收营业税的税率征收营业税 （3 3）总分机构）总分机构（不在同一县市）（不在同一县市）之间移送货物之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务 （4 4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目）将自产或委托加工的货物

8、用于非应税项目 （5 5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 （6 6）将自产、委托加工或）将自产、委托加工或购进购进的货物作为投资，提供给其的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者他单位或个体经营者 （7 7）将自产、委托加工或）将自产、委托加工或购进购进的货物分配给股东或投资者的货物分配给股东或投资者 （8 8）将自产、委托加工或）将自产、委托加工或购进购进的货物无偿赠送给他人的货物无偿赠送给他人 （9）视同应税服务：视同应税服务：单位和个体工商户向其他单位或个人单位和个体工商户向其他单位或个人无偿无偿提供交通运输业和部分现代服务业

9、服务，但以公益活动为提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或以社会公众为对象的除外目的或以社会公众为对象的除外 （10）其他）其他. 上述（上述（4 4）（）（8 8）项视同销售行为，对自产货物处）项视同销售行为，对自产货物处理是相同的，对理是相同的，对购买的货物用途不同购买的货物用途不同，处理也不同。，处理也不同。 【例例3 3】下列各项中属于增值税视同销售行为的有（）。下列各项中属于增值税视同销售行为的有（）。A.A.将自产的货物用于非应税项目将自产的货物用于非应税项目 B.B.将购买的货物投入生产将购买的货物投入生产C.C.将购买的货物无偿赠送他人将购买的货物无偿赠送他人

10、 D.D.将购买的货物用于集体福利将购买的货物用于集体福利【答案答案】ACAC 【例例4 4】单位或个体经营者的下列业务，应视同销售单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的有（）。征收增值税的有（）。A.A.商场将购买的商品发给职工商场将购买的商品发给职工 B.B.将外购的水泥用于本企业仓库的修建将外购的水泥用于本企业仓库的修建C.C.将自产货物作为股利分配给股东将自产货物作为股利分配给股东D.D.食品厂将购买食品原料赠送他人食品厂将购买食品原料赠送他人 【答案答案】CDCD二、两类纳税人认定与管理二、两类纳税人认定与管理纳税人纳税人小规模纳税人小规模纳税人一般纳税人一般纳税人从事货

11、物生产或者提供应从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人者零售的纳税人年应税销售额在年应税销售额在5050万元以下万元以下（含（含5050万元）万元）年应税销售额在年应税销售额在5050万元以上万元以上批发或零售货物的纳税人批发或零售货物的纳税人年应税销售额在年应税销售额在8080万元以下万元以下（含（含8080万元）万元）年应税销售额在年应税销售额在8080万元以上万元以上提供应税服务的纳税人提供应税服务的纳税人年应税销售额在年应税销售额在500500万

12、元以万元以下（含下（含500500万元）万元）年应税销售额在年应税销售额在500500万元以万元以上上（一）小规模纳税人认定与管理（一）小规模纳税人认定与管理1.1.认定：认定：（1）年应税销售额超过小规模纳税人标准的）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其它其它个人个人按小规模纳税人纳税。按小规模纳税人纳税。（2）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择可选择按小规模纳税人纳税。按小规模纳税人纳税。（3）简易办法征收增值税，一般不使用专用发票。）简易办法征收增值税，一般不使用专用发票。2.2.管理：管理：（1 1）销售货物和提供应税劳务，纳税人自

13、己只能使）销售货物和提供应税劳务，纳税人自己只能使用用普通发票；普通发票；（2 2）购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发）购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也票也不得抵扣进项税不得抵扣进项税；（3 3）应纳税额实行）应纳税额实行简易办法简易办法计算，即销售额乘以计算，即销售额乘以征收率。征收率。（二）一般纳税人认定与管理（二）一般纳税人认定与管理 1.1.下列纳税人下列纳税人不属于一般纳税人不属于一般纳税人：（1 1）个体工商户以外的其他个人；）个体工商户以外的其他个人；（2 2）选择按小规模纳税人纳税的非企业性单位；）选择按小规模纳税人纳税的非企业性单位；（3 3）选择按小规模纳税人

