税法学企业所得税法

1、第六章第六章 企业所得税法律制度企业所得税法律制度 Enterprise e Tax Enterprise e Tax 20072007年年3 3月月1616日中华人民共和国企业所得税日中华人民共和国企业所得税法法 20072007年年1111月月2828日日 中华人民共和国企业所得中华人民共和国企业所得税法实施条例税法实施条例第一节第一节 纳税人纳税人在中华人民共和国境内的企业和其他取得收在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业），不包括个人独资企入的组织（以下统称企业），不包括个人独资企业、合伙企业。业、合伙企业。 一、企业所得税纳税人的范围一、企业所得税纳税人的范围（

2、一）企业（一）企业包括：国有企业、集体企业、私营企业、联包括：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、有生产、经营所得和其他营企业、股份制企业、有生产、经营所得和其他所得的其他组织。所得的其他组织。 公司所得税公司所得税 / /法人所得税？法人所得税？（二）事业单位、社会团体（二）事业单位、社会团体事业单位：国家为了社会公益目的，由国家事业单位：国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。织。 公益性或非营利性组织公益性或非营利

3、性组织 可能通过经营或接受捐赠等行为取得收入可能通过经营或接受捐赠等行为取得收入社会团体：由中国公民自愿组成，为实现会员共同意愿，按照其章程开展活动的非营利性社会组织。 属于公益性或非营利性组织 可能通过经营或接受捐赠等行为取得收入。 （三）其他取得收入的组织如民办非企业单位、基金会 、商会、农民专业合作社等等 。（四）不包括个人独资企业、合伙企业个人独资企业：依照本法在中国境内设立，由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限连带责任的经营实体。合伙企业：自然人、法人和其他组织依照本法在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。二、纳税人的分类二、纳税人的分类

4、（一）居民纳税人（一）居民纳税人居民纳税人，是指依法在中国境内成立，或居民纳税人，是指依法在中国境内成立，或者依照外国者依照外国( (地区地区) )法律成立但实际管理机构在中法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。分两种：国境内的企业。分两种：1 1，依法在中国境内成立，依法在中国境内成立2，依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。（1）对企业有实质性管理和控制的机构,而非形式上的“橡皮图章”。如公司董事会或其他有关经营决策会议的召集地 。（2）对企业实行全面（整体或者主要）的管理和控制的机构。

5、（3）管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、账务、财产等。（二）非居民纳税人（二）非居民纳税人非居民纳税人，是指依照外国（地区）法律非居民纳税人，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。分构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。分两种：两种： 1 1，机构、场所，机构、场所机构、场所，是指在中国境内从事生产经营机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：活动的机构、场所，包括：（1 1

6、）管理机构、营业机构、办事机构；）管理机构、营业机构、办事机构；（2 2）工厂、农场、开采自然资源的场所；）工厂、农场、开采自然资源的场所；（3 3）提供劳务的场所；）提供劳务的场所；（4 4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；工程作业的场所；（5 5）其他从事生产经营活动的机构、场所；）其他从事生产经营活动的机构、场所；（6 6）营业代理人。）营业代理人。2 2，在中国境内未设立机构、场所，但有来源，在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。于中国境内所得的企业。来源地的确认：来源于中国境内、境外所得，来源地的确认：来源于中

7、国境内、境外所得，按以下原则划分：按以下原则划分：（1 1）销售货物所得，按照交易活动发生地确）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；定；（2 2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（3 3）转让财产所得，不动产转让所得按照不）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；产转让所得按照被投资企业所在地确定； （4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确

8、定；（5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；（6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。（三）区别居民纳税人和非居民纳税人的意（三）区别居民纳税人和非居民纳税人的意义义1 1，居民纳税人应当就其来源于中国境内、境，居民纳税人应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。外的所得缴纳企业所得税。2 2，非居民纳税人在中国境内设立机构、场所，非居民纳税人在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其

9、所设机境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。实际联系，是指非居民纳税人在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。(1)非居民企业通过该机构、场所对其他企业进行股权、债权等权益性投资或者债权性投资而获得股息、红利或利息收入，就可以认定为与该机构、场所有实际联系。 (2)非居民企业将境内或者境外的房产对外出租收取的租金，如果该房产是由该机构、场所拥有、管理或者控制的，那么就可以认定这笔租金收入与该机构、场所有实际联系。 3,非居民纳税人在中国境内未设立机构

