财务报表审计的目标与过程ppt课件

1、：t./ ；:；2第一节第一节 财务报表审计的目的财务报表审计的目的第二节第二节 对财务报表的责任对财务报表的责任第三节第三节 与各类买卖、账户余额、列报相关的审计目的与各类买卖、账户余额、列报相关的审计目的第四节第四节 审计目的的实现过程审计目的的实现过程 一、财务报表审计目的的意义二、确定财务报表审计目的的逻辑过程三、财务报表审计的总体目的与买卖类别有关的 与账户余额有关的 与列报有关的 适用于特定买卖的审计目的适用于特定账户的审计目的适用于特定列报的审计目的普通审计目的总体审计目的既反映了审计环境对财务报表审计总体审计目的既反映了审计环境对财务报表审计的要求，又表达了财务报表审计作用于审

2、计环境的要求，又表达了财务报表审计作用于审计环境的本质内容。的本质内容。普通审计目的是进展一切买卖、账户余额和列报普通审计目的是进展一切买卖、账户余额和列报审计均需到达的目的，包括与买卖类别有关的审审计均需到达的目的，包括与买卖类别有关的审计目的、与账户余额有关的审计目的以及与列报计目的、与账户余额有关的审计目的以及与列报有关的审计目的。有关的审计目的。详细审计目的是适用于某个特定买卖、账户和列详细审计目的是适用于某个特定买卖、账户和列报的审计目的。报的审计目的。普通审计目的和详细审计目的受总体审计目的的普通审计目的和详细审计目的受总体审计目的的制约，是总体审计目的的详细化。制约，是总体审计目

3、的的详细化。从实际上说，财务报表审计的目的表达了财务报表审计的根本职能，是构成审计实际构造的基石；从实务上说，财务报表审计的目的对注册会计师的审计任务发扬着导向作用，是审计任务的出发点和落脚点，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师方案和实施审计程序的性质、时间和范围，决议了注册会计师如何发表审计意见。确定财务报表审计的总体目的明确被审计单位管理层及治理层和注册会计师对财务报表的责任 将财务报表的所涉及的买卖与账户划分为几个买卖循环 明确管理层关于买卖类别、账户余额和列报表认定 确定买卖类别、账户余额及列报的普通审计目的 12345确定买卖类别、账户余额及列报表的详细审计目的 6对财

4、务报表审计的总体目的作出了规定。该准那么指出，财务报表审计的目的是注册会计师经过执行审计任务，对财务报表的以下方面发表审计意见：1财务报表能否按照适用的会计准那么和相关会计制度的规定编制；2财务报表能否在一切艰苦方面公允反映被审计单位的财务情况、运营成果和现金流量。1选择和运用的会计政策能否符适宜用的会计准那么和相关会计制度，并适宜于被审计单位的详细情况；2管理层作出的会计估计能否合理；3财务报表反映的信息能否具有相关性、可靠性、可比性和可了解性；4财务报表能否作出充分披露，使财务报表运用者可以了解艰苦买卖和事项对被审计单位财务情况、运营成果和现金流量的影响。1经管理层调整后的财务报表能否与注

5、册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；2财务报表的列报、构造和内容能否合理；3财务报表能否真实地反映了买卖和事项的经济本质。一、管理层的责任二、注册会计师的责任1选择适用的会计准那么和相关会计制度。 2选择和运用恰当的会计政策。 3根据企业的详细情况，作出合理的会计估计。 管理层应设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误导致的艰苦错报。 管理层的责任管理层的责任管理层普统统过签署被审计单位管理层声明书来确认管理层的责任管理层责任的履行管理层责任的履行管理层对财务报表的责任 经过签署财务报表确认在审计中，注册会计师的责任是按照中国注册会计师审计准那么的规

6、定对财务报表发表审计意见。 假设财务报表存在艰苦错报，而注册会计师经过审计没有可以发现，也不能由于财务报表曾经注册会计师审计这一现实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。由于审计固有局限的存在，审计任务并不能保证发现一切的艰苦错报 注册会计师的责注册会计师的责任任治理层、管理治理层、管理层的责任层的责任12防止或发现错误和舞弊对财务报表在整体上不存在艰苦错报，提供合理保证意见 审计后发现舞弊导致的艰苦错报1. Criterion2. Criterion3. CriterionResult能否根据详细情况实施了审计程序 能否获取了充分、适当的审计证据 能否根据证据评价结果出具了恰当的审计报告 注

