财务报告编制与分析

1、11财务报告编制与分析 财务报告编制与分析授课教师：刘翠侠授课教师：刘翠侠 邮箱：邮箱：2 基础会计基础会计中级财务会计中级财务会计本课程在专业课程体系中的位置本课程在专业课程体系中的位置成本会计成本会计财务报告编制财务报告编制与分析与分析（会计六要素的确认、（会计六要素的确认、计量、记录、报告）计量、记录、报告）（会计六（会计六要素再确要素再确认、再计认、再计量的过程）量的过程）3上市公司财务报告实例演示上市公司财务报告实例演示上海证券交易所：上海证券交易所：深圳证券交易所：深圳证券交易所：4课程教学内容课程教学内容财务报表的编制（年度及中期报告）财务报表的编制（年度及中期报告）资产负债表资

2、产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益变动表所有者权益变动表财务报表附注的披露财务报表附注的披露财务报告分析财务报告分析5教学目的教学目的理解财务报告的基础理论理解财务报告的基础理论能够熟练编制公司的财务报表能够熟练编制公司的财务报表能够进行附注的会计处理及披露能够进行附注的会计处理及披露掌握财务分析方法并能灵活运用掌握财务分析方法并能灵活运用6考核方式考核方式平时：平时：30%30%15%15%：考勤、提问：考勤、提问15%15%：小论文、报表编制及分析综合训练：小论文、报表编制及分析综合训练期末闭卷考核：期末闭卷考核：70%70%7第一章第一章 财务报告的基础理论财务报告的基础

3、理论财务报告体系财务报告体系1 财务报表表述的基本概念财务报表表述的基本概念2财务报表的分类财务报表的分类3财务报告的制度框架财务报告的制度框架48财务报告编制与分析8学习目标学习目标理解财务报告的编制目的与形式理解财务报告的编制目的与形式掌握财务报告的构成掌握财务报告的构成理解财务报表表述的假定、要求理解财务报表表述的假定、要求掌握财务报表的分类掌握财务报表的分类了解财务报告的制度框架了解财务报告的制度框架第一章第一章 财务报告的基础理论财务报告的基础理论9财务报告编制与分析9一、财务报告体系一、财务报告体系（一）财务报告的含义（一）财务报告的含义财务报告是指企业财务报告是指企业对外提供对外

4、提供的反映企业的反映企业某某一特定日一特定日期的财务状况期的财务状况和和某一会计期间的经营成果、现金流量某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。等会计信息的文件。 企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则(2006(2006年年) )第一章第一章 财务报告的基础理论财务报告的基础理论10财务报告编制与分析10（二）与财务报告相关的概念（二）与财务报告相关的概念财务报表、附注、其他财务报告、其他报告、财务报表、附注、其他财务报告、其他报告、年度报告年度报告第一章第一章 财务报告的基础理论财务报告的基础理论年度报告年度报告=财务报表财务报表+附注附注+其他财务报告其他财务报告+其他报告其

5、他报告广义的披露：公司对外公开的，一切有助于投资广义的披露：公司对外公开的，一切有助于投资者决策的信息者决策的信息FASB定义的定义的确认确认(财务信财务信息）息）FASB定义的披露定义的披露（财务信息或与财（财务信息或与财务有关的信息）务有关的信息）与财务信与财务信息无关息无关11财务报告编制与分析111 1、国际会计准则委员会（、国际会计准则委员会（IASCIASC） (International Accounting Standards Committee)(International Accounting Standards Committee)国际会计准则称为国际会计准则称为:IAS

6、1:IAS1、IAS2 IAS2 2 2、国际会计准则理事会（、国际会计准则理事会（IASBIASB）( (改组后）改组后）(International Accounting Standards Board)(International Accounting Standards Board)国际财务报告会计准则称为国际财务报告会计准则称为:IFRS(International Financial :IFRS(International Financial Reporting Standards )Reporting Standards )3 3、美国财务会计准则委员会（、美国财务会计准则委员会

7、（US FASB)US FASB)（Financial Accounting Standards BoardFinancial Accounting Standards Board）4 4、中国会计准则委员会（、中国会计准则委员会（CASCCASC）（China Accounting Standards CommitteeChina Accounting Standards Committee）常用的会计准则委员会缩写常用的会计准则委员会缩写12财务报告编制与分析12一、重要提示一、重要提示二、公司基本情况简介二、公司基本情况简介三、主要财务数据和指标三、主要财务数据和指标四、股本变动及股东情

