财务会计例题1

1、第二章货币资金例例2-1 ：A企业签发现金支票一张，提取现企业签发现金支票一张，提取现金金1 000元。元。例例2-2：A企业办公用品一批，金额企业办公用品一批，金额800元，元，用现金支付。用现金支付。例例2-3: A企业企业2009年年5月月6日销售商品一批，日销售商品一批，价款价款100 000元，增值税元，增值税17 000元，款项已元，款项已全部收存银行。全部收存银行。A企业如何作会计分录。企业如何作会计分录。 一一.判断题判断题: 1.企业在任何情况下企业在任何情况下,都不得从本单位的现都不得从本单位的现金收支坐支现金金收支坐支现金( ) 2.基本存款户是企业办理日常结算及现金支基

2、本存款户是企业办理日常结算及现金支取的账户取的账户,按照规定按照规定,企业发放工资、奖金等企业发放工资、奖金等需要支取的现金，只能通过基本存款账户需要支取的现金，只能通过基本存款账户办理（）办理（） 3.企业与银行核对银行存款账目时，对发现企业与银行核对银行存款账目时，对发现的未达账项，应当编制银行存款余额调节的未达账项，应当编制银行存款余额调节表进行调节，并进行相应的账务处理（）表进行调节，并进行相应的账务处理（）二.会计分录： 1.出租包装物出租包装物,取得租金取得租金150元元(不考虑应交不考虑应交税税) 2.进行不定期的现金清查进行不定期的现金清查,发现短款发现短款120元元,原因待查

3、原因待查 3.经核查经核查,发现上述短款应属于保险公司赔发现上述短款应属于保险公司赔偿的部分偿的部分. 1.借借: 库存现金库存现金 150 贷贷:其他业务收入其他业务收入 150 2.借借:待处理财产损溢待处理财产损溢-待处理流动资产损待处理流动资产损 溢溢120 贷贷:库存现金库存现金 120 3.借借:其他应收账款其他应收账款-应收保险赔款应收保险赔款 120 贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢-待处理流动资产损待处理流动资产损溢溢 120 例例2-42-4 A A公司公司20092009年年1111月月2020日向日向D D公司公司销售产品一批，货款为销售产品一批，货款为100 000

4、100 000元，适元，适用的增值税率为用的增值税率为1717，收到，收到D D公司签发公司签发的的3 3个月期商业承兑不带息商业汇票抵个月期商业承兑不带息商业汇票抵付产品款付产品款 。编制会计分录。编制会计分录. .（1）销售实现时）销售实现时;（2）3个月后，该票据到期，甲公司收个月后，该票据到期，甲公司收回票面金额回票面金额 117 000元存入银行元存入银行;（3） 若若3个月后，该票据到期，个月后，该票据到期， D公司公司无力偿还票款无力偿还票款.(1)借：应收票据借：应收票据D公司公司 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销

5、项税额）应交增值税（销项税额） 17 000(2)借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：应收票据贷：应收票据D公司公司 117 000(3)借：应收账款借：应收账款 117 000 贷：应收票据贷：应收票据 117 000 例2-5 A公司销售商品公司销售商品,收到货款收到货款20 000元元,增值税增值税3 400元元,以商业汇票结算以商业汇票结算. 收到收到8月月20日签发的面值为日签发的面值为23 400元，年利率为元，年利率为10%，当年，当年11月月26日到期的商业汇票一张。日到期的商业汇票一张。A公司因资金紧张于当年公司因资金紧张于当年9月月25日持票向银日持票向银行贴现，

6、贴现率为行贴现，贴现率为12%，不带追索权。，不带追索权。 会计分录：会计分录： 1.到期值到期值=23 400+23 400 10% 98/360 =23 400 + 637 = 24 037(元元) 2.贴息贴息=24 037 12% (98-36)/360=496.76(元元) 3.贴现所得贴现所得= 24 037496.76= 23 540.24(元元) 4. 账务处理账务处理 1)取得取得 借借:应收票据应收票据 23 400 贷贷:主营业务收入主营业务收入 20 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税销项税）3 400 2）确认贴现日应计提的利息）确认贴现日应计提的利

7、息 借借:应收票据应收票据(利息利息) 234(23 40010%36/360) 贷贷:财务费用财务费用 234 3)贴现日贴现日 借：银行存款借：银行存款 23 540.24 财务费用财务费用 93.76 (23 540.24 23 634) 贷贷:应收票据应收票据 23 634 (234+23 400) 例例2-6 A公司销售给公司销售给B公司甲产品一批计公司甲产品一批计200 000元，专用发票中注明的增值税为元，专用发票中注明的增值税为34 000元，以银行存款代垫运杂费元，以银行存款代垫运杂费20 000元。元。上述款项采用托收承付结算方式进行结算，上述款项采用托收承付结算方式进行结