10、、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。第三节第三节 税率税率一、企业所得税的税率为一、企业所得税的税率为25%25%。二、非居民企业在中国境内未设立机构、场二、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，适用税率为所设机构、场所没有实际联系的，适用税率为20%20%。第四节 征税对象第五节 应纳税所得额的确定企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳

11、税所得额。一、收入总额（一、收入总额（total etotal e）（一）企业收入的形式（一）企业收入的形式1 1，货币形式，货币形式企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。资以及债务的豁免等。2 2，非货币形式，非货币形式企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。持有至到期的债券投资、劳务

12、以及有关权益等。（二）收入总额的内容（二）收入总额的内容（1 1）销售货物收入；）销售货物收入； （2 2）提供劳务收入；）提供劳务收入； （3 3）转让财产收入；）转让财产收入； （4 4）股息、红利等权益性投资收益；）股息、红利等权益性投资收益； （5 5）利息收入；）利息收入； （6 6）租金收入；）租金收入； （7 7）特许权使用费收入；）特许权使用费收入； （8 8）接受捐赠收入；）接受捐赠收入； （9 9）其他收入。）其他收入。 （三）收入、支出时间的确认（三）收入、支出时间的确认1 1，收入、支出确认的一般原则，收入、支出确认的一般原则企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为企业应

13、纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。权责发生制（原则。权责发生制（the accrual rulethe accrual rule），凡是），凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论其款项是否已经收付，都应作为当期的用，不论其款项是否已经收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。入和费用。例如，例如，20042004年年5 5月某单位支付月某单位支付50005000元订第三季元订

14、第三季度的报刊；度的报刊；20042004年年5 5月收到上个月稿费月收到上个月稿费20002000元。那元。那么，么，20042004年年5 5月的账目是：月的账目是：现金收付制则是等到收到现金时才确认为收入。 2004年5月收入 2004年5月支出权责发生制 0 0 现金收付制 2000 5000 2，具体规定（1）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；（2）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。（3）采取产品分成方式取得收入的，按

15、照企业分得产品的日期确认收入的实现。（4）股息、红利等权益性投资收益，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。 （5）利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 （6）租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 （7）特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 （8）接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。 二、不征税收入1，财政拨款财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金。2，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金行政事业性收费，是指依照法

16、律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。包括检测、鉴定、计量、勘察、设计、咨询、学杂费、培训、劳动争议仲裁费（取消）等方面的收费。 政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。如养路费(取消)、车辆购置附加费、铁路建设基金、电力建设基金、三峡工程建设基金、新菜地开发基金、公路建设基金、民航基础设施建设基金、农村教育费附加、邮电附加、港口建设费、市话初装基金、民航机场管理建设费等。 3，国务院规定的其他不征税收入：是指企业取得的，由国务院财政、

17、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。三、准予扣除的一般规定（scope of deductible items）企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本（costs）、费用（expenses）、税金（taxes）、损失（losses）和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。（一）一般原则1，支出应与取得收入直接相关 与取得收入直接相关的支出，指企业所实际发生的能直接带来经济利益的流入或者可预期经济利益的流入的支出。 2，支出应当合理合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。3，企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性

18、支出收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。收益性支出是指企业支出的效益仅及于本纳税年度的支出，比如，工资支出。 资本性支出是指企业支出的效益及于本纳税年度和以后纳税年度的支出。比如，企业购建固定资产的支出。 （二）具体扣除的一般项目（二）具体扣除的一般项目1 1，成本，成本是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。销货成本、业务支出以及其他耗费。（1 1）销售成本）销售成本销售成本，这主要是针对以制造业为主的生销售成本，这主要是针对以制造业为主的生产性企业而言。包括

19、原材料、直接人工以及耗费产性企业而言。包括原材料、直接人工以及耗费在产品上的辅助材料、物料等。在产品上的辅助材料、物料等。（2 2）销货成本，这主要是针对以商业企业为）销货成本，这主要是针对以商业企业为主的流通性企业而言。主的流通性企业而言。 主要是所销售货物的成本，所销售的货物主要是所销售货物的成本，所销售的货物是购置于生产性企业，应以购买价（含括了生产是购置于生产性企业，应以购买价（含括了生产性企业所获取的利润）为主体部分，加上可直接性企业所获取的利润）为主体部分，加上可直接归属于销售货物所发生的支出，就是销货成本。归属于销售货物所发生的支出，就是销货成本。 （3 3）业务支出，主要是针对