14、纳税的不经常发生增值税应）选择按小规模纳税人纳税的不经常发生增值税应税行为的企业。税行为的企业。 2.2.纳税人销售额超过小规模纳税人标准，逾期未申纳税人销售额超过小规模纳税人标准，逾期未申请办理一般纳税人认定手续的请办理一般纳税人认定手续的, ,应按销售额依照增值税税应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，率计算应纳税额，不得不得抵扣进项税额，抵扣进项税额，也不得也不得使用增值使用增值税专用发票。税专用发票。 3. 3.除国家税务总局另有规定外，除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为纳税人一经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。 【例题例题5

15、 5】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（纳税人的是（ ）。）。A.A.年不含税销售额在年不含税销售额在6060万元以上的从事货物生产的纳税人万元以上的从事货物生产的纳税人B.B.年不含税销售额年不含税销售额9090万元以上的从事货物批发的纳税人万元以上的从事货物批发的纳税人C.C.年不含税销售额为年不含税销售额为8080万元以下，会计核算制度健全的从万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人事货物零售的纳税人D.D.年不含税销售额超过年不含税销售额超过8080万元的其他个人万元的其他个人 【答案答案】CDCD三、增值税税率与征

16、收率三、增值税税率与征收率按纳税人划分按纳税人划分税率或征收率税率或征收率适用范围适用范围一般纳税人一般纳税人17%17%销售或进口货物；提供应税劳务；销售或进口货物；提供应税劳务；提供提供有形动产租赁服务有形动产租赁服务13%13%销售或进口税法列举的五类货物销售或进口税法列举的五类货物11%11%提供交通运输服务、邮政服务提供交通运输服务、邮政服务6%6%提供现代服务业服务提供现代服务业服务（有形动产租（有形动产租赁服务之外）赁服务之外）零税率零税率纳税人出口货物；列举的应税服务纳税人出口货物；列举的应税服务4%4%或或6%6%的征收率的征收率一般纳税人采用简易办法征税适用一般纳税人采用简

17、易办法征税适用小规模纳税人小规模纳税人3%3%征收率征收率销售或进口货物；提供应税劳务；销售或进口货物；提供应税劳务；应税服务应税服务需要注意的是：需要注意的是：（一）一般纳税人：（一）一般纳税人：17%17%基本税率，适用于：基本税率，适用于：销售或进口的货物：绝大部分；销售或进口的货物：绝大部分；提供的应税劳务：全部；提供的应税劳务：全部；提供的应税服务：提供有形动产租赁服务。提供的应税服务：提供有形动产租赁服务。 （二）适用（二）适用13%13%低税率的列举货物是：低税率的列举货物是：1.1.粮食、食用植物油、鲜奶（灭菌乳为粮食、食用植物油、鲜奶（灭菌乳为13%13%；调制乳为；调制乳为

18、17%17%）；）；2.2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、 居民用煤炭制品；居民用煤炭制品；3.3.图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；4.4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.5.国务院及其有关部门规定的其他货物。国务院及其有关部门规定的其他货物。（1 1）（初级）农产品。）（初级）农产品。 （2 2）音像制品。）音像制品。（3 3）电子出版物。）电子出版物。 （4 4）二甲醚。）二甲醚。（5 5）频振式杀虫灯等。）频振式杀虫灯等。（三）零税率（三）零税率1.1.境内单位和个人

19、提供的国际运输服务（航天运输服务参照国际运输服务）。境内单位和个人提供的国际运输服务（航天运输服务参照国际运输服务）。 2.2.境内单位和个人向境外单位提供的研发服务。境内单位和个人向境外单位提供的研发服务。 3.3.境内单位和个人向境外单位提供的设计服务，不包括对境内不动产提供境内单位和个人向境外单位提供的设计服务，不包括对境内不动产提供 的设计服务。的设计服务。 【例例】按照增值税有关规定，下列食品销售适用按照增值税有关规定，下列食品销售适用13%13%增值税增值税税率的有（税率的有（ ）。）。 A.A.超市销售水果超市销售水果 B.B.食品厂加工方便面销售食品厂加工方便面销售 C.C.粮