8、算，10天后收回货款并存入银行，据此应编制天后收回货款并存入银行，据此应编制会计分录如下：会计分录如下： 1.销售实现时销售实现时: 借：应收账款借：应收账款B公司公司 254 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34 000 银行存款银行存款 20 0002.收到货款时：收到货款时： 借：银行存款借：银行存款 254 000 贷：应收账款贷：应收账款B公司公司 254 000例例2-7 A公司销售给公司销售给C公司乙产品一批计公司乙产品一批计100 000元，规定的现金折扣条件为元，规定的现金折扣条件为“2/

9、10，N/30”，适用的增值税率为，适用的增值税率为17%，产品交付，产品交付并办妥托收手续。编制如下会计分录：并办妥托收手续。编制如下会计分录： 借：应收账款借：应收账款C公司公司 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 0001.若上述货款在若上述货款在10天内收到天内收到: 借：银行存款借：银行存款 114 660 财务费用财务费用 2 340 贷：应收账款贷：应收账款C公司公司 117 0002.若超过若超过10天收到货款：天收到货款： 借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：应收账款贷

10、：应收账款C公司公司 117 000 例2-8 B企业企业20082008年年初年年初“坏账准备坏账准备”账户贷方余额为账户贷方余额为2 5002 500元，并采用按应元，并采用按应收账款余额的收账款余额的5%5%来估计坏账。来估计坏账。 1)20081)2008年年末应收账款余额为年年末应收账款余额为60 00060 000元，估计的坏账准备数额为元，估计的坏账准备数额为3 0003 000元；元； 期末实际计提的金额期末实际计提的金额=期末估计应计提的金额期末估计应计提的金额 坏账准备贷方余额坏账准备贷方余额+ 坏账准备借方余额坏账准备借方余额 =3000-2500 = 500=3000-

11、2500 = 500（元）（元） 。 借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 500500 贷：坏账准备贷：坏账准备 500500 2 2）20092009年年6 6月确认并注销坏账月确认并注销坏账3 8003 800元，元，20092009年年末应收账款余额为年年末应收账款余额为40 00040 000元，估元，估计的坏账准备数额为计的坏账准备数额为2 0002 000元元（40000400005%5%）；）；坏账发生时：坏账发生时： 借：坏账准备借：坏账准备 3 8003 800 贷：应收账款贷：应收账款单位单位 3 8003 800期末期末“坏账准备坏账准备”借方余额借方余额=

12、3800-3000=800(=3800-3000=800(元元) ) 本期实际计提本期实际计提= 800+2 000 =2 800= 800+2 000 =2 800元元 借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 2 8002 800 贷：坏账准备贷：坏账准备 2 8002 800 例例2-9 A企业经银行核准供应部门的备用金企业经银行核准供应部门的备用金定额为定额为1000元。元。 （1）2009年年5月月1日，以现金拨付供应部日，以现金拨付供应部门备用金门备用金1 000元元; （2）5月月15日，供应部门送来报账发票，日，供应部门送来报账发票，金额金额800元。经审核无误，当即以

13、现金元。经审核无误，当即以现金800元补足其备用金定额元补足其备用金定额 (1)借：备用金借：备用金供应部门供应部门 1 000 贷：库存现金贷：库存现金 1 000 (2)借：管理费用借：管理费用 800 贷：库存现金贷：库存现金 800 例例2-10 1) A企业企业2009年年4月月8日根据合同规定向日根据合同规定向B企业预付甲商品的货款企业预付甲商品的货款30 000元元. 2) 5月月12日收到甲商品，价款为日收到甲商品，价款为40 000元，元，增值税额增值税额6 800元元. 3) 5月月15日向日向B企业补付货款。企业补付货款。 1)借：预付账款借：预付账款B企业企业 30 0

14、00 贷：银行存款贷：银行存款 30 000 2)借：原材料借：原材料 40 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税应交增值税（进项税)6 800 贷：预付账款贷：预付账款B企业企业 46 800 3) 借：预付账款借：预付账款B企业企业 16 800 贷：银行存款贷：银行存款 16 800 (46 80030 000) 第第 三三 章存货章存货 例例3-1 3-1 9 9月月2 2日，从本地购入日，从本地购入A A材料一批，价款材料一批，价款4000040000元，增值税专用发票上注明的增值税进项税元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额额68006800元，材料已验收入库，发票等结算凭

15、证同元，材料已验收入库，发票等结算凭证同时收到，货款已通过银行支付。时收到，货款已通过银行支付。 借：原材料借：原材料 40 000 40 000 应交税费一一应交增值税（进项税额）应交税费一一应交增值税（进项税额）6 8006 800 贷：银行存款贷：银行存款 46 800 46 800 例例3-23-29 9月月4 4日，从天津采购日，从天津采购A A材料一批，价款材料一批，价款1000010000元，增值税专用发票上中注明的进项元，增值税专用发票上中注明的进项税额为税额为17001700元，发票等结算凭证已经到达，元，发票等结算凭证已经到达，货款已经通过银行支付，并同时支付运费货款已经通