7、册会计师没有遵照审计准那么 违反法律法规行为，是指被审计单位有意或无意地违反会计准那么和相关会计制度之外的法律法规的行为。 舞弊是被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方为了自身的利益而牺牲公司的利益 违反法律法规的 行为那么是被审计单位的管理层、治理层、员工为了公司的利益而牺牲社会利益 防止和发现被审计单位的违反法规行为是管理层的行为，理应由管理层对违反法规行为及其后果担任。注册会计师不该当、也不能对防止被审计单位违反法规行为担任，但执行年度财务报表审计能够是遏制违反法规行为的一项措施。在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果时，注册会计师该当充分关注被审计单位违反法规行为能够对财务报表产

8、生艰苦影响。注册会计师执行财务报表审计的目的并不是专门为了发现违反法规行为，而是对财务报表发表审计意见 第一类是对财务报表产生直接影响的违反法律法规的行为如违反税法；第二类是对财务报表有间接影响的违反法律法规的行为如违反平安、安康、环保等方面的法规等，由于违反这些法律能够招致罚款和其它处分从而导致或有负债的产生。 对于第一类违反法律法规的行为，注册会计师应科学地方案审计任务，充分思索审计风险，搜集充分适当的审计证据，以合理保证发现此类违反法律法规的行为；对于第二类违反法律法规的行为，注册会计师应加以充分的关注。 为了充分关注被审计单位违反法律法规行为能够对财务报表产生的艰苦影响，在方案和实施审

9、计任务时，注册会计师该当坚持职业疑心态度，充分关注审计能够揭露导致其对被审计单位遵守法律法规产生疑心的情况或事项。为了弄清被审计单位能否能够存在对财务报表产生艰苦影响的违反法律法规的行为，在方案审计任务时，注册会计师该当总体了解适用于被审计单位及其所处行业的法律法规，以及被审计单位如何遵守这些法律法规。1向管理层讯问被审计单位能否遵守了适用于被审计单位及其行业的法律法规；2检查被审计单位与答应证颁发机构或监管机构的往来函件。由于与这些机构的往来函件能够显示被审计单位涉及违反法规行为。为构成财务报表审计意见所实施的常规审计程序，也能够使注册会计师留意到被审计单位存在影响财务报表的违反法规行为，注

10、册会计师该当对此坚持警惕。 就留意到的管理层违反法规行为尽快地与治理层沟通或获取治理层已获知管理层违反法规行为的审计证据。 假设以为被审计单位存在对财务报表产生艰苦影响的违反法规行为，注册会计师该当要求被审计单位在财务报表中予以恰当反映。 假设被审计单位在财务报表中对该违反法规行为作出恰当反映，注册会计师该当出具无保管意见的审计报告。 假设被审计单位回绝在财务报表中反映或反映不恰当，注册会计师该当根据其影响财务报表的严重程度，运用职业判别，确定出具保管意见或否认意见的审计报告。假设因被审计单位阻遏无法获取充分、适当的审计证据，以评价能否发生或能够发生对财务报表具有艰苦影响的违反法规行为，注册会

11、计师该当根据审计范围遭到限制的程度， 出具保管意见或无法表表示见的审计报告。假设发现被审计单位存在严重违反法规行为，注册会计师该当思索法律法规能否要求其向监管机构报告；必要时，咨询律师意见。假设被审计单位存在违反法规行为，且没有采取注册会计师以为必要的补救措施，注册会计师该当思索解除业务商定。一、管理层的认定二、各类买卖的审计目的三、账户余额的审计目的四、列报的审计目的定义：是指管理层对财务报表组成要素确实认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。了解的要点：确认、计量、列报根据的规范是会计准那么表达包括明示和暗示明示明示暗示暗示记录的存货是存在的一切该当记录的存货均已记录 存货以恰当的金额包括在

12、财务报表中 记录的存货都由被审计单位拥有 与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 与存货有关的披露是恰当的 存在或发存在或发生生 指企业资产负债表上所列示的资产、负债及一切者权益在某个特定的日期确实存在，所列示的收入和费用在某一特定的期间确实发生。该认定与财务报表工程的高估有关。权益和义权益和义务务 指企业资产负债表上所列示的资产属于企业特定日期的权益，所列示的负债确属企业特定日期的义务。与利润表的工程无关。完好性完好性 指该当在企业财务报表上列示的一切买卖或事项均已列入，不存在脱漏或省略。与财务报表工程的低估有关。 指企业已按会计准那么的要求，记录了其资产、负债、一切者权益、收入及费用等会计要素