20、食加工厂将玉米加工成玉米面销售粮食加工厂将玉米加工成玉米面销售 D.D.食品厂加工罐头食品出售食品厂加工罐头食品出售 【答案答案】AC AC 纳税人销售自己使用过的物品：纳税人销售自己使用过的物品：纳税人纳税人销售情形销售情形税务处理税务处理计税公式计税公式一般纳税人一般纳税人20082008年年1212月月3131日以日以前购进或者自制的前购进或者自制的固定资产（固定资产（未抵扣未抵扣进项税额进项税额）按简易办法：依按简易办法：依4%4%征收率减半征收增征收率减半征收增值税值税增值税售价增值税售价（1+4%1+4%）4%4%2 2销售自己使用过的销售自己使用过的20092009年年1 1月月

21、1 1日以后日以后购进或者自制的固购进或者自制的固定资产定资产按正常销售货物适按正常销售货物适用税率征收增值税用税率征收增值税【提示提示】该固定资该固定资产的进项税额在购产的进项税额在购进当期已抵扣进当期已抵扣增值税售价增值税售价（1+17%1+17%）17%17%销售自己使用过的销售自己使用过的除除固定资产以外的固定资产以外的物品物品小规模纳税人（除小规模纳税人（除其他个人外）其他个人外）销售自己使用过的销售自己使用过的固定资产固定资产减按减按2%2%征收率征收征收率征收增值税增值税增值税售价增值税售价（1+3%1+3%）2%2%销售自己使用过的销售自己使用过的除固定资产以外的除固定资产以外

22、的物品物品按按3%3%的征收率征收的征收率征收增值税增值税增值税售价增值税售价（1+3%1+3%）3%3%增增值值税税类类型型消费型收入型不允许扣除不允许扣除购进购进固定资产的进项税额固定资产的进项税额按固定资产的使用年限按固定资产的使用年限分期扣除分期扣除其进项税额其进项税额一次性扣除一次性扣除当期当期购进固定资产的进项税购进固定资产的进项税额额生产型 【例例】某企业（一般纳税人）购买了一台机器设备，取得的增值税专用某企业（一般纳税人）购买了一台机器设备，取得的增值税专用发票上注明价款发票上注明价款100100万元，税款万元，税款1717万元，货款已付。万元，货款已付。 （1 1）如果是在）

23、如果是在20082008年年1212月月3131日以前购买的日以前购买的 借：固定资产借：固定资产 11700001170000 贷：银行存款贷：银行存款 11700001170000 （2 2）如果）如果20092009年年1 1月月1 1日以前购买的日以前购买的 借：固定资产借：固定资产 10000001000000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 170000170000 贷：银行存款贷：银行存款 11700001170000 【例题例题】某企业（小规模纳税人）某企业（小规模纳税人）20142014年年2 2月将已月将已使用使用6 6年的小轿车以年的小轿车以

24、1818万元价格售出。请计算其应纳万元价格售出。请计算其应纳增值税。增值税。 【答案答案】应纳增值税应纳增值税 180000180000（1 13%3%）2%2%3495.143495.14（元）（元） 【例题例题】某企业于某企业于20132013年年1010月将一辆自己使用过月将一辆自己使用过5 5年的设年的设备（未抵扣增值税），以备（未抵扣增值税），以1010万元的价格售出，其正确的税务处万元的价格售出，其正确的税务处理方法有（）。理方法有（）。A.A.按按2%2%简易办法计算应纳增值税简易办法计算应纳增值税B.B.按按4%4%简易办法计算应纳增值税简易办法计算应纳增值税C.C.按按4%4

25、%简易办法减半计算应纳增值税简易办法减半计算应纳增值税D.D.应纳增值税为应纳增值税为1 9231 923元元 正确答案正确答案CDCD答案解析答案解析应纳增值税应纳增值税1010（1 14%4%）4%4%50%50%0.19230.1923（万元）（万元）1 9231 923（元）（元） 四、一般纳税人应纳税额的计算四、一般纳税人应纳税额的计算 甲销售给乙一件商品，销售额为甲销售给乙一件商品，销售额为100100元，成本元，成本8080元。元。 甲的账务处理：甲的账务处理： 借：库存现金（应收账款）借：库存现金（应收账款）117117 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100100 应交税费