16、过银行支付，并同时支付运费800800元，但商品尚未达到。元，但商品尚未达到。 借：在途物资借：在途物资 10 80010 800 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17001700 贷：银行存款贷：银行存款 12 50012 500若若9 9月月1010日，货到并验收入库。日，货到并验收入库。 借：原材料借：原材料AA材料材料 10 80010 800 贷：在途物资贷：在途物资 10 80010 800 例例3-3-3 3（1 1）9 9月月4 4日，采购日，采购A A材料一批，价材料一批，价1000010000元，增值税专用发票上的进项税额为元，增值税专用发

17、票上的进项税额为17001700元，结算凭证已经到达，货款已经通元，结算凭证已经到达，货款已经通过银行支付，并同时支付运费过银行支付，并同时支付运费800800元，但商元，但商品尚未达到。该材料计划成本为品尚未达到。该材料计划成本为11 00011 000元。元。 借：材料采购借：材料采购 10 800 10 800 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17001700 贷：银行存款贷：银行存款 12 500 12 500 （2 2）9 9月月1010日，购进的日，购进的A A材料到货并验收入材料到货并验收入库。库。 借：原材料借：原材料AA材料材料 11 000

18、11 000（计划）（计划） 贷：材料采购贷：材料采购 10 80010 800（实际）（实际） 材料成本差异材料成本差异 200200（差额）（差额） 例例3-4 甲企业委托乙企业代销商品，合同规甲企业委托乙企业代销商品，合同规定，乙企业作自营业务处理。甲企业定，乙企业作自营业务处理。甲企业拨付给乙企业的成本为拨付给乙企业的成本为140 000元，合元，合同规定的代销价为同规定的代销价为150 000元（不含元（不含税），乙企业的实际销售价为税），乙企业的实际销售价为155 000元元(不含税不含税)，编甲企业的分录。，编甲企业的分录。 （17%增值税率）。增值税率）。（1）甲拨交商品时甲拨

19、交商品时 借借:发出商品发出商品委托代销商品委托代销商品 140 000 贷：库存商品贷：库存商品 140 000(2)甲收到代销清单时：甲收到代销清单时： 借：应收账款借：应收账款 175 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）25 500 借：主营业务成本借：主营业务成本 140 000 贷：发出商品贷：发出商品委托代销商品委托代销商品 140 000(3)乙付款时：乙付款时： 借：银行存款借：银行存款 175 000 贷：应收账款贷：应收账款 175 000例例3-5 某企业发生下列与存货跌价有关的事某企业发生下

20、列与存货跌价有关的事项，采用备抵法进行会计处理项，采用备抵法进行会计处理（不考虑增（不考虑增值税）。值税）。 （1）2009年末某批库存商品因陈旧，其总年末某批库存商品因陈旧，其总市价为市价为80 000元，总成本为元，总成本为100 000元；元；借借:资产减值损失资产减值损失存货减值损失存货减值损失 20 000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 20 000 （2）2010年上述商品削价出售，取得收入年上述商品削价出售，取得收入78 000元。元。 借：库存现金借：库存现金 78000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 78000 借：主营业务成本借：主营业务成本 100 000 贷：库

21、存商品贷：库存商品 100 000同时结转该批存货已计提的跌价准备同时结转该批存货已计提的跌价准备： 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 20000 贷：贷：主营业务成本主营业务成本 20000 一一.判断题判断题 1.购入材料在运输途中发生合理损耗不需要购入材料在运输途中发生合理损耗不需要单独进行账务处理单独进行账务处理( ) 2.用于展出或委托代销的商品用于展出或委托代销的商品,均不属于企均不属于企业的存货业的存货( ) 3.存货毁损中属于非正常损失部分的存货毁损中属于非正常损失部分的,应按应按该存货的实际成本计入营业外支出该存货的实际成本计入营业外支出( ) 5.计提跌价准备的存货价值得以

22、恢复的计提跌价准备的存货价值得以恢复的,应应当冲减存货跌价准备当冲减存货跌价准备,调整到该存货的可变调整到该存货的可变现净值现净值( ) 6.企业购进材料发生的短缺在减去过失人或企业购进材料发生的短缺在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值后者保险公司等赔款和残料价值后,计入当期计入当期管理费用管理费用() 7.存货的成本与可变现净值孰低法对存货进存货的成本与可变现净值孰低法对存货进行计价行计价,符合谨慎性原则符合谨慎性原则( ) 8.一般纳税人企业购进原材料时一般纳税人企业购进原材料时,可以按支可以按支付的外地运费的一定比例计算增值税进项付的外地运费的一定比例计算增值税进项税额税额,该进项税