8、况四、股本变动及股东情况五、董事、监事和高级管理人员五、董事、监事和高级管理人员六、公司治理结构六、公司治理结构七、股东大会情况简介七、股东大会情况简介八、董事会报告八、董事会报告九、监事会报告九、监事会报告十、重要事项十、重要事项十一、财务会计报告十一、财务会计报告十二、备查文件目录十二、备查文件目录四川长虹电器股份有限公司的四川长虹电器股份有限公司的20082008年年度报告年年度报告13财务报告编制与分析13第一章第一章 公司基本情况简介公司基本情况简介第二章第二章 会计数据和业务数据摘要会计数据和业务数据摘要第三章第三章 股本变动及股东情况股本变动及股东情况第四章第四章 董事、监事、高

9、级管理人员和员工情况董事、监事、高级管理人员和员工情况第五章第五章 公司治理结构公司治理结构第六章第六章 股东大会情况简介股东大会情况简介第七章第七章 董事会报告董事会报告第八章第八章 监事会报告监事会报告第九章第九章 重要事项重要事项第十章第十章 财务报告财务报告第十一章第十一章 备查文件目录备查文件目录宜宾五粮液股份有限公司的宜宾五粮液股份有限公司的20082008年年度报告年年度报告14（三）财务报告的组成（三）财务报告的组成 1999年修订年修订国务院国务院(2001年年)财政部财政部（2006）会计法会计法企业财务会计企业财务会计报告条例报告条例企业会企业会计准则计准则涉及财务报告的

10、国内会计法规涉及财务报告的国内会计法规15财务报告编制与分析15第二十条财务会计报告应当根据经过审核的会计帐簿第二十条财务会计报告应当根据经过审核的会计帐簿记录和有关资料编制，并符合本法和国家统一的会计制记录和有关资料编制，并符合本法和国家统一的会计制度关于财务会计报告的编制要求、提供对象和提供期限度关于财务会计报告的编制要求、提供对象和提供期限的规定；其他法律、行政法规另有规定的，从其规定。的规定；其他法律、行政法规另有规定的，从其规定。财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。况说明书组成。向不同的会计资料使用者提供的财务会向不同

11、的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。有关法律、行政法规规计报告，其编制依据应当一致。有关法律、行政法规规定会计报表、会计报表附注和财务情况说明书须经注册定会计报表、会计报表附注和财务情况说明书须经注册会计师审计的，注册会计师及其所在的会计师事务所出会计师审计的，注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告应当随同财务会计报告一并提供。具的审计报告应当随同财务会计报告一并提供。（三）财务报告的组成（三）财务报告的组成1、会计法会计法（1999年年10月修订）中的规定月修订）中的规定16财务报告编制与分析16会计法会计法（19991999年年1010月修订）月修订）第二十一条

12、财务会计报告应当由单位负责人和第二十一条财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。由总会计师签名并盖章。 单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。（三）财务报告的组成（三）财务报告的组成17财务报告编制与分析17第六条第六条 财务会计报告分为年度、半年度、季度和月财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。度财务会计报告。第七条第七条 年度、半年度财务会计报

13、告应当包括：年度、半年度财务会计报告应当包括：（一）会计报表；（一）会计报表；（二）会计报表附注；（二）会计报表附注；（三）财务情况说明书。（三）财务情况说明书。会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。表及相关附表。（三）财务报告的组成（三）财务报告的组成2、企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例(2001年年)中的规定中的规定18财务报告编制与分析18第四十四条财务会计报告是指企业对外提供的反映第四十四条财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成

14、果、现金流量等会计信息的文件。营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。表等报表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。（三）财务报告的组成（三）财务报告的组成3、企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则(2006年年)中的规定中的规定19财务报告编制与分析194 4、财务报告的组成、财务报告的

15、组成 第一章第一章 财务报告的基础理论财务报告的基础理论财财务务报报告告财务财务报表报表其他其他财务财务报告报告表内表内确认确认报表附注报表附注表外披露表外披露披露披露必须符合必须符合GAAP，并需接受审计并需接受审计（可不符合（可不符合GAAP，但需审阅），但需审阅）GAAP（Generally Accepted Accounting Principles） 一般公认会计原則一般公认会计原則包括国家包括国家GAAP、国际、国际GAAP20财务报告编制与分析20二、财务报表表述的基本概念二、财务报表表述的基本概念 基本假设、目标、要求基本假设、目标、要求（一）财务报表表述的基本假设（一）财务报