26、应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）1717 同时结转成本：同时结转成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 8080 贷：库存商品贷：库存商品 8080乙的账务处理：乙的账务处理： 借：库存商品借：库存商品 100100 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）1717 贷：库存现金贷：库存现金 117117( (一一) )销项税额的计算销项税额的计算 销项税额不含税销项税额不含税销售额销售额税率税率1.1.一般销售方式下的销售额一般销售方式下的销售额 销售额销售额: :是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价

27、款和价外费用（即价外收入方收取的全部价款和价外费用（即价外收入, ,如手续如手续费、包装物租金、运输装卸费等）。费、包装物租金、运输装卸费等）。(1)(1)销售额价款价外费用销售额价款价外费用 (2)(2)销售额中不包括：销售额中不包括：P55P55 2.2.特殊销售方式下销售额的确定特殊销售方式下销售额的确定 特殊方式特殊方式 销售额的确定销售额的确定1.1.采取折扣方式销售采取折扣方式销售折扣销售（商业折扣）折扣销售（商业折扣）: :销售额和折扣额在同销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以扣除折扣额一张发票上分别注明的，可以扣除折扣额销售折扣（现金折扣）销售折扣（现金折扣）: :折扣

28、额不得从销售额折扣额不得从销售额中减除中减除销售折让销售折让: :可以扣除折让额可以扣除折让额2.2.采取以旧换新方式销售采取以旧换新方式销售一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格除旧货收购价格金银首饰以旧换新业务可按销售方实际收到的金银首饰以旧换新业务可按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税不含增值税的全部价款征税3.3.采取还本销售方式采取还本销售方式销售额就是货物的销售价格，不能扣除还本支出销售额就是货物的销售价格，不能扣除还本支出4.4.采取以物易物方式销售采取以物易物方式销售双方以各自发出的货物核算销售额并计算销项税双方以各

29、自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额进项税额, ,并要取得合法票据并要取得合法票据5.5.包装物押金是包装物押金是否计入销售额否计入销售额一年以内且未超过企业规定期限，单独一年以内且未超过企业规定期限，单独核算者，不做销售处理核算者，不做销售处理一年以内且但超过企业规定期限，不再一年以内且但超过企业规定期限，不再退还的押金，做销售处理退还的押金，做销售处理一年以上，一般做销售处理（特殊放宽一年以上，一般做销售处理（特殊放宽期限的要经税务机关批准）期限的要经税务机关批准）酒类包装物押金，收到就做销售处理酒类

30、包装物押金，收到就做销售处理（黄酒啤酒除外）（黄酒啤酒除外）6.6.视同销售货物行视同销售货物行为为按下列顺序核定按下列顺序核定: :1.1.按纳税人当月同类货物的平均销售价格确按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；定；2.2.按纳税人最近时期同类货物的平均销售价按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；格确定；3.3.按组成计税价格确定。组成计税价格的公按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格式为：组成计税价格= =成本成本（1 1成本利成本利润率），其成本利润率统一为润率），其成本利润率统一为10%10%。3.3.含税销售额的换算含税销售额的换算 需要进行销售额换算的情形

31、有：需要进行销售额换算的情形有： 价税合计金额；价税合计金额； 商业企业零售价；商业企业零售价； 普通发票上注明的销售额；普通发票上注明的销售额； 价外费用视为含税收入价外费用视为含税收入; ; 逾期不再退还的包装物押金。逾期不再退还的包装物押金。 【例例】甲企业（一般纳税人）销售给乙公司甲企业（一般纳税人）销售给乙公司1000010000件玩具，每件玩具，每件不含税价格为件不含税价格为2020元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的8 8折优惠销售（销售业务开具了一张发票），并提供折优惠销售（销售业务开具了一张发票），并提供1/101/10，n/20n

32、/20的的销售折扣。乙公司于销售折扣。乙公司于1010日内付款，则甲企业此项业务的销项税额日内付款，则甲企业此项业务的销项税额为（为（ ）元。）元。 A.20800 B.27200 C.33660 D.34000A.20800 B.27200 C.33660 D.34000【答案答案】甲企业此项业务的销项税额甲企业此项业务的销项税额 202080%80%100001000017% 17% 2720027200元元 【例例】某酒厂为增值税一般纳税人。本月向一小规模纳税人某酒厂为增值税一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，开具普通发票上注明金额销售白酒，开具普通发票上注明金额936009360