23、额应计入购进材料的采购成该进项税额应计入购进材料的采购成本中本中( ) 二.单选题 1. 企业对某项存货是否加以确认企业对某项存货是否加以确认,应以企业应以企业对该项存货是否对该项存货是否( )为依据为依据 A.实际收到实际收到 B.支付货款支付货款 C.具有法定所有权具有法定所有权 D.交付订金或签订合交付订金或签订合同同 2.某企业赊购某商品某企业赊购某商品,商品报价为商品报价为10 000元元,商业折扣商业折扣20%,现金折扣为现金折扣为2%,企业在折扣企业在折扣期间付款时期间付款时,应应( ) A.借借:”应付账款应付账款”8 000元元 B.贷贷”银行存银行存款款”10 000元元

24、C.借借”应付账款应付账款”7840元元 D.借借”银行存银行存款款”7840元元 3.受托企业接受的代销商品如果不作自营业受托企业接受的代销商品如果不作自营业务而采取收取手续费的方式处理务而采取收取手续费的方式处理,代销商品代销商品出售后出售后,应根据销货额应根据销货额 ( ) A.贷贷”销售收入销售收入” B.贷贷”代购代销收代购代销收入入” C.贷贷”代销商品款代销商品款” D.贷贷”应付账款应付账款” 4.工业企业对从一个车间继续加工的自制半工业企业对从一个车间继续加工的自制半成品成本成品成本,应在应在”( )”科目中核算科目中核算. A.原材料原材料 B.自制半成品自制半成品 C.产

25、成品产成品 D.生产成生产成本本 5.某企业某企业2009年年12月月31日存货的账面余额日存货的账面余额为为30 000元元,预计可变现净值为预计可变现净值为29 000元元.2010年年12月月31日存货的账面余额仍为日存货的账面余额仍为30 000元元,预计可变现净值为预计可变现净值为31 000元元,2010年年末应冲减的存末应冲减的存 货跌价准备为货跌价准备为( )元元 A.2000 元元 B.1000 C.9 000 D.3 000 6.下列项目中下列项目中,应计入材料采购成本中的是应计入材料采购成本中的是( ) A.存货储备费用存货储备费用 B.运输途中被盗材料用运输途中被盗材料

26、用 C.采购人员的工资费用采购人员的工资费用 D.入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用 第四章第四章 投资投资 例例4-1 A公司公司2009年年2月月10日从二级市场上日从二级市场上购买了购买了B公司公司100万股股票，每股价万股股票，每股价8.1元元,购买时共花费了购买时共花费了2万元的佣金和手续费。万元的佣金和手续费。 B公司在公司在09年年1月份宣告发放月份宣告发放08年的股利，年的股利，每股每股0.1元，若购买价中包括已经宣告发放元，若购买价中包括已经宣告发放但尚未领取的现金股利。则但尚未领取的现金股利。则 1)应收股利应收股利= 0.1 100=10 （万元）（万元） 2)投资

27、成本投资成本=（8.1-0.1）100=800（万元）（万元） 3)交易费交易费=2 万元万元 会计分录如下：会计分录如下： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 8 000 000 投资收益投资收益 20 000 应收股利应收股利 100 000 贷：贷：其他货币资金其他货币资金存出投资款存出投资款 8 120 000 例例4-2 A公司公司09年年1月月1日购买日购买B公司公司08年年1月月1日发行的债券，面值日发行的债券，面值100万元，票面利万元，票面利12%。债券每年付息一次，到期还本。购。债券每年付息一次，到期还本。购买价款为买价款为112万元，其中包含万元，其中包含12万

28、元已到期万元已到期但尚未领取的利息。则但尚未领取的利息。则 1) 应收利息应收利息= 10012%=12 (万元万元) 2)投资成本为投资成本为112-12=100（万元）（万元） 会计分录如下：会计分录如下： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 1 000 000 应收利息应收利息 120 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 1 120 000 例例4-3 2008年年1月月8日日A公司购入丙公司发行公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于的公司债券，该笔债券于2007年年7月月1日发日发行，面值为行，面值为1000万元，利率万元，利率4%，债券利息，债券

29、利息按年支付。按年支付。A公司将其划分为交易性金融资公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为产，支付价款为1100万元万元(其中包含已宣告其中包含已宣告发放的债券利息发放的债券利息20万元万元)，另支付交易费用，另支付交易费用10万元。万元。2008年年2月月5日，日，A公司收到该笔公司收到该笔债券利息债券利息20万元。万元。 1)应收利息应收利息=20万元万元 半年半年 2)投资成本投资成本=110020=1080（万元）（万元） 3）交易费用）交易费用=10万元万元 (1)购入丙公司的债券时：购入丙公司的债券时： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 10 800 000 应收利息