16、表表述的基本假设第一章第一章 财务报告的基础理论财务报告的基础理论持续经营持续经营权责发生制权责发生制特例：现金流量表采用收付实现制特例：现金流量表采用收付实现制21（二）财务报表表述的目标（二）财务报表表述的目标满足最主要的使用者评估主体管理当局履行满足最主要的使用者评估主体管理当局履行资源受托责任的情况并据以进行重大的经营资源受托责任的情况并据以进行重大的经营方针和人事任免与奖惩决策。方针和人事任免与奖惩决策。可以满足大多数使用者的需求可以满足大多数使用者的需求提供经济决策中有助于一系列使用者关于提供经济决策中有助于一系列使用者关于主体财务状况、经营业绩和现金流量的信息主体财务状况、经营业

17、绩和现金流量的信息目标目标22（三）财务报表表述应遵循的要求（三）财务报表表述应遵循的要求遵守遵守GAAP1公允表述公允表述2一致性一致性3实质重于形式实质重于形式423财务报告编制与分析23（三）财务报表表述应遵循的要求（三）财务报表表述应遵循的要求1、遵守、遵守GAAP 指在财务报表的所有重大方面，都遵守了可应指在财务报表的所有重大方面，都遵守了可应用的准则或惯例。用的准则或惯例。如：如：上市公司时间要求：上市公司时间要求： 月报（月报（6天）、天）、 季报（季报（15天内）、半年报（天内）、半年报（60天天内）、内）、 年报表（年报表（4个月内）个月内）格式要求：不得增或减、并项目格式要

18、求：不得增或减、并项目质量要求：数字真实、计算准确、内容完整质量要求：数字真实、计算准确、内容完整24财务报告编制与分析24（三）财务报表表述应遵循的要求（三）财务报表表述应遵循的要求企业会计准则第企业会计准则第3030号号财务报表列报财务报表列报企业会计准则第企业会计准则第3131号号现金流量表现金流量表企业会计准则第企业会计准则第32 32 号号中期财务报告中期财务报告企业会计准则第企业会计准则第3333号号合并财务报表合并财务报表企业会计准则第企业会计准则第3434号号每股收益每股收益企业会计准则第企业会计准则第3535号号分部报告分部报告企业会计准则第企业会计准则第3737号号金融工具

19、列报金融工具列报财务财务企业会计准则第企业会计准则第2828号号会计政策、会计估计变更和差错会计政策、会计估计变更和差错更正更正企业会计准则第企业会计准则第2929号号资产负债表日后事项资产负债表日后事项企业会计准则第企业会计准则第3636号号关联方披露关联方披露国内：涉及财务报表及附注方面的会计准则国内：涉及财务报表及附注方面的会计准则25财务报告编制与分析25（三）财务报表表述应遵循的要求（三）财务报表表述应遵循的要求 IAS1: IAS1:财务报表的列报财务报表的列报 IAS7: IAS7:现金流量表现金流量表 IAS8: IAS8:会计政策、会计估计变更和差错会计政策、会计估计变更和差

20、错 IAS10: IAS10:资产负债表日后事项资产负债表日后事项 IAS14: IAS14:分部报告分部报告 IAS24: IAS24:关联方披露关联方披露 IAS27 IAS27：合并财务报表和单独财务报表：合并财务报表和单独财务报表 IAS34 IAS34：中期财务报告：中期财务报告 IFRS7 IFRS7：金融工具：披露：金融工具：披露 国际相关国际相关会计会计准则：准则：26财务报告编制与分析26（三）财务报表表述应遵循的要求（三）财务报表表述应遵循的要求2、公允表述、公允表述(合理表述）：合理表述）：CPA进行专业判断进行专业判断IASCIASC对公允的表述为：对公允的表述为： 第