33、0元；同时收取单独核元；同时收取单独核算的包装物押金算的包装物押金20002000元（尚未逾期），此业务酒厂应计算的销项元（尚未逾期），此业务酒厂应计算的销项税额为（税额为（ ）元。）元。 A.13600 B.13890.60 A.13600 B.13890.60 C.15011.32 D.15301.92 C.15011.32 D.15301.92 【答案答案】此项业务的销项税额此项业务的销项税额 (93600+2000)(93600+2000)(1+17%)(1+17%)17% 17% 13890.6013890.60元元 【例例】某生产企业为增值税一般纳税人，某生产企业为增值税一般纳税人

34、，20122012年年6 6月月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用经使用4 4年的机器设备，取得收入年的机器设备，取得收入92009200元；销售元；销售20092009年年3 3月购入的设备一台月购入的设备一台, ,专用发票上注明价款专用发票上注明价款100000100000元元, ,税款税款1700017000元元, ,销售时开具普通发票价款为销售时开具普通发票价款为9000090000元。元。 计算其应纳增值税？计算其应纳增值税？ 【答案答案】应纳增值税应纳增值税92009200（1 14%4%）4%4%2 2 9000

35、090000（1 117%17%）17%17% 13253.8513253.85（元）（元）( (二二) )进项税额的计算进项税额的计算1.1.准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额以票抵税以票抵税 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额（含货物（含货物运输业专用发票、税控机动车销售统一发票运输业专用发票、税控机动车销售统一发票）从海关取得的专用缴款书上注明的增值税额从海关取得的专用缴款书上注明的增值税额 计算抵税计算抵税 外购免税农产品：进项税额买价外购免税农产品：进项税额买价13%13%外购运输劳务：外购运输劳务： 营

36、改增之前（计算抵扣）：进项税额运输费用营改增之前（计算抵扣）：进项税额运输费用7% 7% 营改增之后（以票抵扣）：进项税额运输费用营改增之后（以票抵扣）：进项税额运输费用11%11%增值税扣税凭证增值税扣税凭证 增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票、税收缴款凭证品收购发票和农产品销售发票、税收缴款凭证 （1 1）购进农产品的计算扣税）购进农产品的计算扣税项目项目内容内容税法规定税法规定购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品缴

37、款书外，按照农产品收购发票或者销售发票收购发票或者销售发票上注明的农产品上注明的农产品买价和买价和13%13%的扣除率计算的进项税。的扣除率计算的进项税。计算公式计算公式一般情况：一般情况：进项税额买价进项税额买价13%13%特殊情况：特殊情况：烟叶进项税额（收购金额烟叶税）烟叶进项税额（收购金额烟叶税）13%13% = =收购金额收购金额1.1 1.1 1.21.213%13% 【例题例题】一般纳税人购进某国营农场自产玉米，一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证上注明价款为收购凭证上注明价款为65 83065 830元。本月准予抵扣的进元。本月准予抵扣的进项税额为：项税额为： 【解析解析

38、】进项税额进项税额=65830=6583013% = 8557.9013% = 8557.90（元）（元） （2 2）运输费用的计算扣税）运输费用的计算扣税 【例题例题】某食品厂某食品厂20142014年年1010月从农业生产者手中购进月从农业生产者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是免税农产品，收购凭证上注明是5000050000元；支付运费，取元；支付运费，取得运输企业增值税专用发票上注明运费得运输企业增值税专用发票上注明运费20002000元。元。 【解析解析】 进项税额进项税额500005000013%13%2000200011%11%67206720（元）（元）采购成本采购成本500

39、005000087%87%2000200089% 89% 4528045280（元）（元） 2.2.不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额不得抵扣项目不得抵扣项目 解析解析 1.1.用于简易办法计税、非增值税应税项用于简易办法计税、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务人消费的购进货物或者应税劳务 【解析解析1 1】设备在建工程（可抵扣）与设备在建工程（可抵扣）与不动产不动产在建工程（不可抵扣）在建工程（不可抵扣）【解析解析2 2】个人消费包括纳税人的交际个人消费包括纳税人的交际应酬消费应酬消费 2.