30、应收利息 200 000 投资收益投资收益 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 11 100 000 (2)收到购买价款中包含的已宣告发放的债收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：券利息时： 借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：应收利息贷：应收利息 200 000 (3)2008年年12月月31日，确认丙公司的公司债日，确认丙公司的公司债券利息收入时：券利息收入时： 借：应收利息借：应收利息 400 000 年年 贷：投资收益贷：投资收益 400 000 (4)2009年年2月月10日，收到持有丙公司的公日，收到持有丙公司的公司债券利息时：司债券利息时： 借：银行存款借：

31、银行存款 400 000 贷：应收利息贷：应收利息 400 000 例例4-4 承前例，假定承前例，假定2008年年6月月30日，甲公日，甲公司购买的该笔债券的市价为司购买的该笔债券的市价为950万元；万元；2008年年12月月31日，甲公司购买的该笔债券日，甲公司购买的该笔债券的市价为的市价为1200万元。万元。 A公司会计处理如下：公司会计处理如下： (1)6月月30日，公允价值为日，公允价值为950万元，账面价万元，账面价值为值为1080万元，差额为万元，差额为-130 （950-1080）万万元。元。 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 1 300 000 贷：交易性金融资产贷：

32、交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 1 300 000 (2)12月月31日，公允价值为日，公允价值为1200万元，账面万元，账面价值为价值为950万元，差额为万元，差额为250（1200-950）万）万元。元。 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 2 500 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 2 500 000 结转结转“公允价值变动损益公允价值变动损益 ” 例例4-5 承前例，假定承前例，假定2009年年1月月15日，日，A公公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为价为1300万元，则售价与交易性金融资产万

33、元，则售价与交易性金融资产账面余额的差额为账面余额的差额为100万元，计入万元，计入“投资收投资收益益”账户。会计处理如下：账户。会计处理如下： 1.购入成本余额购入成本余额= 1 080 000万元万元 2. 公允价值变动损益贷方余额公允价值变动损益贷方余额= 1 200 000万元万元 借：银行存款借：银行存款 13 000 000 贷：交易金融资产贷：交易金融资产成本成本 10 800 000 公允价值变动公允价值变动 1 200 000 投资收益投资收益 1 000 000 同时：同时： 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 1 200 000 贷：投资收益贷：投资收益 1 200

34、 000 (1300-1080=220) 例例4-6 A工厂工厂2009年年11月月30日购进新发行的日购进新发行的甲公司甲公司3年期债券年期债券150张，每张面值张，每张面值1 000元，元，购进价格为购进价格为1025.74元，该债券票面年利率元，该债券票面年利率为为9%，该债券准备持有至到期，并按交易，该债券准备持有至到期，并按交易金额的金额的0.1%支付佣金，则支付佣金，则 借：持有至到期投资借：持有至到期投资面值面值 150 000 利息调整利息调整 4 014.86 贷：银行存款贷：银行存款 154 014.86 例4-7银星工厂银星工厂2009年年11月月30日购进华光公日购进华

35、光公司新发行的司新发行的3年期债券年期债券150张，每张面值张，每张面值1 000元，购进价格为元，购进价格为1025.74元，该债券分元，该债券分期付息到期还本，票面年利率为期付息到期还本，票面年利率为9%，每年，每年11月月30日支付利息，该债券准备持有至到日支付利息，该债券准备持有至到期，实际利率为期，实际利率为8%。并按交易金额的。并按交易金额的0.1%支付佣金，用实际利率法摊销各期的利息支付佣金，用实际利率法摊销各期的利息调整额。调整额。付息付息期数期数应收利应收利息（现息（现金入）金入）实际利息收实际利息收入（投资收入（投资收益）益）本期利息本期利息调整额调整额利息调整利息调整借方

36、余额借方余额摊余成本摊余成本 (1) （2）=面值面值票面票面利率利率 （3）=上期（上期（6） 实际利率实际利率 （4）=（2）-（3） （5）=期初期初(5) -（4） （6）=期初期初(6)-（4） 04 014.86154 014.86 113 50012 321.191 178.812 836.05152 836.05 213 50012 226.891 273.111 562.94151 562.94 313 50011 937.06*1 562.940150 000n（1）11月月30日，购入债券：日，购入债券：n借：持有至到期投资借：持有至到期投资面值面值 150 000n 利

37、息调整利息调整 4 014.86n 贷：银行存款贷：银行存款 154 014.86n（2）12月月31日，确认实际利息收入并摊销利日，确认实际利息收入并摊销利息调整：息调整：n借：应收利息借：应收利息 1 125 (13 500/12) 贷：投资收益贷：投资收益 1 026.77 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 98.23n例例4-8 2010年年5月月6日，日，A公司购入乙公司发行公司购入乙公司发行的股票的股票10万股，支付价款万股，支付价款110万元（含已宣告万元（含已宣告但尚未发放的现金股利但尚未发放的现金股利10万元），另支付交易万元），另支付交易费用费用2万元。万元。A