13、，并以适当的金额列示于财务报表中 指有关财务报表的组成要素已按企业会计准那么的规定予以适当分类、阐明及披露。估价或分估价或分摊摊 表达与表达与披露披露 总目的：注册会计师的根本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定能否恰当。将管理层的认定运用于各类买卖、账户余额及列报，就构成了各类买卖、账户余额及列报的普通审计目的。根据普通审计目的，结合被审计单位的详细情况，注册会计师就很容易确定被审计单位各类买卖、帐户余额及列报的详细审计目的。发生发生 准确性准确性 完好性完好性 截止截止分类分类 记录的买卖和事项已发生且与被审计单位有关。 一切该当记录的买卖和事项均已记录。 与买卖和事项有关的金额

14、及其他数据已恰当记录。 买卖和事项已记录于正确的会计期间。 买卖和事项已记录于恰当的账户。 管理层的认定与交易相关的一般审计目标 与销售交易有关的具体审计目标存在或发生发生 所记录的销售交易是真实的，企业没有记录向虚构的客户的销售。完整性完整性 发生的销售交易均已记录。估价或分摊准确性 与销售交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。截止 销售交易已记录于恰当的会计期间。分类 销售交易的分类恰当。权利与义务不适用 不适用表达与披露不适用(因表达与披露与列报的审计目标相关) 不适用存在存在 权益和义权益和义务务 完好性完好性 计价和分计价和分摊摊 记录的资产、负债和一切者权益是存在的。 记录的资

15、产由被审计单位拥有或控制，记录的 负债是被审计单位该当履行的归还义务。 一切该当记录的资产、负债和一切者权益均已记录。 资产、负债和一切者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 主要与资产负债表有关管理层的认定与存货相关的一般审计目标与销售交易有关的具体审计目标存在或发生发生资产负债表日，已记录的存货均存在权利与义务权利与义务公司对所有存货均拥有所有权，且存货款未用作抵押完整性完整性现有存货均经过盘点并记入存货总额计价或分摊计价和分摊存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。表达与披露表达与披露属于与列报有关的审计目标，此处不适用属于

16、与列报有关的审计目标，此处不适用发生及权发生及权益和义务益和义务 .完好性完好性 .分类和可分类和可了解性了解性 准确性和准确性和计价计价 披露的买卖、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。 一切该当包括在财务报表中的披露均已包括。 财务信息已被恰当地列报和描画，且披露内容表述清楚。 财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。 一、方案审计任务二、实施风险评价程序三、账户余额的审计目的四、完成审计任务并出具审计报告 方案审计任务是整个审计任务的起点。方案审计任务是整个审计任务的起点。 方案审计任务方案审计任务评价艰苦错报评价艰苦错报风险风险审计买卖循环审计买卖循环和账户余额和账户余额终结审

17、计和出终结审计和出具审计报告具审计报告 注册会计师应在了解被审计单位及其环注册会计师应在了解被审计单位及其环境的根底上实施风险评价程序境的根底上实施风险评价程序 根据风险评价情况实施审计程序根据风险评价情况实施审计程序 根据审计证据得出适当的审计意见根据审计证据得出适当的审计意见12345制定总体审制定总体审计战略计战略客户的接受客户的接受与坚持与坚持确定重要性程度确定重要性程度并评价风险并评价风险确定业务商定确定业务商定书的条款书的条款初步方案初步方案制定详细审计制定详细审计方案方案6l拟签约客户l现有客户 l各自的责任l客户应该提供的协助l估计的审计费用l明确对于工程组的要求l确保工程组和

18、会计师事务所的独立性 l确定审计范围、时间和方向 l从理性运用者的角度思索重要性 l工程组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围 业务规模和复杂程度风险程度所需的专门技术员工的胜任才干执行任务的时间 确保事务所内任何层级的个人都坚持独立性 客户未支付的审计费用 同时向客户提供咨询效力 1234了解企业及其了解企业及其运营环境运营环境评价艰苦错报评价艰苦错报的风险的风险 识别能够导致重识别能够导致重大错报的风险大错报的风险评价企业应对风险评价企业应对风险的措施的措施l企业性质l行业、规章制度以及其他的外部要素l企业的管理层l公司治理l目的和战略l考评制度和业绩l业务循环l重要的组织构造调整l企业所在行业的显著变化l信息技术IT环境的宏大变革l对重要风险的应对程序l应对程序的实施情况 l自上而下的风险评价 对于高风险的认定，注册会计师要思索它能够会存在怎样的艰苦错报，因此需求设计并执行特定审计程序来发现那些潜在的错报。需求执行特定审计程序的事项包括那些在常规或系统流程之外的买