40、2.非正常损失的购进货物及相关的应税非正常损失的购进货物及相关的应税劳务劳务 【解析解析1 1】所称非正常损失，是指因所称非正常损失，是指因管管理不善理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损造成被盗、丢失、霉烂变质的损失失【解析解析2 2】非正常损失货物不得抵扣的非正常损失货物不得抵扣的进项税额，在增值税中不得扣除（需做进项税额，在增值税中不得扣除（需做进项税额转出处理）；在企业所得税中进项税额转出处理）；在企业所得税中，可以将转出的进项税额计入企业的损，可以将转出的进项税额计入企业的损失（失（“营业外支出营业外支出”），在企业所得税），在企业所得税前扣除前扣除 3.3.非正常损失的在产品、产成品所

41、耗用非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的购进货物或者应税劳务 【例例】根据我国根据我国增值税暂行条例增值税暂行条例的规定，下列项的规定，下列项目中，其进项税额不得从销项税额中抵扣的有（）。目中，其进项税额不得从销项税额中抵扣的有（）。A.A.因自然灾害毁损的库存商品因自然灾害毁损的库存商品B.B.因管理不善被盗窃的产成品所耗用的外购原材料因管理不善被盗窃的产成品所耗用的外购原材料C.C.在建工程耗用的外购原材料在建工程耗用的外购原材料D.D.生产免税产品接受的劳务生产免税产品接受的劳务E.E.外购的待销售小轿车外购的待销售小轿车【答案答案】BCDBCD3.3.进项税额转出进

42、项税额转出 上述（上述（1 1）（3 3）项的购进货物改变生产经营用途）项的购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。如果在购进时已抵扣了进项的，不得抵扣进项税额。如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途的当期作进项税额转出处理。税额，需要在改变用途的当期作进项税额转出处理。 进项税额转出的方法有三种：进项税额转出的方法有三种： 1.1.原抵扣进项税转出：原抵扣进项税转出： 2.2.现成本现成本税率：税率： 3.3.利用公式利用公式P63.4P63.4： 【例例1313】实木地板生产企业为增值税一般纳税人，实木地板生产企业为增值税一般纳税人，20132013年年1212月月末盘库时发现

43、因管理不善，上月已经抵扣进项税额的国内原木被末盘库时发现因管理不善，上月已经抵扣进项税额的国内原木被盗盗400400立方米。该原木购自林场，损失金额立方米。该原木购自林场，损失金额29.729.7万元（其中运输费万元（其中运输费2.72.7万元）。万元）。要求：进行要求：进行1212月份的税务处理。月份的税务处理。【解析解析】进项税额转出（进项税额转出（29.7-2.729.7-2.7） （1 113%13%）13%+2.713%+2.711%11%4.334.33（万元）（万元） 【例例】某制药厂（增值税一般纳税人）某制药厂（增值税一般纳税人）3 3月份销售抗生素药品月份销售抗生素药品取得含

44、税收入取得含税收入117117万元，销售免税药品万元，销售免税药品5050万元，当月购入生产用原万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.86.8万元，抗生素药品万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为（ ）万元万元 。A.14.73 B.12.47 C.10.20 D.17.86A.14.73 B.12.47 C.10.20 D.17.86【答案答案】不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额 6.806.805050（100+50100+50）2.272

45、.27万元万元 应纳税额应纳税额117/1.17117/1.1717%17%（6.86.82.272.27）12.4712.47万元万元时间限定时间限定税法规定税法规定销项税额的时间限定销项税额的时间限定增值税纳税义务发生时间，增值税纳税义务发生时间，教材教材P107P107进项税额抵扣时间进项税额抵扣时间20102010年年1 1月月1 1日后开具：日后开具：（1 1）增值税专用发票、公路内河货物运输业）增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起起180180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的日内到税务机关办理