38、公司将其划分为可供出售金融公司将其划分为可供出售金融资产。则：资产。则：n1）成本）成本= 11010+2 = 102（万元）（万元）2）借：可供出售金融资产）借：可供出售金融资产成本成本 1 020 000n 应收股利应收股利 100 000n 贷：银行存款贷：银行存款 1 120 000n例例4-9： 续前例，相关的其他资料如下：续前例，相关的其他资料如下：n（1）2010年年5月月10日，日，A公司收到乙公司发公司收到乙公司发放的现金股利放的现金股利10万元。万元。n借：银行存款借：银行存款 100 000n 贷：应收股利贷：应收股利 100 000（2）2010年年6月月30日，市价为

39、每股日，市价为每股11元，则元，则n n 公允价值变动公允价值变动 = 110-102=8 (万元万元)n借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 n 80 000n 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 80 000n（3）2010年年12月月31日，日，A公司仍持有该股票；公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股当日，该股票市价为每股10元。元。n公允价值变动公允价值变动 = 110100 = 10（万元）（万元）n借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 100 000n 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值公允价值100 000n

40、（4）2011年年5月月9日，乙公司宣告发放股利，日，乙公司宣告发放股利，A公司应享有公司应享有2万元。万元。n借：应收股利借：应收股利 20 000n 贷：投资收益贷：投资收益 20 000n例例4-10 2011年年5月月20日，日，A公司以每股公司以每股9元的价格元的价格将购买股票全部转让，该股票的账面成本为将购买股票全部转让，该股票的账面成本为102万万元，公允价值变动贷方余额为元，公允价值变动贷方余额为2万，资本公积为借万，资本公积为借方余额方余额2万元。万元。n借：银行存款借：银行存款 900 000n 投资收益投资收益 100 000n 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变

41、动公允价值变动 20 000n 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 1 020 000n 借：投资收益借：投资收益 20 000n 贷：贷： 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 20 000 n n例例4-11： A公司下属的子公司公司下属的子公司B公司公司5月月31日合并同属日合并同属A公司的子公司的公司的子公司的C公司，取得公司，取得C公司公司60的股权，的股权，C公司所有者权益账面价值公司所有者权益账面价值为为6 000 000元，元，B公司支付合并对价的资产公司支付合并对价的资产为固定资产和银行存款，其中固定资产为固定资产和银行存款，其中固定资产2 200 000元

42、，已提折旧元，已提折旧200 000元，银行存款元，银行存款2 000 000元以转账支票付讫。元以转账支票付讫。n5月月31日合并日日合并日B公司公司“资本公积资本溢价资本公积资本溢价”账户的贷方余额为账户的贷方余额为200 000元，元，“盈余公积盈余公积”账户贷方余额为账户贷方余额为300 000元。元。n合并日合并日B公司会计分录如下：公司会计分录如下：n初始成本初始成本 = 6 000 00060%= 3 600 00（元）（元）n支付对价支付对价= 2 200 000200 000+2 000 000n = 4 000 000（元）（元）n资本公积贷方余额资本公积贷方余额 = 20

43、0 000 元元n盈余公积贷方余额盈余公积贷方余额 = 300 000 元元n借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 3 600 000 n 累计折旧累计折旧 200 000n 资本公积资本公积 资本溢价资本溢价 200 000n 盈余公积盈余公积 200 000n贷：固定资产贷：固定资产 2 200 000n 银行存款银行存款 2 000 000 n例例4-12 甲公司甲公司2009年年4月月1日与乙公司签订协日与乙公司签订协议，甲公司以存货和承担乙公司的短期贷款义议，甲公司以存货和承担乙公司的短期贷款义务换取乙公司务换取乙公司70%股份，合并日乙公司可辨认股份，合并日乙公司可辨认资产公允

44、价值为资产公允价值为1 000万元，甲公司投出存货万元，甲公司投出存货的公允价值为的公允价值为500万元，增值税为万元，增值税为85万元，账万元，账面成本面成本400万元，承担归还贷款义务万元，承担归还贷款义务200万元，万元，两公司不属于同一控制。两公司不属于同一控制。n合并成本合并成本= 500+85 +200 = 785 （万元）（万元）n借：长期股权投资借：长期股权投资 7 850 000n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5 000 000n 应交税费应交税费 应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）85 000n 短期借款短期借款 2 000 000 n同时，结转主营业务成本同时

45、，结转主营业务成本n 借：主营业务成本借：主营业务成本 4 000 000n 贷：库存商品贷：库存商品 4 000 000n例例4-13： A公司于公司于2009年年6月月30日与日与B公司进公司进行合并，行合并，A公司取得公司取得B公司公司60%的股权。作为的股权。作为对价，对价，A公司支付了固定资产、无形资产和银公司支付了固定资产、无形资产和银行存款，其账面价值与公允价值如下表所示。行存款，其账面价值与公允价值如下表所示。另外为核实另外为核实B公司的资产价值，公司的资产价值，A公司另支付公司另支付了评估费用了评估费用100万元万元投出资产账面价值与公允价值表 2009年年6月月30日日 单