20、服务业企业而言）业务支出，主要是针对服务业企业而言的成本概念。的成本概念。 服务业企业的成本就称之为业务支出，以区服务业企业的成本就称之为业务支出，以区别于制造业企业和商业企业，它的成本主要含括别于制造业企业和商业企业，它的成本主要含括提供服务过程中直接耗费的原材料、服务人员的提供服务过程中直接耗费的原材料、服务人员的工资、薪金等直接可归属于服务的其他支出。工资、薪金等直接可归属于服务的其他支出。 （4 4）其他耗费）其他耗费其他耗费，这是一个兜底的规定，保证企业其他耗费，这是一个兜底的规定，保证企业发生的与取得收入有关、合理的支出得以税前扣发生的与取得收入有关、合理的支出得以税前扣除。除。

21、适用于销售成本、销货成本和业务支出，凡适用于销售成本、销货成本和业务支出，凡是企业生产产品、销售商品、提供劳务等过程中是企业生产产品、销售商品、提供劳务等过程中耗费的直接相关支出，如果没有列入费用的范畴，耗费的直接相关支出，如果没有列入费用的范畴，则将被允许列入成本的范围，准予税前扣除。则将被允许列入成本的范围，准予税前扣除。2 2，费用，费用费用，是指企业在生产经营活动中发生的销费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。有关费用除外。（1 1）销售费用）销售费用销售费用是企业为销售商品和材料、提供劳

22、销售费用是企业为销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。务的过程中发生的各种费用。如包装费、运输费、广告费、装卸费、保险如包装费、运输费、广告费、装卸费、保险费、委托代销手续费、展览费、租赁费和销售服费、委托代销手续费、展览费、租赁费和销售服务费、销售部门人员工资、职工福利费、差旅费务费、销售部门人员工资、职工福利费、差旅费等。等。 （2 2）管理费用）管理费用管理费用是企业的行政管理部门等为管理组管理费用是企业的行政管理部门等为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用。织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用。 如工会经费、职工教育经费、业务招待费、如工会经费、职工教育经费、业

23、务招待费、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、开办费摊销、公司经费、上缴上级管理费、劳动开办费摊销、公司经费、上缴上级管理费、劳动保险费、待业保险费、董事会会费等。保险费、待业保险费、董事会会费等。 （3 3）财务费用）财务费用财务费用是企业筹集经营性资金而发生的费财务费用是企业筹集经营性资金而发生的费用。用。如企业生产经营期间发生的利息支出、汇兑如企业生产经营期间发生的利息支出、汇兑净损失、金融机构手续费，以及筹资发生的其他净损失、金融机构手续费，以及筹资发生的其他财务费用如债券印刷费、国外借款担保费等。财务费用如债券印刷费、国外借款担保费等。

24、 3 3，税金，税金是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。增值税以外的各项税金及其附加。在我国目前的税收体系中，允许税前扣除的在我国目前的税收体系中，允许税前扣除的税收种类主要有消费税、营业税、资源税和城市税收种类主要有消费税、营业税、资源税和城市维护建设税、教育费附加，以及房产税、车船税、维护建设税、教育费附加，以及房产税、车船税、耕地占用税、城镇土地使用税、车辆购置税、印耕地占用税、城镇土地使用税、车辆购置税、印花税等。花税等。4 4，损失，损失是指企业在生产经营活动中发生的固定资产是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和

25、存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。造成的损失以及其他损失。 四、准予按规定范围和标准扣除的项目四、准予按规定范围和标准扣除的项目（一）借款利息的支出（一）借款利息的支出企业在生产经营活动中发生的合理的不需要企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过过1212个月以上的建造才能达到预定可销售状态的个月以上的建造

26、才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：准予扣除：（1 1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；出、企业经批准发行债券的利

27、息支出；（2 2）非金融企业向非金融企业借款的利息支）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。的数额的部分。（二）工资、薪金支出（二）工资、薪金支出企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及

28、与员工津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。任职或者受雇有关的其他支出。（三）职工工会经费、职工福利费、职工教（三）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费育经费职工福利费支出，不超过工资薪金总额职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%14%的的部分，准予扣除。部分，准予扣除。工会经费，不超过工资薪金总额工会经费，不超过工资薪金总额2%2%的部分，的部分，准予扣除。准予扣除。职工教育经费支出，不超过工资薪金总额职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.52.5% %的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。年度