46、认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。额。（2 2）实行海关进口增值税专用缴款书）实行海关进口增值税专用缴款书 “ “先先比对后抵扣比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得管理办法的增值税一般纳税人取得20102010年年1 1月月1 1日以后开具的海关缴款书，应在开具日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起之日起180180日内向主管税务机关报送日内向主管税务机关报送海关完税凭海关完税凭证抵扣清单证抵扣清单申请稽核比对。申请稽核比对。未实行海关缴款书未实行海关缴款书“先比对后抵扣先比对后抵扣”管理办管理办法的增值税一般纳税

47、人取得法的增值税一般纳税人取得20102010年年1 1月月1 1日以后开日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起具的海关缴款书，应在开具之日起180180日后的第一日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。扣进项税额。 【例题例题1515】某商场（增值税一般纳税人）与其供货企业达成某商场（增值税一般纳税人）与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进行平销返利。协议，按销售量挂钩进行平销返利。20142014年年3 3月向供货方购进月向供货方购进商品取得税控增值税专用发票，注明价款商品取得税控增值税专用发票，注明价款120120万元、进项

48、税额万元、进项税额20.420.4万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利末供货方向该商场支付返利4.84.8万元。下列该项业务的处理符万元。下列该项业务的处理符合有关规定的有（）。合有关规定的有（）。 A.A.商场应按商场应按120120万元计算确定销项税额万元计算确定销项税额B.B.商场应按商场应按124.8124.8万元计算销项税额万元计算销项税额C.C.商场当月应抵扣的进项税额为商场当月应抵扣的进项税额为20.420.4万元万元D.D.商场当月应抵扣的进项税额为商场当月应抵扣的进项税额为19.719.7

49、万元万元 【答案答案】AD AD 【例例1616】某原煤生产企业为增值税一般纳税人，某原煤生产企业为增值税一般纳税人，20142014年年1 1月发生以下业务；月发生以下业务；（1 1）购进挖掘机一台，获得的增值税专用发票上注明的价款为）购进挖掘机一台，获得的增值税专用发票上注明的价款为6060万元，增值税万元，增值税税款为税款为10.210.2万元。支付不含税运费万元。支付不含税运费4 4万元，取得货运增值税专用发票。万元，取得货运增值税专用发票。（2 2）购进低值易耗品，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额合计为）购进低值易耗品，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额合计为8 8万万元。

50、元。 （3 3）开采原煤）开采原煤1000010000吨。采取分期收款方式销售原煤吨。采取分期收款方式销售原煤90009000吨，每吨不含税单吨，每吨不含税单价价500500元，购销合同约定，本月应收取元，购销合同约定，本月应收取1/31/3的价款，但实际只收取不含税价款的价款，但实际只收取不含税价款120120万元。万元。另支付运费另支付运费6 6万元，取得运输企业增值税专用发票。万元，取得运输企业增值税专用发票。（4 4）为职工宿舍供暖，使用本月开采的原煤）为职工宿舍供暖，使用本月开采的原煤200200吨；另将本月开采的原煤吨；另将本月开采的原煤500500吨吨无偿赠送给某有长期业务往来的

51、客户。无偿赠送给某有长期业务往来的客户。（5 5）销售开采原煤过程中产生的天然气）销售开采原煤过程中产生的天然气125125千立方米，取得不含税销售额千立方米，取得不含税销售额2525万万元。元。（6 6）月末盘点时发现月初购进的低值易耗品的）月末盘点时发现月初购进的低值易耗品的1/51/5因管理不善而丢失。因管理不善而丢失。 （说明，相关票据在本月通过主管税务机关认证并申报抵扣；（说明，相关票据在本月通过主管税务机关认证并申报抵扣；增值税月初留抵税额为增值税月初留抵税额为0 0。）。）要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算

52、出合计数。计算出合计数。（1 1）计算该企业当月的增值税进项税额。）计算该企业当月的增值税进项税额。（2 2）计算该企业当月的增值税销项税额。）计算该企业当月的增值税销项税额。（3 3）计算该企业当月应缴纳的增值税。）计算该企业当月应缴纳的增值税。【答案答案】（1 1）进项税额）进项税额10.210.24 411%11%8 8（1 11/51/5）6 611%11% 17.717.7（万元）（万元）（2 2）销项税额）销项税额900090005005001/31/3100001000017%17%（200200500500）500500100001000017%17%252513%13%34.