46、位：万元单位：万元项目项目账面价值账面价值公允价值公允价值固定资产固定资产7 0007 0008 0008 000无形资产无形资产2 0002 0003 0003 000银行存款银行存款1 0001 0001 0001 000合计合计10 00010 00012 00012 000n假定合并前假定合并前A公司与公司与B公司不存在任何关联公司不存在任何关联方关系，方关系，A公司用作合并对价的固定资产原价公司用作合并对价的固定资产原价为为8 000万元，已提折旧万元，已提折旧1 000万元，无形资产万元，无形资产的原价为的原价为3 000万元，已累计摊销万元，已累计摊销1 000万元。万元。n本例

47、中因本例中因A公司与公司与B公司在合并前不存在任何公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。处理。nA公司应进行如下账务处理：公司应进行如下账务处理： 1.合并成本合并成本=12 000+ 100= 12 100（万元）（万元）2.资产的账面价值资产的账面价值=10 000 万元万元3.两者差额两者差额= 12 10010 000100=2 000（万元）（万元） （100评费）评费） n借：长期股权投资借：长期股权投资 121 000 000n 累计折旧累计折旧 10 000 000n累计摊销累计摊销 10 000 000n

48、贷：固定资产贷：固定资产 80 000 000n 无形资产无形资产 30 000 000n银行存款银行存款 11 000 000 （100评费）评费）n营业外收入营业外收入 20 000 000n例例4-13： A企业于企业于2008年年1月月1日，自公日，自公开市场中买入乙公司开市场中买入乙公司20的股份，实际的股份，实际支付价款支付价款1 000万元。另支付手续费等相万元。另支付手续费等相关费用关费用50万元。则，万元。则，n初始成本初始成本 = 1 000+50 = 1 050 （万元）（万元）n借：长期股权投资借：长期股权投资 10 500 000n 贷：银行存款贷：银行存款 10 5

49、00 000n例例4-14： 2009年年6月，月，A公司通过增发公司通过增发1 000万股万股本公司普通股（每股面值本公司普通股（每股面值1元）取得元）取得B公司公司10的股的股权，该权，该1 000万股股份的公允价值为万股股份的公允价值为10 000万元。万元。A公司另支付了公司另支付了100万元的发行费用。假定万元的发行费用。假定A公司取得公司取得该部分股权后，能够对该部分股权后，能够对B公司的生产经营决策施加公司的生产经营决策施加重大影响，则：重大影响，则：n 初始成本初始成本= 10 000+100=10 100（万元）（万元）n 股本面值股本面值= 1 000万元万元n借：长期股权

50、投资借：长期股权投资 101 000 000n 贷：股本贷：股本 （面值）（面值） 10 000 000n 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 90 000 000n 银行存款银行存款 1 000 000n例例4-15：甲公司于甲公司于4月月30日购入乙公司日购入乙公司的股票的股票100万股，每股万股，每股6元，占该公司元，占该公司有表决权股份的有表决权股份的10%，并准备长期持，并准备长期持有。年末乙公司实现净利润有。年末乙公司实现净利润300万元。万元。n（1）4月月30日签发转账支票日签发转账支票 602.4万万元支付价款元支付价款, ,则则n借借:长期股权投资长期股权投资成本成本 6 0

51、24 000n 贷：银行存款贷：银行存款 6 024 000n（2）次年次年3月月5日，乙公司宣告将于日，乙公司宣告将于3月月15日发放上年现金股利，则：日发放上年现金股利，则：企业投资年度应享有的投资收益企业投资年度应享有的投资收益n= 30010%（12-4）/ 12=20（万元）（万元）应冲减初始投资成本额应冲减初始投资成本额= 30010%20n = 10（万元）（万元）n借：应收股利借：应收股利 300 000n 贷：投资收益贷：投资收益 200 000n 长期股权投资长期股权投资成本成本 100 000n n例例4-16：A企业于企业于2010年年1月月1日，自公开市场日，自公开市

52、场中买入乙公司中买入乙公司30的股份，实际支付价款的股份，实际支付价款1 000万元。取得投资时被投资单位乙公司净资产账万元。取得投资时被投资单位乙公司净资产账面价值为面价值为3 000万元（假定被投资单位各项可辨万元（假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。A企业有权参与乙公司的生产经营决策，对该投企业有权参与乙公司的生产经营决策，对该投资采用权益法核算。资采用权益法核算。n（1）取得股份时：）取得股份时：借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司（成本）乙公司（成本）10 000 000n贷：银行存款贷：银行存款 10 000