21、一，企业所选择和应用的会计政策，必须：第一，企业所选择和应用的会计政策，必须：（1）遵守每一个可应用的会计准则和解释的全部要求。（2）在没有特别要求的条件下，管理当局必须建立和发展使财务报表提供如下要求的信息：第一，与使用者的决策需要相关；第二，是可靠的，表现在以下几方面：如实表述企业的成果和财务状况；反映事项和交易的经济实质而不仅反映其法律形式；是中立的，即不偏不倚；是谨慎的；在所有重大方面是完整的。27财务报告编制与分析27（三）财务报表表述应遵循的要求（三）财务报表表述应遵循的要求第二，第二，包括会计政策在内的信息表述，达到了相关的、可靠的、可比的和可理解的状态。第三，第三，如按IAS的

22、要求，尚不能保证使用者关于特殊的交易或事项对企业的财务状况和经营业绩有较充分的了解，那么，就需要提供补充的披露。第四，第四，在极为罕见的场合允许偏离，但必须对偏离的性质进行补充披露。第五，第五，如果在某项准则生效以前，就对该准则中的特殊方法进行处理，这一事实应当披露。28财务报告编制与分析28（三）财务报表表述应遵循的要求（三）财务报表表述应遵循的要求 第十二条第十二条企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。第十三条第十三条企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关

23、，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。第十四条第十四条企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。第十五条第十五条企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。我国我国基本准则基本准则的会计信息质量要求的会计信息质量要求29财务报告编制与分析29（三）财务报表表述应遵循的要求（三）财务报表表述应遵循的要求 第十六条第十六条企业应当按照交

24、易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 第十七条第十七条企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。 第十八条第十八条企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 第十九条第十九条企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。我国我国基本准则基本准则的会计信息质量要求的会计信息质量要求30（三）财务报表表述应遵循的要求（三）财务报表表述应遵循的要求我国我国基本准则基本准则的会计信息质量要求（简化）的会计信息质

25、量要求（简化）可靠性可靠性相关性相关性可理解性可理解性可比性可比性实质重于形式实质重于形式重要性重要性谨慎性谨慎性及时性及时性31财务报告编制与分析31（三）财务报表表述应遵循的要求（三）财务报表表述应遵循的要求3、一致性、一致性财务报表的表述，特别是表内确认的项目，其所采用财务报表的表述，特别是表内确认的项目，其所采用的会计政策，其分类、抵消和汇总方法，不论的会计政策，其分类、抵消和汇总方法，不论期初、期初、期末、本期、下期以及未来时期，都应保持一致。期末、本期、下期以及未来时期，都应保持一致。除非出现以下两种例外情况：（1）企业的主要经营活动发生了重要变化，因此必须采用不同的准则或制度。（

26、2）由于准则或制度有了修改，对财务报表的表述提出了不同的要求。32财务报告编制与分析32（三）财务报表表述应遵循的要求（三）财务报表表述应遵循的要求4、实质重于形式实质重于形式解决解决“确认确认”的三个问题：的三个问题：（1）应否确认：应否记录和通过通过财务报表表述）应否确认：应否记录和通过通过财务报表表述 （2）何时确认：主要指收入、费用）何时确认：主要指收入、费用（3）如何确认：计入哪个项目）如何确认：计入哪个项目在报表中进行再确认的基本任务是力求使报表最大在报表中进行再确认的基本任务是力求使报表最大限度地达到财务会计的目标，保证使用者易于理解限度地达到财务会计的目标，保证使用者易于理解和

27、使用和使用33财务报告编制与分析三、财务报表的分类三、财务报表的分类（一）按经济内容分类（一）按经济内容分类资产负债表资产负债表：某一时点的财务状况：某一时点的财务状况利润表（损益表）利润表（损益表）：某一时期的经营成果：某一时期的经营成果现金流量表现金流量表：某一时期的现金流量状况：某一时期的现金流量状况所有者权益（股东权益）变动表所有者权益（股东权益）变动表：反映所有者权：反映所有者权益的增减变动益的增减变动34财务报告编制与分析34（二）按报送时间分类（二）按报送时间分类 年度报表年度报表 公历公历1.112.311.112.31 所有者权益变动表所有者权益变动表中期报表中期报表 短于一个完整会计年度的报告期间短于一个完整会计年度的报告期间 月份报表、季度报表、月份报表、季度报表、 半年度报表半年度报表 资产负债表、利润表、现金流量表资产负债表、利润表、现金流量表三、财务报表的分类三、财务报表的分类35财务报告编制与分析35（三）按报送对象分类（三）按报送对象分类 对内报表对内报表 企业自行确定报表种类企业自行确定报表种类, ,格式格式, ,报送时间等。