53、734.7（万元）（万元）（3 3）应纳增值税）应纳增值税34.734.717.717.71717（万元）（万元） 计算公式计算公式应纳税额应纳税额销售额销售额征收率征收率销售额销售额销售额销售额含税销售额含税销售额 （1 1征收率）征收率） 征收率征收率3 3实例实例某工业企业某工业企业20142014年年4 4月含税销售额为月含税销售额为9 9万元。则：万元。则：不含税销售额不含税销售额9000090000（1 13%3%）8737.868737.86元元应纳税额应纳税额 8737.86 8737.86 3 3 2621.362621.36元元 【例例1717】某汽车配件商店某汽车配件商店

54、20132013年应税销售额为年应税销售额为6060万万元元,2013,2013年年3 3月购进零配件月购进零配件1500015000元元, ,支付电费支付电费500500元元, ,当当月销售汽车配件取得零售收入月销售汽车配件取得零售收入1800018000元元, ,收取包装费收取包装费20002000元，则该商店元，则该商店3 3月份应纳增值税为（月份应纳增值税为（ ）元。）元。 A.1018.87 B.1032.08 A.1018.87 B.1032.08 C.692.31 D.582.52 C.692.31 D.582.52 【答案答案】D D 该商店为小规模纳税人该商店为小规模纳税人,

55、 ,应纳增值税应纳增值税 =(18000+2000)=(18000+2000)(1+3%)(1+3%)3%=582.523%=582.52元元六、几种经营行为的税务处理六、几种经营行为的税务处理（一）混业经营（一）混业经营（二）混合销售行为（二）混合销售行为 1. 1.含义含义: :即在同一销售行为中既包括销售货物又包括提即在同一销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务。供非应税劳务。 2.2.税务处理税务处理: : 混合销售行为原则上依据纳税人的经营主业判断是征增值税，混合销售行为原则上依据纳税人的经营主业判断是征增值税，还是征营业税。还是征营业税。3.3.【应用举例应用举例】(1)(1

56、)防盗门生产企业销售防盗门并负责安装；防盗门生产企业销售防盗门并负责安装；(2)(2)销售家具的厂商，在销售家具的同时送货上门。销售家具的厂商，在销售家具的同时送货上门。（三）兼营非应税劳务（三）兼营非应税劳务 2.2.【应用举例应用举例】(1)(1)建材商店既销售建材，又从事装饰、装修业务；建材商店既销售建材，又从事装饰、装修业务；(2)(2)酒店提供就餐和住宿服务，又设了商场酒店提供就餐和住宿服务，又设了商场 。 1.1.含义：含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且二同时，还从事非应税劳

57、务（即营业税规定的各项劳务），且二者之间并无直接的从属关系。者之间并无直接的从属关系。 3.3.税务处理：税务处理：兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况判定：况判定：（1 1）分别核算：各自交税；）分别核算：各自交税；（2 2）未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增）未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售额：由主管税务机关核定货物或者应税劳务值税应税劳务销售额：由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。的销售额。经营行为经营行为税务处理税务处理1.1.混业经营混业经营均交增值税均交增值税, ,依纳税人的核算情况选择税率

58、依纳税人的核算情况选择税率: :(1)(1)分别核算分别核算, ,按各自税率计税按各自税率计税(2)(2)未分别核算未分别核算, ,从高适用税率从高适用税率2.2.混合销售行为混合销售行为依纳税人的经营主业判断依纳税人的经营主业判断, ,只交一种税只交一种税: :(1)(1)以经营货物为主以经营货物为主, ,交增值税交增值税(2)(2)以经营劳务为主以经营劳务为主, ,交营业税交营业税3.3.兼营非应税劳务兼营非应税劳务(1)(1)分别核算分别核算, ,分别交增值税、营业税分别交增值税、营业税(2)(2)未分别核算未分别核算, ,核定销售额和营业额核定销售额和营业额对上述问题概括如下：对上述问题概括如下：【例题例题】下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（）。下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（）。A.A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服