29、结转扣除。（四）公益救济性捐赠（四）公益救济性捐赠公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。赠。1 1，公益性社会团体，公益性社会团体指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：社会团体：（1 1）依法登记，具有法人资格；）依法登记，具有法人资格；（2 2）以发展公益事业为宗旨，且不以营利为）以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的；目的；（3 3）全部资产及

30、其增值为该法人所有；）全部资产及其增值为该法人所有；（4 4）收益和营运结余主要用于符合该法人设）收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业；立目的的事业；（5 5）终止后的剩余财产不归属任何个人或者）终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织；营利组织；（6 6）不经营与其设立目的无关的业务；）不经营与其设立目的无关的业务；（7 7）有健全的财务会计制度；）有健全的财务会计制度；（8 8）捐赠者不以任何形式参与社会团体财产）捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配；的分配；（9 9）国务院财政、税务主管部门会同国务院）国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件

31、。民政部门等登记管理部门规定的其他条件。2 2，可扣除的捐赠额，可扣除的捐赠额企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额润总额12%12%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。新闻直播间尚德新闻直播间尚德 捐赠门捐赠门 真相调查真相调查 尚德尚德慈善捐赠遭慈善捐赠遭 诈捐诈捐 质疑质疑 047453724.html047453724.html4 4分钟分钟（五）业务招待费（五）业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的费支出，按照发生额的60%60%扣除，但最高不得超过扣除，但最高不得超过当年

32、销售（营业）收入的当年销售（营业）收入的55。 营业收入营业收入= =主营业务收入主营业务收入+ +其他业务收入其他业务收入 营业外收入的主要内容营业外收入的主要内容: : （1 1）固定资产盘盈；）固定资产盘盈； （2 2）处理固定资产净收益；）处理固定资产净收益； （3 3）罚款收入；）罚款收入； （4 4）出售无形资产收益；）出售无形资产收益； （5 5）因债权人原因确实无法支付的应付款项；）因债权人原因确实无法支付的应付款项； （6 6）教育费附加返还款，等。）教育费附加返还款，等。（六）广告费用和业务宣传费（六）广告费用和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费企业发生的符合

33、条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入支出，不超过当年销售（营业）收入15%15%的部分，的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。扣除。（七）保险费用和劳动保护支出（七）保险费用和劳动保护支出为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，

34、在国务院财政、税务主管费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。部门规定的范围和标准内，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除，但为特殊工种职工支付的人身安全保不得扣除，但为特殊工种职工支付的人身安全保险费除外。险费除外。企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。准予扣除。企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。（八）固定资产的租赁费（八）固定资产的租赁费企业根据生产经营活动的需要租入固定资产企业根据生产经营活动的需要

35、租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：支付的租赁费，按照以下方法扣除：（1 1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；（2 2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。的部分应当提取折旧费用，分期扣除。（九）汇兑损益（九）汇兑损益企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人人

36、民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。润分配相关的部分外，准予扣除。（十）支付给总机构的管理费。（十）支付给总机构的管理费。企业之间支付的管理费、企业内营业机构之企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。内营业机构之间支付的利息，不得扣除。非居民企业在中国境内设立的机构、场所，非

37、居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。合理分摊的，准予扣除。五、不准予扣除的项目（五、不准予扣除的项目（undeductible itemundeductible items s）（一）向投资者支付的股息、红利等权益性（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；投资收益款项；（二）企业所得税税款；（二）企业所得税税款；

38、（三）税收滞纳金；（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出（六）赞助支出: :是指企业发生的与生产经营是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。活动无关的各种非广告性质支出。（七）未经核定的准备金支出；未经核定的（七）未经核定的准备金支出；未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。金支出。（八）与取得收入无

39、关的其他支出。（八）与取得收入无关的其他支出。六、亏损弥补六、亏损弥补亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。企业纳税年度发生亏损，准予向以后年度结企业纳税年度发生亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过得超过5 5年。年。（一）亏损弥补期应连续计算，不得间断，（一）亏损弥补期应连续计算，不得间断，而不管允许弥补亏损的而不管允许弥