53、000 初始投资成本初始投资成本1 000万元大于公允价值万元大于公允价值900万元（万元（3 00030%），不调整投资的账），不调整投资的账面价值。面价值。如果取得投资时被投资单位可辨认净资产如果取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为的公允价值为4 000万元，万元，A企业按持股比企业按持股比例例30%计算确定应享有计算确定应享有1 200万元，则初万元，则初始投资成本需调整：始投资成本需调整：n调整额调整额 = 1 2001 000 = 200（万元）（万元） 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司（成本乙公司（成本 ）2 000 000n贷：营业外收入贷：营业外收入 2 000

54、000n （2）A公司取得投资以后其他资料如下：公司取得投资以后其他资料如下：n2010年年3月月15日乙公司宣告发放日乙公司宣告发放2009年的现年的现金股利金股利500万元。万元。n应享有的现金股利应享有的现金股利=50030=150万元。万元。n借：应收股利借：应收股利 1 500 000n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 1 500 000n2010年年4月月5日日A公司收到该股利。公司收到该股利。n借：银行存款借：银行存款 1 500 000n 贷：应收股利贷：应收股利 1 500 000 2010年乙公司实现利润年乙公司实现利润600万元。万元。nA应享有的利润应

55、享有的利润= 60030=180（万元）（万元）n借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 1 800 000n 贷：投资收益贷：投资收益 1 800 000n例例4-1 A公司公司2009年年2月月10日从二级市场上购日从二级市场上购买了买了B公司公司100万股股票，每股价万股股票，每股价8.1元元,购买购买时共花费了时共花费了2万元的佣金和手续费。万元的佣金和手续费。 B公公司在司在09年年1月份宣告发放月份宣告发放08年的股利，每股年的股利，每股0.1元，若购买价中包括已经宣告发放但尚未元，若购买价中包括已经宣告发放但尚未领取的现金股利。则领取的现金股利。则n1)应收股利应收股利

56、= 0.1 100=10 （万元）（万元）n2)投资成本投资成本=（8.1-0.1）100=800（万元）（万元）n3)交易费交易费=2 万元万元n会计分录如下：会计分录如下：n借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 8 000 000n 投资收益投资收益 20 000n 应收股利应收股利 100 000n 贷：贷：其他货币资金其他货币资金存出投资款存出投资款n 8 120 000n例例4-2 A公司公司09年年1月月1日购买日购买B公司公司08年年1月月1日发行日发行的债券，面值的债券，面值100万元，票面利万元，票面利12%。债券每年付息。债券每年付息一次，到期还本。购买价款为一次，

57、到期还本。购买价款为112万元，其中包含万元，其中包含12万元已到期但尚未领取的利息。则万元已到期但尚未领取的利息。则n1) 应收利息应收利息= 10012%=12 (万元万元)n2)投资成本为投资成本为112-12=100（万元）（万元）n会计分录如下：会计分录如下：n借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 1 000 000n应收利息应收利息 120 000n 贷：贷：其他货币资金其他货币资金存出投资款存出投资款n 1 120 000n例例4-3 2008年年1月月8日日A公司购入丙公司发行的公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于公司债券，该笔债券于2007年年7月月1日发行，日发

58、行，面值为面值为1000万元，利率万元，利率4%，债券利息按年支，债券利息按年支付。付。A公司将其划分为交易性金融资产，支付公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为价款为1100万元万元(其中包含已宣告发放的债券其中包含已宣告发放的债券利息利息20万元万元)，另支付交易费用，另支付交易费用10万元。万元。2008年年2月月5日，日，A公司收到该笔债券利息公司收到该笔债券利息20万元。万元。n1)应收利息应收利息=20万元万元 半年半年n2)投资成本投资成本=110020=1080（万元）（万元）n3）交易费用）交易费用=10万元万元n(1)购入丙公司的债券时：购入丙公司的债券时：n借：交易性金

59、融资产借：交易性金融资产成本成本 10 800 000n 应收利息应收利息 200 000n 投资收益投资收益 100 000n 贷：银行存款贷：银行存款 11 100 000n(2)收到购买价款中包含的已宣告发放的债券收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：利息时： n借：银行存款借：银行存款 200 000n 贷：应收利息贷：应收利息 200 000n(3)2008年年12月月31日，确认丙公司的公司债券日，确认丙公司的公司债券利息收入时：利息收入时：n借：应收利息借：应收利息 400 000 年年n 贷：投资收益贷：投资收益 400 000n(4)2009年年2月月10日，收到持有丙

60、公司的公司债日，收到持有丙公司的公司债券利息时：券利息时：n借：银行存款借：银行存款 400 000n 贷：应收利息贷：应收利息 400 000n例例4-4 承前例，假定承前例，假定2008年年6月月30日，甲公司日，甲公司购买的该笔债券的市价为购买的该笔债券的市价为950万元；万元；2008年年12月月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为日，甲公司购买的该笔债券的市价为1200万元。万元。nA公司会计处理如下：公司会计处理如下：n(1)6月月30日，公允价值为日，公允价值为950万元，账面价值为万元，账面价值为1080万元，差额为万元，差额为-130 （950-1080）万元。万元。n借：公