40、补亏损的5 5年中是盈利或亏损。年中是盈利或亏损。（二）连续发生亏损，其亏损弥补期应按每（二）连续发生亏损，其亏损弥补期应按每个年度分别计算，按先亏先补的顺序弥补，不能个年度分别计算，按先亏先补的顺序弥补，不能将每个亏损年度的亏损弥补期相加。将每个亏损年度的亏损弥补期相加。假设某纳税人假设某纳税人20042004年亏损年亏损5 5万元、万元、20052005年亏损年亏损6 6万元、万元、20062006年亏损年亏损1010万元、万元、20072007年亏损年亏损3 3万元、万元、2 2008008年亏损年亏损1 1万元，则其亏损弥补期为：万元，则其亏损弥补期为：20042004年的亏损弥补期是

41、年的亏损弥补期是2005-20092005-2009年，年，20052005年年的亏损弥补期是的亏损弥补期是2006-20102006-2010年，年，20062006年的亏损弥补年的亏损弥补期是期是2007-20112007-2011年，年，20072007年的亏损弥补期是年的亏损弥补期是2008-22008-2012012年，年，20082008年的亏损弥补期是年的亏损弥补期是2009-20132009-2013年。年。第四节第四节 资产的税务处理资产的税务处理（the taxation treatment of assetsthe taxation treatment of assets

42、）企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。以历史成本为计税基础。一、固定资产的税务处理一、固定资产的税务处理在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。的固定资产折旧，准予扣除。（一）固定资产（一）固定资产（fixed assetsfixed assets）的概念）的概念固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过出租或

43、者经营管理而持有的、使用时间超过1212个个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。设备、器具、工具等。理解理解 ：1 1，从目的上看，固定资产是基于生产产品、，从目的上看，固定资产是基于生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有。提供劳务、出租或者经营管理而持有。 2 2，从使用时间上看，需要超过，从使用时间上看，需要超过1212个月。这是个月。这是对固定资产使用时限上的要求。对固定资产使用时限上的要求。 3 3，从表现形式上看，固定资产应该是非

44、货币，从表现形式上看，固定资产应该是非货币性资产。性资产。 4 4，从种类上看，固定资产包括房屋、建筑物、，从种类上看，固定资产包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。有关的设备、器具、工具等。 （二）固定资产确定计税基础的方法（二）固定资产确定计税基础的方法（valuavaluation of fixed assetstion of fixed assets）（1 1）外购的固定资产，以购买价款和支付的）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途相关税费以及直接归属于使该

45、资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；发生的其他支出为计税基础；（2 2）自行建造的固定资产，以竣工结算前发）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；生的支出为计税基础；（3 3）融资租入的固定资产，以租赁合同约定）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；合同过程中发生的相关费用为计税基础；（4 4

46、）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；置完全价值为计税基础； （5 5）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；允价值和支付的相关税费为计税基础；（6 6）改建的固定资产，以改建过程中发生的）改建的固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础改建支出增加计税基础（三）固定资产的折旧（三）固定资产的折旧（depreciation of fdepreciation of fixed asset

47、sixed assets）固定资产的折旧是指固定资产在生产周转过固定资产的折旧是指固定资产在生产周转过程中因逐渐损耗而转移到产品成本中的价值。程中因逐渐损耗而转移到产品成本中的价值。 即固定资产的价值是通过折旧的方式，在其即固定资产的价值是通过折旧的方式，在其使用年限内逐年在税前扣除的。使用年限内逐年在税前扣除的。1 1，折旧方法，折旧方法固定资产的折旧应当采用直线法（或称平均固定资产的折旧应当采用直线法（或称平均年限法）计算。直线法，是指固定资产在其预计年限法）计算。直线法，是指固定资产在其预计有效使用年限内，根据其原价和预计净残值，每有效使用年限内，根据其原价和预计净残值，每年平均计提折旧

48、的方法。其计算公式：年平均计提折旧的方法。其计算公式：固定资产年折旧额固定资产年折旧额= =（固定资产原价（固定资产原价- -预计净预计净残值）预计使用年限残值）预计使用年限固定资产月折旧额固定资产月折旧额= =固定资产年折旧额固定资产年折旧额12122 2，计提折旧的最低年限，计提折旧的最低年限（1 1）房屋、建筑物，为）房屋、建筑物，为2020年；年；（2 2）火车、轮船、机器、机械和其他生产设）火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为备为1010年；年； （3 3）生产经营业务有关的器具、工具、家）生产经营业务有关的器具、工具、家具等为年。具等为年。（4 4）飞机、火车、轮船以外的运输工具

49、，为）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4 4年；年；（5 5）电子设备，为）电子设备，为3 3年。年。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。计净残值一经确定，不得变更。（四）不得计算折旧扣除的固定资产（四）不得计算折旧扣除的固定资产

50、（1 1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；产；（2 2）以经营租赁方式租入的固定资产；）以经营租赁方式租入的固定资产；（3 3）以融资租赁方式租出的固定资产；）以融资租赁方式租出的固定资产；（4 4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（5 5）与经营活动无关的固定资产；）与经营活动无关的固定资产；（6 6）单独估价作为固定资产入账的土地；）单独估价作为固定资产入账的土地；（7 7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。）其他不得计算折旧扣除的固定资产。二、生物资产的税务处理二、生物资产的税务处理生产性生物资产，是指企业

51、为生产农产品、生产性生物资产，是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。济林、薪炭林、产畜和役畜等。生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。予扣除。（一）生产性生物资产确定计税基础的方法（一）生产性生物资产确定计税基础的方法（1 1）外购的生产性生物资产，以购买价款和）外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；支付的相关税费为计税基础；（2 2）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生

52、物资产，以该资债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。（二）生产性生物资产的折旧（二）生产性生物资产的折旧按照直线法计算的折旧按照直线法计算的折旧企业应当自生产性生物资产投入使用月份的企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据生产性生物资产的性质和使用企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。情况，合理确定

53、生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。更。（三）生产性生物资产计算折旧的最低年限（三）生产性生物资产计算折旧的最低年限（1 1）林木类生产性生物资产，为）林木类生产性生物资产，为1010年；年；（2 2）畜类生产性生物资产，为）畜类生产性生物资产，为3 3年。年。三、无形资产的税务处理（三、无形资产的税务处理（valuation and avaluation and amorization of intangible propertiesmorization of intangible properties）无形资产

54、，是指企业为生产产品、提供劳务、无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。土地使用权、非专利技术、商誉等。在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。的无形资产摊销费用，准予扣除。（一）无形资产的计税基础（一）无形资产的计税基础（1 1）外购的无形资产，以购买价款和支付的）外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资

55、产达到预定用途相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；发生的其他支出为计税基础；（2 2）自行开发的无形资产，以开发过程中该）自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础；支出为计税基础；（3 3）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。允价值和支付的相关税费为计税基础。（二）无形资产的摊销方法和年限（二）无形资产的摊销方法和年限按照

56、直线法计算的摊销费用按照直线法计算的摊销费用（1 1）无形资产的摊销年限不得低于）无形资产的摊销年限不得低于1010年。年。（2 2）作为投资或者受让的无形资产，有关法）作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。定或者约定的使用年限分期摊销。四、长期待摊费用四、长期待摊费用在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。除。（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支（一）已足额提

57、取折旧的固定资产的改建支出；出；固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。筑物结构、延长使用年限等发生的支出。固定资产的改建的支出，按照固定资产预计固定资产的改建的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；尚可使用年限分期摊销；改建的固定资产延长使用年限的，应当适当改建的固定资产延长使用年限的，应当适当延长折旧年限。延长折旧年限。（二）租入固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出；按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。（三）固定资产的大修理支出；（三）固定资产的大修理支出；固定资产

58、的大修理支出，是指同时符合下列固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：条件的支出：（1 1）修理支出达到取得固定资产时的计税基）修理支出达到取得固定资产时的计税基础础50%50%以上；以上；（2 2）修理后固定资产的使用年限延长）修理后固定资产的使用年限延长2 2年以年以上。上。（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于于3 3年。年。四、投资资产四、投资资产（一）投资资产的概念（一）投资资

59、产的概念投资资产，是指企业对外进行权益性投资和投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。债权性投资形成的资产。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。的成本，准予扣除。（二）投资资产成本的确定方法（二）投资资产成本的确定方法（1 1）通过支付现金方式取得的投资资产，以）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；购买价款为成本；（2 2）通过支付现金以外的方式取得的投资资）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。本。五、存货五、存货（一

60、）存货的概念（一）存货的概念存货，是指企业持有以备出售的产品或者商存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。劳务过程中耗用的材料和物料等。（二）存货成本的确定方法（二）存货成本的确定方法（1 1）通过支付现金方式取得的存货，以购买）通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；价款和支付的相关税费为成本；（2 2）通过支付现金以外的方式取得的存货，）通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；（3